第五章持有至到期投资与长期股权投资(课件)

第五章 持有至到期投资 与长期股权投资,中级财务会计,第一部分 持有至到期投资,1.掌握持有至到期投资取得、投资收益以及到期的核算 2.掌握持有至到期投资摊余成本和收益核算的实际利率法 3.理解取得债券溢折价的原因、摊余成本的构成 4.理解持有至到期投资利息调整摊销的直线法以及减值核算 5.了解持有至到期投资的概念,学 习 目 标,重点：持有至到期投资的会计处理 难点：实际利率法,重点与难点,一、相关概念,投 资,二、持有至到期投资概述,是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券。,（一）定义,投资的对象是债券。通常情况下企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期投资。,何意？,1,到期日固定、回收金额固定或可确定：指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如投资利息和本金等）的金额和时间。,2,有明确意图持有至到期：是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。,3,有能力持有至到期：是指企业有足够的财务资源并不受外部因素影响将投资持有至到期。,如果意图改变或没能力再持有该如何处理？,持有至到期投资的会计处理，主要应解决：,（二）分类,债 券,按还本付息方式划分,到期一次还本付息债券,分期付息一次还本债券,分期还本付息债券,（三）账户设置,总账：“持有至到期投资”明细账：“面值”、“利息调整”、“应计利息”,增加,减少,到期兑现,取得,初始计量采用何计量属性？,三、持有至到期投资的初始计量,（一）债券价格,1.平价：按面值购入,2.溢价：按高于面值的价格购入，票面利率高于金融市场利率,3.折价：按低于面值的价格购入，票面利率低于金融市场利率,购买者日后多获利息而给予发行者的利息返还,发行者日后少付利息而给予购买者的利息补偿,（二）初始计量取得成本,关于取得成本的争议在于初始费用是否计入取得成本,我国现行会计准则：持有至到期投资取得成本 买价相关费用已到期未领取的利息,（三）账务处理,1.平价,借：持有至到期投资 贷：银行存款,借：持有至到期投资面值 贷：银行存款,面值,利息调整,借：持有至到期投资面值 利息调整 应收利息 贷：银行存款,假设以下核算均不考虑已实现利息问题！,2.溢价,借：持有至到期投资面值 利息调整 贷：银行存款,溢价部分,溢价+初始费用,例题：甲公司于2005年1月1日以825 617元购入了乙公司当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息在每年的12月31日支付。还支付了购买债券的交易费用10 000元。,溢价：825 617-800 000=25 617元持有至到期投资取得成本=825 617+10 000=835 617元利息调整借差=835 617-800 000=35 617元,借：持有至到期投资面值 800 000 利息调整（溢价） 25 617 贷：银行存款 825 617,借：持有至到期投资利息调整（费用） 10 000 贷：银行存款 10 000,借：持有至到期投资面值 800 000 利息调整 35 617 贷：银行存款 835 617,3.折价,借：持有至到期投资面值 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整,折价部分,折价-初始费用,借：持有至到期投资面值 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整,借：持有至到期投资面值 利息调整 贷：银行存款,初始费用-折价,例题：甲公司于20X1年1月1日以754 302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12 000元。,借：持有至到期投资面值 800 000 贷：银行存款 766 302 持有至到期投资利息调整 33 698,借：持有至到期投资面值 800 000 贷：银行存款 754 302 持有至到期投资利息调整（折价） 45 698,借：持有至到期投资利息调整（费用） 12 000 贷：银行存款 12 000,例:A企业2007年7月1日以520 000元的价格购入B公司2007年1月1日发行的五年期分期付息到期还本债券，年利率8%，债券面值500 000元。该债券每年1月1日付息，最后一次利息同本金一起支付。另支付相关费用10 000元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。,借：持有至到期投资债券面值 500 000 应收利息 40 000(500 0008) 贷：银行存款 530 000 持有至到期投资利息调整 10 000,四、持有至到期投资投资收益的确认,（以一次还本分期付息债券为主）,1.投资收益的内涵（暂不考虑初始费用）,借：银行存款 贷：投资收益 持有至到期投资（溢价）,借：银行存款 持有至到期投资（折价） 贷：投资收益,考虑初始费用,借：银行存款 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整,借：银行存款 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益,如果是一次还本付息债券，又应如何核算？,借方的“银行存款”改为“持有至到期投资应计利息”账户,如果未发生减值，则摊余成本=初始投资成本应计利息利息调整借差摊销（或：利息调整贷差摊销）,摊余成本,调整后的账面价值即摊余成本！,2.直线法,在债券的存续期内将溢折价平均摊销，先确认利息调整摊销额和票面利息，再确认投资收益,借：银行存款 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整,借：银行存款 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益,特点是：各期的摊销额和投资收益固定不变。但是，由于随着利息调整的摊销，债券摊余成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。,例题：甲公司于20X1年1月1日以754 302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12 000元。,借：持有至到期投资面值 800 000 贷：银行存款 766 302 持有至到期投资利息调整 33 698,每年摊销利息调整贷差,每年12月31日的账务处理如下:,（1）收到利息。,借：银行存款 贷：投资收益,40000 40000,（2）摊销利息调整。,借: 持有至到期投资利息调整 贷: 投资收益,6739.6 6739.6,在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为:,也可合并为一笔分录：借：银行存款 40000 持有至到期投资利息调整 6739.6 贷：投资收益 46739.6,3.实际利率法,以摊余成本和实际利率确认投资收益，通过票面利息倒挤出溢折价摊销额,假设利息调整在借方，那利息调整摊销的会计分录如下：,借：银行存款 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整,先算,后算,实际利率如何获得呢？,利息收入与应计利息的计算：应收利息（应计利息）=面值票面利率利息收入（投资收益）=持有至到期投资期初摊余成本实际利率利息调整借差摊销=票面利息投资收益利息调整贷差摊销=投资收益票面利息,实际利率,复利现值的计算年金现值的计算相关现值系数的概念内插法,（1）复利现值计算,公式： PV=FVn DFi，n= FV/(1+i)n,（2）年金现值计算,公式： PVA=A ADFi，n= A (1+i)n-1/i,年金现值系数（普通年金）,复利现值系数,以上公式中的i不是债券的利率而是折现率。,例题：甲公司于20X1年1月1日以754 302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12 000元。,借：持有至到期投资面值 800 000 贷：银行存款 766 302 持有至到期投资利息调整 33 698,根据实际利率的定义可得：766 302=800 000 DF i，5 + 40 000 ADF i，5,（3）内插法,第一步，将式子移项800 000 DF i，5 + 40 000 ADF i，5-766 302=0,第二步，将i取5%尝试计算800 000 DF 5%，5 + 40 000 ADF 5%，5-766 302 =800 0000.784+40 0004.329-766 302 =34 058,第三步，将i取6%尝试计算800 000 DF 6%，5 + 40 000 ADF 6%，5-766 302 =800 0000.747+40 0004.212-766 302 =-222,X=0.99%,实际利率5.99%，为了计算方便取6%,例题：甲公司于20X1年1月1日以754 302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的一次还本付息债券。每年末确认应计利息。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12 000元。,根据实际利率的定义可得：766 302=800 000 DF i，5 + 200 000 DF i，5,一次还本付息债券的实际利率如何确认呢？,（4）实际利率法的应用,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额（摊销贷差）,借贷方的差额（摊销借差）,例题：甲公司于20X1年1月1日以754 302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12 000元。假定甲公司购买债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。,借：持有至到期投资面值 800 000 贷：银行存款 766 302 持有至到期投资利息调整 33 698,为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。,4.一次还本付息债券的核算,例题：P公司于20X3年1月1日以银行存款737 260元购买了S公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10 000元。假定P公司购买债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。,通过计算得知，实际利率是6%。,持有至到期投资利息调整贷差摊销表,五、持有至到期投资到期兑现,一般来说，在债券投资到期时，利息调整金额已摊销完毕。无论何种购入方式，“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息。借：银行存款 贷：持有至到期投资债券面值或借：银行存款 贷：持有至到期投资债券面值 应计利息,六、持有至到期投资减值,3.持有至到期投资价值得以恢复的会计处理 借：持有至到期投资减值准备（不能超过原来计提的数额） 贷：资产减值损失,企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,1.减值判断的标准 账面价值预计未来现金流量的现值,2.计提减值的会计处理 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,预计未来现金流量现值，应按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算。,第二部分 长期股权投资,1.掌握长期股权投资取得的核算 2.掌握长期股权投资的成本法和权益法 3.理解长期股权投资减值的核算 4.了解长期股权投资的概念,学 习 目 标,重点：成本法与权益法 难点：权益法,重点与难点,二、长期股权投资,（一）概述,1.长期股权投资的涵义,企业进行长期股权投资的目的并非为了攫取短期利益，而往往是通过对被投资企业的财务和经营决策施加控制、共同控制或重大影响，来强化与被投资企业间的商业纽带（如横向投资往往是为了形成产业联盟，纵向投资是为了以较低的成本取得生产原料等）,2.长期股权投资的分类,形成过程,企业合并形成的长期股权投资,非企业合并形成的长期股权投资,投资目的,控制,共同控制,重大影响,无控制、无共同控制、且无重大影响,（0，20%）代表无控制、共同控制且无重大影响； 20%，50%）代表重大影响； 50%典型的共同控制；（50%，100%代表控制。,（1）企业合并,将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,（2）控制母子公司,对被投资对象的财务和经营决策有决定权，并获益,持股比例在50%以上,直接持股,P为投资企业，S为被投资企业，N为S流通在外、有表决权的股数,间接持股,S为P的子公司，M为S流通在外、有表决权的股数,直接和间接,通过章程或协议,A公司拥有B公司45%的表决权，同时根据协议B公司的生产经营决策权由A公司控制。,有权任免被投资单位董事会等权利机构的多数成员,在被投资单位董事会等权利机构有半数以上的表决权,（3）共同控制合营企业,按合约约定与其他投资者对被投资对象有共同控制的权利,（4）重大影响联营企业,有参与权但不能控制被投资企业或共同控制，20%-50%（不包括50%）,（5）无控制、无共同控制且无重大影响,3.账户设置“长期股权投资”,（二）取得初始计量,1.同一控制下企业合并取得的长期股权投资,并不是交易行为，按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,（1）以货币资金、转让的非现金资产以及承担债务方式取得股权,在合并日：借：长期股权投资投资成本（在被合并方所有者权益的账面价值中的份额） 贷：有关资产,如果借贷方有差额应该如何处理？,借贷的差额调整“资本公积”，如果不够减再调整“盈余公积”和 “利润分配”,P125例题5-11,（2）以发行股票等形式取得股权,在合并日：借：长期股权投资投资成本（在被合并方所有者权益的账面价值中的份额） 贷：股本（发行股份面值）,如果借贷方有差额应该如何处理？,P125例题5-12,审计费用、评估费用、法律服务费用 计入当期损益，“管理费用”发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金 计入发行债券或其他债务的初始成本发行权益性证券的手续费、佣金等 抵减溢价收入，不足抵减的部分，冲减留存收益：“盈余公积”、“利润分配”。,在合并中发生的相关费用如何处理？,2.非同一控制下企业合并取得的长期股权投资,一种自愿的交易行为，应该以公允价值作为计量基础实质上是合并成本=作为合并对价付出资产的公允价值+各项直接相关税费以非货币性资产或承担负债的形式取得的，其公允价值和账面价值的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”,（1）支付货币资金取得,在购买日借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款,（2）以非货币资金形式或承担、发生负债形式取得,在购买日借：长期股权投资投资成本 （资产或负债的公允价值） 贷：有关资产、负债,P126 例题5-13,企业会计准则第20号企业合并（2006）财会20063号第三章 非同一控制下的企业合并第十一条 购买方应当区别下列情况确定合并成本：（一）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。（二）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。（三）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。,企业会计准则解释第4号 财会201015号 一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？ 答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。 十一、本解释一至四条的规定，自2010年1月1日起施行；五至十条的规定，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。,（3）发行股票形式取得,借：长期股权投资投资成本 （股票的公允价值） 贷：股本 借或贷“资本公积股本溢价”,3.非企业合并取得的长期股权投资,注意：在上述长期股权投资形成中，如支付的价款中包括已实现的现金股利，应用“应收股利”核算,与非同一控制下的企业合并的处理相似区别：交易费用计入投资成本,（1）支付货币资金取得,例：笃行公司2005年3月购入石井公司公开发行的股票1 000股，每股市价25元，作为长期股权投资，另支付手续费1.5。,借：长期股权投资投资成本 25 037.50 贷：银行存款 25 037.50,例：如上例其他条件不变，同时支付了5 000元的咨询费。,借：长期股权投资投资成本 30 037.50 贷：银行存款 30 037.50,（2）以发行权益性证券取得,初始成本以发行权益性证券的公允价值为基础，不包括已宣告股利,例：2007年3月，笃行公司通过发行1 000万股股票（每股面值1元，证券市场上活跃的交易价格为3元）取得凌云公司20%的股权。此外，笃行公司支付给承包商400万元的佣金和手续费。,借：长期股权投资投资成本 30 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积 16 000 000 银行存款 4 000 000,借：长期股权投资投资成本 30 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000借：资本公积股本溢价 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000,（三）后续计量,1.成本法,成本法,成本法,权益法,（0，20%）代表无控制、共同控制且无重大影响； 20%，50%）代表重大影响； 50%典型的共同控制；（50%，100%代表控制。,（1）适用范围P204控制或无重大影响,若投资企业对被投资企业具有：控制或不具有共同控制、重大影响时,（2）核算要点,设置“长期股权投资投资成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。,（3）具体核算,取得：借：长期股权投资投资成本（企业合并和非企业合并的初始计量） 贷：银行存款,宣告股利：借：应收股利（现金股利） 贷：投资收益,注意：股票股利的处理,例题5-15,2.权益法,权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。,被投资单位所有者权益的变动？,（1）适用范围P128,若投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权益法。,（2）核算要点,长期股权投资的初始投资成本根据被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行调整被投资企业所有者权益变动时，投资企业的长期股权投资也随之变化,（3）明细账设置,投资成本：初始投资成本、调整后新的投资成本 损益调整：被投资企业留存收益变动中享有的份额 所有者权益其他变动：被投资企业资本公积变动中享有的份额,？,（4）取得,在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，计入“营业外收入”并调整长期股权投资的成本。,例：甲公司以2 000万元取得乙公司30%的股权。甲公司能够对乙公司施加重大影响。假设甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为6 500万元。,6 500万元30%=1 950万元,借：长期股权投资投资成本 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000,例：甲公司以2 000万元取得乙公司30%的股权。甲公司能够对乙公司施加重大影响。假设甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为6 800万元。,6 800万元30%=2 040万元,借：长期股权投资投资成本 20 400 000 贷：银行存款 20 000 000 营业外收入 400 000,P128例5-16,（5）被投资单位当年实现净利润时确认投资收益,投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。,借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益,被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资企业不一样 以取得投资日资产公允价值与账面价值的差异对利润的影响 投资单位与被投资单位间的内部交易未实现的损益,特殊问题,P129例5-17,被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资企业不一样,按投资企业的规定调整被投资单位的报表数据,以取得投资日资产公允价值与账面价值的差异对利润的影响,例：甲公司2007年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300元，并自取得之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000元，除表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司2007年实现净利润900万元，其中甲公司取得投资时的账面存货有80%出售。甲公司与乙公司的会计年度和政策相同。固定资产、无形资产采用直线法提折旧和摊销，预计净残值为0.假定乙公司与甲公司间没有发生任何内部交易。,存货公允价值与账面价值差额应调减利润=（1050-750）80%=240（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调增折旧额=2400/16-1800/20=60（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调增摊销额=1200/8-1050/10=45（万元）调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）甲公司应享有的份额=55530%=166.5（万元）借：长期股权投资损益调整 166.5 贷：投资收益 166.5,投资单位与被投资单位间的内部交易未实现的损益,P130例5-18,投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。,借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整,被投资企业的亏损额长期股权投资的账面价值,A冲减长期股权投资的账面价值B冲减长期应收项目等的账面价值C计入备查账,（6）被投资单位当年发生亏损时,P130例5-19,P130例5-18,P130例5-19,（7）被投资企业分派现金股利时,借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整,例1：2007年1月1日，笃行公司以100万元购入囊与公司40%的有表决权的股份，投资成本与应享有的囊与公司的所有者权益公允价值的份额相等，囊与公司各项可辨认的资产和负债的账面价值与公允价值相等。笃行公司该项长期股权投资准备长期持有且对囊与公司的财务和经营决策施加重大影响。2007年囊与公司实现净利润60万元，2008年4月宣布分派现金股利40万元；2008年囊与公司亏损金额300万元；2009年囊与公司扭亏为盈，实现净利润80万元。囊与公司长期应收款为110 000元。,2007年1月1日：借：长期股权投资投资成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,2007年12月31日：借：长期股权投资损益调整 240 000 贷：投资收益 240 000,2008年4月：借：应收股利 160 000 贷：长期股权投资损益调整 160 000,2008年12月31日：长期股权投资的账面价值=1 000 000+240 000-160 000=1 080 000（元）借：投资收益 1 190 000 贷：长期股权投资损益调整 1 080 000 长期应收款 110 00010 000计入备查账,2009年：320 000-10 000=310 000借：长期应收款 110 000 长期股权投资损益调整 200 000 贷：投资收益 310 000,（8）被投资单位所有者权益其他变动的调整,借：长期股权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积,借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资所有者权益其他变动,资料：甲公司20X7年对乙公司投资有关资料如下：1、甲公司20X7年1月1日从证券市场上购入乙公司发行在外股票的20%作为长期投资，实际支付价款380万元，购入后对乙公司具有重大影响。20X7年1月1日乙公司的可辨认净资产公允价值为2000万元。假定其账面价值与公允价值相一致。2、20X7年5月10日，乙公司股东大会宣告分派现金股利10万元。3、20X7年5月20日甲公司收到现金股利。4、20X7年乙公司实现净利润200万元（20X7年乙公司向甲公司销售一批商品，不含增值税的价款为20万元，成本为16万元，甲公司尚未对外销售）。5、20X7年乙公司资本公积增加30万元。要求：根据以上资料，编制甲公司20X7年与长期股权投资有关的会计分录。,（1）取得投资。借：长期股权投资投资成本 3 800 000 贷：银行存款 3 800 000 调整投资成本。借：长期股权投资投资成本 200 000 贷：营业外收入 200 000,（2）宣告股利。借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资损益调整 20 000,4、20X7年乙公司实现净利润200万元（20X7年乙公司向甲公司销售一批商品，不含增值税的价款为20万元，成本为16万元，甲公司尚未对外销售）。 （4）确认投资收益。投资收益=【2 000 000-（200 000-160 000）】20%=392 000元借：长期股权投资损益调整 392 000 贷：投资收益 392 000,5、20X7年乙公司资本公积增加30万元。,（5）借：长期股权投资所有者权益其他变动 60 000 贷：资本公积其他资本公积 60 000,（四）长期股权投资的期末计价1.相关概念的界定 （1）长期投资减值 投资未来可收回的金额低于投资账面价值所发生的损失。 （2）可收回金额 企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指资产的公允价值减去所发生的资产处置费用后的余额。,借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备,长期股权投资的减值准备不能转回,！,（五）长期投资的处置,根据企业会计准则的规定，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的部分，在处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。,具体来说，企业处置长期股权投资时：,借：银行存款（实际取得价款） 长期股权投资减值准备（已计提） 投资收益（处置损失） 贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 投资收益（处置收益）,借：投资收益 贷：资本公积其他资本公积或借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,可收回金额是指（ ）。 A.公允价值 B.公允价值扣除处置费用和预计未来现金流量现值二者中较高的那个C.预计未来现金流量现值 D.公允价值扣除处置费,B,下列说法正确的是（ ）。A.投资企业在被投资企业所占股权为40%，应该采用权益法 B.投资企业在被投资企业所占股权为10%，应该采用成本法 C.投资企业在被投资企业所占股权为50%，应该采用权益法 D.投资企业在被投资企业所占股权为20%，不一定采用权益法,D,A公司持有B公司35%的股权，采用权益法进行长期股权投资的核算。20X7年12月31日，A公司长期股权投的账面价值为1 200 000元，其中“投资成本”为1 000 000元，“损益调整”为200 000元；长期应收款账面价值为300 000元，属于实质上构成B公司净投资的长期投资收益。20X7年度，B公司发生巨额亏损，以可辨认资产等公允价值为基础调整后的净亏损为5 300 000元。20X8年度，B公司以可辨认资产的公允价值为基础调整后实现的净利润为700 000元，20X9年度，B公司以可辨认资产的公允价值为基础调整后实现的净利润为800 000元。要求：根据以上资料，编制A公司调整投资损益的会计分录。（8分）,20X7年末相关会计处理。应分担的投资损失=