成本会计学第六章

上章内容回顾三种方法的特点、适用范围,第六章联产品、副产品和等级产品成本计算方法,第一节联产品的成本计算第二节副产品的成本计算第三节等级产品的成本计算,本章重难点介绍,联产品及其特点联产品联合成本的分配方法副产品与联产品的联系和区别副产品的成本计算等级产品与联产品和副产品的区别,第一节联产品的成本计算,一、概念联产品是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出来的两种或两种以上具有同等地位的主要产品。例如：奶制品加工厂可以同时生产出牛奶、奶油等等。较典型的是炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生成各种联产品，如原油经过催化，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和液化气四种联产品。,联产品还可以根据各联产品之间的产量增减关系分为补充联产品或代用联产品。若一种联产品的产量增加或减少不可避免的导致其他联产品的同比例的增加或减少，我们就称之为补充联产品；相反，在某些情况下，若一种联产品的增加会导致另一种联产品的减少，我们就把这类产品称为代用联产品。,联产品的特点,1.联产品是生产过程中使用同一种原材料生产出来的，但其性质和用途却不相同；2.各种联产品均为主要产品；3.与副产品相比，其价值较高；4.必须是同时生产出来的；5.对产出的各种产品的相对数量，生产者极少或根本无法控制。,二、联产品的成本计算投入相同的原材料，经过同一生产过程后，在某一个“点”分离为各种联产品。通常称这个点为“分离点”，分离后的联产品，有的可以直接销售，有的必须经过进一步加工后再出售。我们把在分离点前发生的成本通称为联合成本或共同成本，而把进一步加工成本称为可归属成本。它们之间的联系，可用下表表示。,投入原材料,联合成本,同一生产过程,甲产品,乙半成品,直接销售,进一步加工,可归属成本,乙产品,三、联产品联合成本分配方法常用的有系数分配法、实物量分配法、相对销售收入分配法和净实现价值分配法等等，在我国使用较多的是系数分配法。一系数分配法系数分配法就是将各种联产品的实际产量按事前规定的系数折算为相对产量，然后将联产品的联合成本按各联产品的相对产量比例进行分配。确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。,举例如下：某炼油厂用裂化原料油同时生产出汽油、催化轻柴油、重质柴油和液化气四种联产品，本期发生原料成本计58，000元，生产工人工资9，500元，制造费用8，490元，生产出汽油6，300公斤。假定各联产品之间规定的系数是1：0.6:0.2:0.3，则各产品应分摊的联合成本如表：,联产品成本计算表（实际产量系数分配法）,某有限责任公司在同一生产过程中利用同一种原材料加工出甲、乙、丙三种主要产品，20年5月份发生的联合成本分别为：原材料90000元，直接人工费48000元，制造费用24000元。该月生产出甲产品1000吨，乙产品2000吨，丙产品1500吨。在联产品的生产过程中无期初在产品，也无期末在产品。该公司采用系数法分配联合成本，事先确定甲、乙、丙三种产品的系数为1.5、0.75和1。联合成本分配情况如表所示。,联产品成本计算表20年5月31日金额单位：元,联产品成本计算表20年5月31日金额单位：元,二实物量分配法国外普遍采用的方法含义：实物量分配法是将产品的联合成本按各联产品的重量、体积或其他实物量度比例进行分配的方法。分类：它又可以分为简单平均单位成本法和加权平均单位成本法。后者类似于我国普遍采用的系数分配法，将重量换算成相对重量后再按比例分配各联产品的总成本，最后算得单位成本。适用范围：适合于联产品的价格差异不大的情况,计算公式：,联合成本分配率=联合成本总额联产品总数量某联产品应分摊联合成本该联产品的数量联合成本分配率,例题1：某企业用同一种原材料在同一生产过程中生产出甲、乙、丙三种联产品，联合成本总额为42636元，本期甲产品产量3000千克，单位售价4元；乙产品产量4000千克，单位售价7元；丙产品产量2500千克，单位售价6元。采用实物量分配法分配联合成本如表61所示：表61联产品成本计算表,假定各种联产品的单位重量、价格相近，因此以产品产量作为实物量，采用实物量比例分配法分配联合成本，计算结果如表所示。联产品成本计算表20年5月31日金额单位：元,联产品成本计算表20年5月31日金额单位：元,三相对销售收入分配法相对销售收入分配法的依据是售价较高的联产品应该成比例地负担较高份额的联合成本的理论，目的是使这些联产品能取得一致的毛利率。显然，这个方法弥补了简单平均单位成本法的缺点，把联合成本的分配和联产品的最终销售价值联系起来，按各联产品的销售收入比例来分配联产品分离前的联合成本。适用于：分离后不再继续加工，销售价格与成本关系密切，且销售价格稳定的联产品。,计算公式：,联合成本分配率=联合成本总额/各种联产品销售收入某种联产品成本总额该种联产品销售收入联合成本分配率某种联产品销售收入该种联产品单位售价该种联产品实际产量,例2：假定例1中联产品甲、乙、丙的联合成本采用销售收入分配法分配，计算结果如下表：联产品成本计算表,（四）净实现价值分配法,含义：是指将联产品的联合成本按各种联产品的净实现价值比例进行分配的方法。净实现价值最终销售价值可归属成本适用范围：销售价格稳定且与产品成本关系密切，联产品分离后仍需继续生产加工的联合成本的分配。,例3：假定例1中乙产品在分离后还须进行加工，其进一步加工的成本为4000元，用净实现价值分配法计算，如下表所示：联产品成本计算表,绿草地奶制品有限公司用原奶同步加工生产出脱脂牛奶和奶油等两种联产品。其中脱脂牛奶经过再加工生产成脱脂奶粉出售。20年9月绿草地公司共发生联合成本260000元，其中，原奶120000元，人工费用90000元，制造费用50000元。当月共生产奶油50吨，脱脂牛奶全部加工成脱脂奶粉共3000桶，当月无期初期末在产品。脱脂奶粉的市场售价为90元/桶，进一步加工发生的人工费用为60000元，制造费用为54000元。奶油售价为3380元/吨。按照可实现净值比例分配法计算各联产品成本如表所示。,联产品成本计算表20年9月30日金额单位：元,第二节副产品的成本计算,副产品：是指企业使用相同原材料，经过同一加工过程，在生产主产品的同一生产过程中附带生产出来的非主要产品。联产品与副产品的联系和区别：联系：使用相同原材料，经过同一加工过程区别：（1）从生产目的来看，联产品是企业的生产目的，而副产品不是企业的生产目的，是附带的产物。（2）从与主产品的关系来看，联产品都是主要产品，而副产品不是主要产品。（3）从对企业经济的影响来看，联产品对企业经济有重大影响，而副产品对企业经济无重大影响。（4）从产品价值来看，联产品都有重要价值，而副产品没有重要价值。,二、副产品成本计算,（一）分离后无需进一步加工的副产品的计价1.价值较低的副产品：可不负担分离前的联合成本2.价值相对较高的副产品：应负担的成本销售价格营业费用销售税金正常利润主产品成本联合成本副产品成本,例4：,某企业在生产A产品时，附带生产出B副产品。200年3月份共发生联合成本870000元，其中直接材料626400元，直接人工87000元，制造费用156600元。B副产品产量为3000件，单位产品售价20元，营业费用总额12000元，销售税金总额8000元，单位产品正常利润3元。假定副产品成本按比例从各成本项目中扣除，计算B副产品的成本如下：,B副产品总成本3000201200080003000331000（元）,表64副产品成本计算表,（二）分离后需要进一步加工的副产品的计价,1.副产品只负担可归属成本价值较小2.副产品既负担可归属成本，也负担分离点前的联合成本。价值相对较高应负担的成本销售价格营业费用销售税金正常利润加工总成本,例5,假定在例4中，B副产品分离后尚需进一步加工，其加工总成本为2000元，则计算本期B副产品总成本如下：B副产品总成本30002012000800030003200029000（元）,表65副产品成本计算表,副产品成本计算小结：,可将副产品与主产品合为一类开立产品成本明细账，计算该类产品成本对于不需要进一步加工的副产品，可将副产品按一定的计价方法，从总成本中扣除，以扣除后的成本作为主产品的成本副产品如还继续单独加工，则应根据副产品加工的特点和管理要求单独计算成本,第三节等级产品的成本计算,等级产品：是指使用相同原材料，经过同一生产过程，生产出来的品种相同但品级或质量不同的产品。区分：等级产品与联产品、副产品（1）性质、用途(联、副均不同，等级均同）（2）质量（联、副质量可以比较一致，等级产品不同等级）等级产品与非合格品（等级以下，属于废品）,二、等级产品成本计算,（一）按实物量分配：适用于工人操作不慎，技术不熟练、经营管理不善造成的等级产品。例6：某企业200年3月份共生产P产品30000件，其中一级7500件，单位售价25元；二级15000