内部控制在审计业务循环中的应用

内部控制在审计业务循环中的应用一、 销售与收款循环的内部控制：内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序1登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）A销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的B在发货前，顾客的赊购已经被授权批准C销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账D每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查A检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单B检查顾客的赊购是否经授权批准C检查销售发票连续编号的完整性D观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案A复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证C将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对D将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对2所有销售交易均已登记入账（完整性）A发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账B销售发票均经事先编号，并已登记入账A检查发运凭证连续编号的完整性B检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对3登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账(计价和分摊)A销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准B由独立人员对销售发票的编制作内部核查A检查销售发票是否经适当的授权批准B检查有关凭证上的内部核查标记A复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票B追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单4销售交易的分类恰当（分类）A采用适当的会计科目表B内部复核和核查A检查会计科目表是否适当B检查有关凭证上内部复核和核查的标记检查证明销售交易分类正确的原始证据5销售交易的记录及时（截止）A采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法B内部核查A检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易B检查有关凭证上内部核查的标记将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对6销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）A每月定期给顾客寄送对账单B由独立人员对应收账款明细账作内部核查C将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较A观察对账单是否已经寄出B检查内部核查标记C检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账1、销售交易的内部控制：（1）适当的职责分离。 为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，一个企业有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分別设立；企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。（2）恰当的授权审批。 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：目的：防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失其一，在销售发生之前，赊销已经正确审批； 其二，非经正当审批，不得发出货物；其三，销售价格、销售条件、运费、折相等必须经过审批； 目的：保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款其四，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。 目的：防止因审批人决策失误而造成严重损失（3）充分的凭证和记录。 （4）凭证的预先编号。 目的：旨在防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。（5）按月寄出对账单。 （6）内部核查程序。 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。针对相应控制目标的典型的内部核查程序：内部控制目标内部核查程序举例登记入账的销售交易是真实的检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证，例如发运凭证等销售交易均经适当审批了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策所有销售交易均已登记入账检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对登记入账的销售交易均经正确估价将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销售交易分类恰当将登记入账和销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对销售交易的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证2、收款交易的内部控制：（1）企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定，及时办理销售收款业务。（2）企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。（3）企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。（4）企业应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。（5）企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。（6）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。（7）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应由专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款;已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理;并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。（8）企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。总之，销售与收款内部控制检査的主要内容包括： 1.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款交易不相容职务混岗的现象。 2.销售与收款交易授权批准制度的执行情况。重点检査授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 3.销售的管理情况。重点检査信用政策、销售政策的执行是否符合规定。 4.收款的管理情况。重点检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。 5.销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。 在确定被审计单位的内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对其控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额实施实质性程序所需的成本。如果被审计单位的相关内部控制不存在，或被审计单位的相关内部控制未得到有效执行，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性程序。二、 采购与付款循环的内部控制：内部控制目标关键的内部控制常用内部控制测试常用交易实质性测试所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后购货按正确的级别批准注销凭证以防止重要使用对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查查验付款凭单后是否附有单据；检查核准购货标志检查注销凭证的标志检查内部核查的标志复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性追查存货的采购至存货永续盘存记录检查取得的固定资产已发生的采购业务均已记录（完整性）订货单均经事先编号并已登记入帐验收单均经事先编号并已登记入帐卖方发票均经事先编号并已登记入帐检查订货单连续编号的完整性检查验收单连续编号的完整性卖方发票连续编号的完整性从验收单追查至采购明细帐从卖方发票追查至采购明细帐所记录的采购业务估价正确（准确性、计价和分摊）计算和金额的内部查核控制采购价格和折扣的批准检查内部检查的标志。审核批准采购价格和折扣的标志将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性采购业务的分类正确（分类）采用适当的会计科目表分类的内部核查审查工作手册和会计科目表检查有关凭证上内部核查的标记参照卖方发票，比较会计科目表上的分类采购业务按正确的日期记录（截止）要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务内部核查检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在检查内部核查标志将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较采购业务被正确记入应付帐款和存货等明细帐中，并被准确汇总（准确性、计价和分摊）应付帐款明细帐内容的内部查核检查内部查核的标志通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐和应付帐款、存货期细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性1、采购交易的内部控制：（1）适当的职责分离：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与采购合同审批;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。（2）内部核查程序。企业应当建立对采购与付款交易内部控制的监督检查制度：采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款交易不相容职务混岗的现象。采购与付款交易授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。 应付账款和预付账款的管理。重点检查应付账款与预付账款支付的正确性和合法性。 有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。2、付款交易的内部控制：(1)企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等有关货币资金内部会计控制的规定办理采购付款交易。(2)企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。(3)企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。(4)企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。(5)企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。(6)企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。三、生产与存货内部控制：内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序（属于ABC公司内部控制目标，CPA评价生产与存货循环的内部控制是否能够防止、发现并纠正认定层次的重大错报）（属于ABC公司的控制活动，CPA通过了解该流程的控制活动，评估生产与存货循环的控制风险，从而评估重大错报风险即yk/x中的x)（CPA测试内部控制运行是否有效，考虑是否需要修订前期评估的控制风险，从而修订重大错报风险即yk/x中的x）（CPA实施的实质性分析程序和细节测试，获取审计证据证明存货某些认定是否存在重大错报）1生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的 (发生) 对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：(1)生产指令的授权批准；(2)领料单的授权批准；(3)工薪的授权批准检查在凭证中是否包括生产指令、领料单的授权批准和工薪的授权批准这三个关键点恰当审批检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权2记录的成本为实际发生的而非虚构的(发生) ，多记成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证（1）对成本实施分析程序；（2）将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对。（“逆查”）3所有耗费和物化劳动均已反映在成本中(完整性)，少记生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整（1）对成本实施分析程序；（2）将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对。（“顺查”）4成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(发生，完整性、准确性、计价和分摊)（1）采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；（2）采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；（3）采用适当的成本核算流程和账务处理流程；（4）内部检查（1）选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；（2）测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理（1）对成本实施分析程序；（2）抽盘成本计算单检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；（3）对重大在产品项目进行计价测试5对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立(存在、完整性)存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序6账面存货与实际存货定期校对相符(存在、完整性、计价和分摊)定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序对存货实施监盘程序四、货币资金的内部控制：1、库存现金的内部控制：（1）