内部控制对企业绩效的促进作用

内容摘要随着经济的发展，内部控制也逐渐运用到企业。所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制有利于提高会计信息资料的正确性和可靠性，保证生产和经管活动顺利进行，保护企业财产的安全完整保证企业既定方针的贯彻执行，为审计工作提供良好基础。本文在寻求相关理论知识支撑的基础上，从会计管理的角度上对内部控制进行较独立的研究，进而提出一系列针对性的建议，使企业内部控制更趋向完善。关键词：内部控制 企业绩效 促进AbstractWith the development of economy, the Internal Control is gradually applied by corporations. What we called Internal Control is that a corporation utilize a series of methods, including adjust itself、restrain、plan、evaluate and command, for the purpose of realizing its business objective、protecting the safety of assess, guaranteeing the accuracy of accounting documents、the implement of economic policy and the economical efficiency of business activities. Internal control is not only good for enhancing the accuracy of accounting dates and guaranteeing the success of process in business, but also protect the completeness of corporation assists and settle the base of auditing work. Base on finding relevant theory, the following thesis make an independent research on Internal control from the angle of accounting management, and then put forward a series of correlated suggestions in order to perfect the corporation Internal control.Key words： Internal control Enterprise performance Improvement 目 录一、引言1（一）内部控制制度的含义1（二）内部控制制度的内涵1二、内部控制制度的体系与原则3（一）内部控制制度的体系3（二）内部控制制度的原则3三、内部控制制度的类型与目标6（一）内部控制制度的类型6（二）内部控制制度的目标6四、内部控制的措施与作用7（一）内部控制的措施7（二）内部控制的作用8五、结论10参 考 文 献11 内部控制对企业绩效的促进作用一、引言伴随经济全球化的进一步发展，资本市场处于渐渐完善的阶段，而关于内部控制质量对公司绩效的影响已经成为国内外理论界与实务界研究的一个热点课题。随着企业内部控制与基本规范以及一些相关的指导措施的颁布与实施，我国开始抓紧对公司内部的控制采取措施，为公司内部控制结构制定了一套基本的框架。由于我国公司上市正在处于一个原始的阶段，对于公司内部控制结构有更高更严格的要求。然而，从当前的实际情况看，许多上市企业内部控制制度相当不完善，存在了非常突出的问题，从而导致企业效率低下，影响了上市企业的经济效益，甚至影响了企业资产的安全性，严重阻碍了中小企业的发展。 其实，内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。在信息产业已经发达的当今社会，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。本文将就企业内部控制制度的作用谈一下自己的看法。（一）内部控制制度的含义企业内部控制制度是指企业在内部制定并实施的一种政策与程序，其有效地促使业务活动的展开，确保企业资产的完整性和安全性，及时尽早地发现错误和舞弊并予以纠正，从而最大程度地保证会计资料处于合法、完整和真实的状态。内部控制制度的出发点在于加强企业内部管理；捍卫保护企业财产的完整与安全、保证企业会计资料的合法真实。从广义上看，企业的内部控制管理是还包括了一系列为了确保企业进行正常经营而实施的管理措施。内部控制制度涉及于企业经济活动和经营活动，是大多数企事业单位为了有效管理自身经营活动而采用的一种控制机制。（二）内部控制制度的内涵内部控制制度顾名思义就是企业内部的管理与控制，它是企业根据自身实际情况所构建的一套具备健全完善科学的特点，用来规范企业内部日常经济业务处理程序的控制制度政策。内部控制制度在日常实际的应用中，可以极大地提高企业资产的安全系数，确保企业得到具有准确完整具有时效性的会计信息；除此之外，还能较好地协调不同部门之间日常业务处理的流程以及工作的开展，提高企业办事工作效率。内部控制制度就是为了迎合企业发展壮大以及实现自身发展目标而产生形成的。每个企业都拥有既定的经营目标，为了实现预期目标，就必须出台相关的计划、制定好相应制度，并且进行设立科学合理的岗位分工机制，通过适当可行的标准，约束并且规范企业人员的行为。以下几点有助于大家更好地理解这个概念：1.内部控制制度的主体虽然内部控制这一个概念是由审计师提出来的，但是各级企事业管理机构才是内部控制的实施主体。2.内部控制制度的客体内部控制系统对单位各种经济业务进行全面的监督控制和管理，保证各种经营活动符合法律法规的要求，在实际工作环境中高效率地展开。由此可见，企业各项经济业务就是内部控制的客体。3.内部控制制度的目标内部控制的目标大致上有四个：首先确保会计信息处于准确可靠的状态；其次保证企业内部财产物资的完整、安全；然后保证企业制定的各项方针、政策的高效执行；最后进一步提高企业经营管理效率。4.内部控制制度的手段常见的内部控制制度手段包括了部门责任制、岗位制、目标责任制、钱账物分管制和各种核对与审批制度等手段，这些手段对于各项经济业务具有控制管理作用，能够更好确保所获取信息是否真实准确可靠，捍卫企业财产物资的安全性，为企业出台的指令政策得到高效的执行奠定坚实基础，最终沿着既定的规划路线来进一步提高企业的经营效益。5.内部控制制度的实质从日常工作看，建立内部控制制度有利于确保企业经营管理的各项方针政策得到执行，发挥内部控制系统的作用，排查发现存在或潜在的问题并及时予以解决，进一步迈向既定的经营管理目标。因此，内部控制制度实质上是一种管理制度。二、内部控制制度的体系与原则（一）内部控制制度的体系 一般来说，企业资金的内部控制体系主要可以分为事前防范，事中控制和事后监督三个环节。1.事前防范企业应该在阅读和参考企业财务管理办法、企业预算管理暂行办法、资金计划管理办法、企业资金授权审批管理办法等相关办法细则的基础上，出台一套与自身实际情况相吻合并且严格高效的内部控制规章制度。在实际经营的过程中，企业要在自身内部合理规范地设置职能部门，各部门都拥有属于自己的工作职责，把财务控制的权力和部门职能相分离。另外企业还应当建立严格的资金审批通过制度，进一步规范资金使用批准手续，以免出现开支浪费的问题。明确审批人员对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。2.事中控制事中控制主要应用在保护货币资金安全性、完整性、合法性和效益性等相关控制。其控制的范围包括现金、银行存款、其他货币资金、应收应付票据的控制。主要方法有：账实盘点控制、库存限额控制、实物隔离控制等。3.事后监督 在资金管理过程中，除了上述的事前防范，事中控制环节外，资金的事后监督也是重要的组成部分。在每个会计年度期间或每项重大经济活动完成之后，内部审计监督部门都应根据合理有效的监督程序，审计企业已经发生的各项经济业务活动，以此尽早发现内部控制的漏洞之处和薄弱环节；各职能部门也要把本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地提交到相关部门，及时发现资金的供给量与需求量是否一致，资金结构、比例是否与原计划相符，产品的赊销是否严格遵守信用政策，存货的控制是否与指标设计的一致，人、财、物的使用是否与计划或预算相符，产品的生产是否根据计划或预算合理安排等。（二）内部控制制度的原则我们在建立内部控制制度的时候，应当遵循与内部控制目标不相违背的指导原则。只有在依照合理指导原则的前提下，才能出台完善健全的内部控制制度。根据内部控制的基本目标，建立和设计内部控制制度应遵循以下原则：1、合法性原则企业应当借鉴熟知国家在相关方面的法律法规，以不违背合法性原则为前提，制定自身财务内部的控制体系、控制措施、控制程序。我们可以看到，现在社会上有一些企业为了达到自身的目的而不择手段，漠视法律法规严格的规定，随意挑战和触碰法律的底线。这些做法本身就是不可取的，必定会受到法律严厉的制裁。所以，企业必须始终坚持在法律法规允许的框架下设计建立内部控制制度，遵循各项法律法规才能有利于自身方针政策的贯彻落实。2、全面性原则企业在构思设计内部控制制度和内部控制系统之前，应当以全面性原则作为一切设计的准则，充分考虑自身内部结构以及特点。例如：在控制人员方面应当包括企业的董事会、决策层、管理人员以及全体职工，而在控制对象应该涉及到业务流程的决策、执行、管理、监督等各项环节。切实落实到各个环节，真真正正地做到不留盲点，让内部控制更加趋向于完善，更大限度地发挥其在企业经济运营管理的作用。3、制衡性原则企业内部在处理各项经济业务的时候，难免会出现错误漏洞的局面，因此企业在设计内部控制制度的时候，还必须考虑到部门之间形成相互制衡的局面，这样才能更好地为部门之间相会制约创造更好的条件。与此同时，还必须为履行监督审计职责的人员和机构保驾护航，保证其开展监督反馈工作时候保持独立性，排除外部人为因素的干扰，让内部控制制度促使企业经营效率的提高。4、重要性原则除了要立足于全部经济业务的监督管理，内部控制还应该着重于较为重要的并且具有高风险的业务。对于重要业务事项以及高风险领域，要更加严格把关各项环节，切实贯彻执行控制措施，以免出现重大经济事故，维护企业日常运营。5、适应性原则一个完善的内部控制制度除了应该符合前文提及的几个原则，还必须“接地气”，考虑企业的经营特点、业务流程、风险系数等自身内部具体状况以及经营大环境的变化、政策要求、竞争对手等外部因素。适应性原则还要求内部控制具有预测前瞻性的特点，及早考虑到相关因素的变化，并根据内部和外部发生的变化做出相应的调整，不断提高改进完善内部控制。6、成本效益原则一个高效率科学完善的内部控制制度并不意味着无限度地投入人力物力以及财力，更不是企业一掷千金的借口。在设计构思内部控制系统的同时，还要兼顾成本效益原则，力争用合理的成本换取高效的控制管理。三、内部控制制度的类型与目标（一）内部控制制度的类型根据作用范围的划分标准，内部控制制度的类型大致有以下两类:一种是企业财会部门研究构思并出台相关的会计处理程序，对各种会计业务进行直接有效的监督控制，这种类型能够减少人为侵占挪用财物以及其他舞弊徇私行为的发生，提高企业财产的安全系数。例如，通过由无权经管现金和签发支票的第三者对每个月的银行存款调节表进行编制的办法，能够更好地提升与现金交易相关的会计业务、会计记录、会计报表的可靠性准确性。另外一种类型就是通过贯彻执行内部人事管理、技术管理等必要手段，企业经营管理者能够较好地参与到生产、经营、管理等各个环节，在实际工作中执行原定的计划安排，尽早及时发现不足之处，排除阻碍企业做大做强的障碍，以便实现企业心中的宏伟蓝图。（二）内部控制制度的目标通过阅读财会20087号企业内部控制基本规范，我们可以知道内部控制的五大目标：保证企业经营管理合法、企业内部资产物资处于安全状态、保证财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实施可持续发展战略。（1）管理目标：保证各项业务处理遵守国家法律法规和相关部门监管的要求（2）资产目标：落实对企业财产物资的保护，减少不必要的资源浪费。（3）信息目标：保证会计记录、会计信息、会计报告的可靠性真实性。（4）经营目标：促进企业经营效率的提高，实现既定的经营目标。（5）发展目标：引导企业实施可持续发展战略，不断健康良好发展。 四、内部控制的措施与作用（一）内部控制的措施由于目前我国企业数目较多而且规模呈多样性，业务性质特点也互不相同，因此在企业内部建立一套科学、完整并有效的内部控制制度是十分必要的。企业可以考虑根据自身情况，在遵守国家法律、法规的原则上，结合自身的特点，建立一套的部门之间分工明确、能够相协调监督的制度，让企业的管理工作始终坚持科学规范的宗旨；违法犯罪等现象得到进一步遏制，将贪污、舞弊等违法犯罪行为扼杀在摇篮中，为企业的可持续发展奠定良好基础。企业可以在以下几个环节重点建设：1.树立以人为本的观念，全面提高工作人员的素质工作人员是执行管理措施的主体，在提出经营目标、设置核算机制、规范企业具体业务的操作等方面，都需要具备相关工作能力和工作经验的工作人员来操作。倘若内部控制管理制度存在不太完善的地方，具备较高素质的企业员工也会去主动适应和调整，从而维护了企业的利益，减少不必要的经济损失；反过来，如果企业员工素质低下，那么管理上存在的漏洞总会被轻松地利用，那么即使再完美的方针政策也不能够规范管理这类员工。而企业领导者能否认识到内部控制系统对企业自身发展的重要性尤为重要，参考和借鉴关于内部控制制度这方面的先进经验，在企业内部建立一套科学系统化的人才培养模式，通过这种模式来提升全体员工的综合职业素质，激发员工的主观能动性和创造性，从而推动企业的可持续发展。2.建立健全内部控制体系主要应做好以下工作：（1）职责分明相互监督。各组织机构的职责权限应该得到规范，尽可能地让每项经济业务经过不同的部门进行处理，保证相关部门之间相互监督的渠道畅通，以此尽早地发现业务上错漏之处并予以纠正，减少甚至杜绝舞弊以及违法行为的发生。（2）实行预算控制。企业财会人员在对企业经济业务进行预算编制的时候，必须使预算方案与企业经营管理目标相吻合，起草后必须经过领导的批准后，才可以生效执行。执行完毕后，务必将执行结果与原本预算方案进行核对，如果出现严重偏离预算的情况，必须查明原因并追究当事人责任。（3）实行实物控制。由于企业资产属于内部控制的客体，所以企业应当采取有效的措施，更好地杜绝人为挪用企业资产等不法现象的发生。第一步，只有得到授权的人才能接近现金、存货等，执行严格的实物资产保护措施，减少不必要的财产损失。第二步是对财产进行定期清查，达到账实相符的效果，及时发现问题尽快处理。3.建立内部审计机构为了排除其在实际执行过程中可能遇到的各种影响和干扰，可以给予审计机构一定的职权，以此有助于审计工作的全面铺开，进一步提高审计工作的效率。身为企业内部控制制度的监督员，内部审计机构除了要对账目进行细致的核对，还要依据实际工作情况对内部控制制度的有效性做出评定，评定企业内各组织机构执行职能的效率，最后完成有关的报告并提交到上头的管理部门，以此不断完善内部控制制度。（二）内部控制的作用内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统的建立不仅有利于规范企业日常经济业务处理流程的程序，还对于实现企业自身发展目标具有极大的促进作用。随着经济的迅猛发展，内部控制系统的作用也在不断扩大。目前，它在经济管理和监督中主要有以下作用：1.提高会计信息资料的正确性和可靠性当今时代是一个瞬息万变的时代，信息更新速度堪称奇快。企业有关管理决策人员不但要眼观六路耳听八方，及时获取与决策相关的信息，还要通过控制手段尽可能提高所获信息的准确性和真实性，以便做出正确无误的决定，提高实现管理经营目标的可能。2.保证生产和经管活动顺利进行一个科学高效、健全完善的内部控制体系的存在，能够很好地让企业财会人员对各项工作业务进行细致审批，尽早发现工作中存在的错误漏洞，对存在的问题给予纠正，进一步提高企业生产经营效率，迈向既定的发展目标，坚定可持续发展策略的步伐。3.保护企业财产的安全完整众所周知，财产物资是企业发展壮大的物质保证，所以制定并采取有效的手段来提高自身财产的安全系数对于企业来说是十分必要的。例如，严格控制货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动，从而更好减少甚至杜绝贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为的出现。4.贯彻执行企业既定的方针路线制定相关的经营管理方针只不过是构建内部控制体系的第一步，企业领导者还必须加大执行力度确保所制定的相关方针得到真正运用。内部控制可以采取审核监督等手段，让全体员工自觉遵循相关规定，同时，可以鞭策企业领导和有关人员学习国家相关方针政策，在执行企业内部方针路线的同时，又不违反国家在相关方面的规定。5.为审计工作提供良好基础审计监督工作的有效执行有赖于所提供的会计信息是真实可靠的，才能够发现错误漏洞，及时予以纠正，评定经济责任和经济效益。企业通过健全的内部控制制度，可以让自身所获得的信息更加准确，为下一步审计监督工作的开展保驾护航。总而言之，完善的内部控制系统，能够有效提高各项环节的效率，更好地减少各项资源不必要的浪费和避免错误漏洞的出现，进一步加强企业经营管理，提高企业的经济效益。五、结论 随着我国市场经济的进一步发展，企业在高速发展的同时，也在日常运营中暴露着各种问题，日益凸显的不足必须得到企业领导者的关注正视，也对企业能否进一步发展形成严峻的挑战。在企业内部建立一套科学完善的内部控制体系对于解决相关错误漏洞尤为关键。本文通过对内部控制对企业绩效的作用进行了多方面的分析，结合内部控制体系的类型及特点，提出了内部控制在实际应用方面中的相关措施。企业通过建立高效健全的内部控制制度，不仅有利于规范各项业务处理流程，尽早发现问题并给予纠正，还有利于提高会计信息的准确性和完整性，为企业在重大决策事项提供有利用价值的信息，从而促进企业自身的发展进程，提高企业的经济经营效率，更好地实现原定的经营目标。参 考 文 献1 王凡林，杨周南.IT治理、内部控制与公司绩效关系研究J.财政研究，2012，（6）.2 孙贺捷，张利娴.内部控制信息披露与公司业绩的相关性研究基于深市A股上市公司的实证研究J.财政监督，2012，（20）.3 张晓岗，沈豪杰，杨默.内控控制信息披露质量与公司经营状况基于面板数据的实证研究J.审计与经济研究，2012，（2）.4 杨雄胜.内部控制范畴定义探索J。会计研究，2011，（8）5 张双鹏，胡本源，陈利军，刘婧.基于权变理论的内部控制与企业绩效的实证研究J.会计之友，2011，（9）.6 杨德明,林斌,王彦超.内部控制、审计质量与大股东资金占用J .审计研究，2009，（5）.7 朱传宝，孔涵.内部控制有效性与公司绩效的相关性研究J .经济与管理评论，2014，（1）8 叶梓，内部控制与企业绩效的实证研究D.北京交通大学，20119 杨克智，王艳丽.内部控制研究:一个基于经济学视角的框架J.财会通讯，2010，（12）10 钟玮,我国企业内部控制有效性研究D.财政部财政科学研究所，201111 周继军,企业内部控制与管理者代理问题研究D.华中科技大学，201112 宋京津,内部控制信息披露问题研究D.江西财经大学，201113 Altamaro， How doe