中央财经大学双学位《中级财务会计Ⅰ》第二阶段导学重点

中级财务会计第二阶段导学重点中级财务会计第二阶段学习包括三个章节：第四讲：应收款项；第五讲：存货；第六讲：投资。这一阶段的具体学习重点如下：第四讲 应收款项一、导学大纲1、应收款项概述（1）应收款项的确认（2）应收款项的计量2、应收票据（1）应收票据的内容（2）应收票据的分类（3）应收票据的初始计量（4）商业汇票的利息计算（5）应收票据的账务处理3、应收账款（1）应收账款的初始计量（2）应收账款的账务处理（3）应收账款的抵借和出售（4）应收账款的减值4、其他应收及预付款（1）其他应收款（2）预付账款二、导学重点、难点讲解1、应收款项的确认（1）应收款项是指一般企业销售商品或提供劳务形成的各种债券，主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款等。（2）预付款项是指企业按照购货合同规定预先支付给供货方的款项。（3）应收款项是企业的一项金融资产，在企业成为合同的一方，从而拥有收取现金的法定权利时，确认该项应收款项。2、应收款项的计量（1）应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。（2）应收款项不考虑货币时间价值的影响，在资产负债表中不需要对其进行折现后列示。3、应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务而受到的商业汇票，付款期最长不得超过6个月，属于企业的流动资产。4、应收票据的分类（1）商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；（2）商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据。5、应收票据的核算（1）初始计量：无论是否带息，按其票面金额入账；（2）利息计算：商业汇票的利息=商业汇票的票面金额*票面利率*票据期限 上式中，“票面利率”一般指年利率；票据期限按日计算，“算头不算尾或算尾不算头”；日利率=年利率/360（3）账务处理：设置“应收票据”科目与“应收票据备查簿”，具体账务处理可分为不带息应收票据的核算、带息应收票据的核算、收到抵付应收账款的商业汇票、商业汇票背书转让的账务处理、商业汇票贴现的账务处理。（4）商业汇票贴现 贴现所得=票据到期值-贴现利息票据到期值=票据面值+到期利息=票据面值*（1+利率*期限） =票据面值*（1+年利率*票据到期天数/360） 或=票据面值*（1+年利率*票据到期月数/12）贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现期=票据期限-企业已持有票据期限6、应收账款的核算（1）初始计量：按照公允价值计量，通常为从购货方应收的合同或协议价款，在实务中，应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务的合同或协议价款、增值税销项税额以及代购单位垫付的包装费、运杂费等，同时需考虑商业折扣和现金折扣等因素。（2）商业折扣：在商品标价上给予的扣除，对应收账款的入账价值的确认没有影响，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。（3）现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除。存在现金折扣时，应收账款入账金额的确定分总价法和净价法。我国企业会计实务中，采用总价法，现金折扣在发生时计入财务费用。（4）账务处理：设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目反应。应收账款的抵借：指企业（承借人）以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构（出借人）借入资金。应收账款的出售：指企业将应收账款出售给收购应收账款的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构直接向赊购方收账的一种交易行为。应收账款减值：指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。有客观证据表明应收账款发生减值时，应计提坏账准备。7、其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款；存出保证金；其他各种应收、暂付款项。8、预付账款是指企业按照购销合同规定预先支付给供货方的款项。预付账款按实际预付的金额入账。第五讲 存货一、导学大纲1、存货概述（1）存货的概念与特点（2）存货的确认（3）存货的分类2、存货的计价方法（1）存货的初始计量（2）存货成本流转的假设（3）发出存货的计价方法（4）存货的期末计量3、原材料核算（1）原材料的分类（2）按实际成本计价的材料采购收发核算（3）按计划成本计价的材料采购收发核算4、周转材料核算（1）包装物的核算（2）低值易耗品的核算5、其他存货核算（1）委托加工物资（2）库存商品的核算6、存货的清查（1）存货清查概述（2）存货清查的核算二、导学重点、难点讲解1、存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：材料、商品、在产品、半产品、产成品、包装物、低值易耗品等。2、存货的特点：（1）具有物质实体，是有形资产；（2）企业持有存货的目的是为了出售；（3）具有较大流动性，属于流动资产；（4）具有实效性和发生潜在损失的可能性。3、存货确认的两个条件：该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠计量。4、按企业性质和经营范围、存货的用途分类：制造业存货（原材料、商品、在产品、半产品、产成品、包装物、低值易耗品）、商品流通企业存货、其他行业存货。5、存货的计价（1）初始计量：历史成本，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，指除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（2）存货在取得时按实际成本入账，存货的实际成本按来源不同而采购成本有所不同，分为：购入的存货，自制的存货，委托外单位加工完成的存货，投资者投入的存货，接受捐赠的存货，债务重组取得的存货，以非货币性交换取得的存货。（3）发出存货的计价由于存货成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离的假设，实际成本法下，企业可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法确定发出存货的实际成本。计划成本是指存货的收入、发出和结存采用计划成本进行日常核算，实际成本与计划成本的差异设置“材料成本差异”账户反应，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本的方法。存货成本差异率=（月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额）/（月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本）*100%发出存货应负担的成本差异=发出存货计划成本*存货成本差异率发出存货的实际成本=发出存货的计划成本+（-）发出存货应负担的成本差异结存存货的实际成本=结存存货的计划成本+（-）结存存货应负担的成本差异（4）存货的估价方法：毛利率法、售价金额核算法。（5）存货的期末计量：“成本与可变现净值孰低法”，当存货成本高于其可变现净值时，计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计要发生的成本-估计销售费用和相关税费。“存货与可变现净值孰低法”的基本方法：单项比较法、分类比较法、合并比较法；存货跌价准备只允许在本项目原计提金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）；备抵法：存货跌价准备不直接冲减有关存货科目，而是另设“存货跌价准备”科目反应。6、原材料的分类：原料及主要材料、外购半成品（外购协作件）、辅助材料、燃料、修理备用件（备品备件）、包装材料等。7、原材料的采购收发核算：分为外购材料收入的核算（货款付清同时收料、付款在前收料在后、收料在前付款在后、预付材料款业务、短缺和毁损的处理），自制材料和残废料入库的核算，投资者投入材料的核算，企业通过非货币性交换取得的存货，债务重组取得的存货。（1）按实际成本计价：指在收发材料凭证、明细账、总账上都以实际成本来反应材料的收、发、结存情况，应设置“原材料”、“在途物资”等科目。（2）按计划成本计价：指在收发材料凭证、明细账、总账上都以计划成本来反应材料的收、发、结存情况，实际成本与计划成本的差异单独组织核算，最终月末将计划成本调整为实际成本。应设置“原材料”科目外，还需增设“材料采购”与“材料成本差异”两个科目。8、周转材料，是指企业在正常生产经营过程中多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。包装物和低值易耗品可采用一次摊销法、五五摊销法进行摊销。第六讲 投资一、导学大纲1、投资的概述（1）投资的性质（2）投资的分类2、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（1）金融资产的含义及分类（2）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产概述（3）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的初始确认（4）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理3、持有至到期投资（1）持有至到期投资概述（2）持有至到期投资的会计处理4、可供出售金融资产（1）可供出售金融资产概述（2）可供出售金融资产的会计处理5、长期股权投资（1）长期股权投资的概念及账户设置（2）长期股权投资的初始计量及取得的核算（3）长期股权投资的成本法核算（4）长期股权投资的权益法核算（5）成本法与权益法的转换（6）长期股权投资的处置（7）长期股权投资的减值准备二、导学重点、难点讲解1、投资的分类（1）按照投资的对象不同：债权性投资、权益性投资、混合型投资（2）按照投资的目的不同：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（3）按照投资对象的变现能力不同：易于变现的投资、不易于变现的投资2、金融资产是企业重要的金融工具。按照准则规定，企业应结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。3、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。它具有以下特点：（1）取得该金融资产的目的是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。4、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的核算（1）初始确认：公允价值，相关交易费用计入当期损益；（2）取得时的核算：设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。取得时，将其公允价值作为初始确认金额，计入“交易性金融资产成本”科目，相关交易费用计入“投资收益”科目，支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。（3）持有期间现金股利和利息的核算：确认为投资收益。对于被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；对于企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。资产负债表日，将公允价值变动计入当期损益，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。（4）处置时的核算：公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，差额贷记或借记“投资收益”科目；同时，转出公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”科目。5、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资可重分类为可供出售金融资产。6、持有至到期投资的核算（1）初始确认：按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。（2）取得时的核算：设置“持有至到期投资”科目，按摊余成本进行核算，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等科目进行明细核算。企业取得持有至到期投资时，按其面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。（3）持有期间投资收益的核算：持有期间按摊余成本和实际利息计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率和票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本的债券投资：按票据面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整”。一次还本付息的债券投资：按票据面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整”。（4）处置时的核算：持有至到期投资在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，计入当期损益。（5）减值的核算：持有至到期投资以摊余成本进行后续计量的，其发生减值时，应当将该持有至到期投资账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。7、可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。8、可供出售金融资产的核算（1）初始确认：公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。（2）取得时的核算：设置“可供出售金融资产”科目，按“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”进行明细核算。取得时，按公允价值和相关交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目，支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目；若取得的可供出售金融资产为债券投资时，应按债券面值，借记“可供出售金融资产成本”科目，支付价款中包含的已到期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。（3）持有期间公允价值变动的核算：直接计入所有者权益；公允价值变动，借记或贷记“可供出售金融资产公允价值变动”，同时贷记或借记“资本公积其他资本公积”。如为债券投资，确认利息时，借记“应收利息”，贷记“投资收益”。（4）处置时的核算：按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，同时转出公允价值的累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。9、长期股权投资，是指通过投资取得被投资单位的股权，期限在一年以上的投资，包括股票投资和其他股权投资。为了核算长期股权投资的增减变动和结存情况，应设置“长期股权投资”总账科目。长期股权投资应根据情况不同，分别采用成本法和权益法核算。10、长期股权投资的核算（1）初始计量及取得时的核算企业合并形成的长期股权投资的初始计量及取得时的核算A、同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按账面价值计量，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，借记或贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，如为借方差额，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。B、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按公允价值计量，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本。涉及增值税的，应进行相应的处理。以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量及取得时的核算，包括支付现金取得的长期股权投资、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资和投资者投入的长期股权投资。（2）长期股权投资的成本法核算长期股权投资的成本法，是指长期股权投资按成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本的方法。它适用于两种情形：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接收投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。投资年度的利润或现金股利的处理投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益*投资企业持股比例*当年投资持有月份/全年月份应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利*投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益投资年度以后的利润或现金股利的处理应冲减初始投资成本的金额=（投资后至