初级会计---第九章--产品成本计算与分析

初级会计实务 第九章 产品成本计算与分析 主讲：宋老师第九章 产品成本计算与分析（第43 45讲）第一节 产品成本计算与分析的概述生产类型不同、管理要求不同，对产品成本计算的影响也不同，这一不同主要体现在产品成本核算对象的确定上。一、生产特点对产品成本计算的影响（一）生产的分类1. 根据生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。2.根据生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。3.结合两者考虑，工业企业的生产可分为大量大批单步骤生产、大量大批连续式多步骤生产、大量大批平行式加工多步骤生产、单件小批平行式加工多步骤生产。（二）确定产品成本计算方法的主要因素确定产品成本计算方法的主要因素有成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。其中，成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。二、产品成本计算的主要方法表91产品成本计算的基本方法产品成本计算方法成本计算对象生产类型生产组织特点生产工艺特点成本管理品种法产品品种大量大批单步骤、多步骤不要求分步分批法产品批别单件小批单步骤、多步骤不要求分步分步法生产步骤大量大批多步骤要求分步【例题1：07年单选】下列各种产品成本计算方法，适用于单件、小批生产的是（）。A品种法 B分批法 C逐步结转分步法 D平行结转分步法【答案】：B【例题2：09年判断】根据企业生产经营特点和管理要求，单步骤、大量生产的产品一般采用品种法计算产品成本。（）【答案】：第二节 产品成本计算的品种法一、品种法的特点1、概念：品种法是以产品品种为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法，适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。2、特点：（1）成本核算对象是产品品种（2）一般定期（每月月末)计算产品成本（3）如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配二、品种法成本核算的一般程序三、品种法下产品成本计算的应用【例题3：教材例9-1】某工业企业为单步骤简单生产企业，设有一个基本生产车间，大量生产A、B两种产品；另设有供电、机修两个辅助生产车间，为全厂提供产品和劳务。根据生产特点和管理要求，甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本。（一）该企业209年5月份有关成本资料如下：1.产品产量资料表92 产品产量表 209年5月 数量单位：件 产品名称月初在产品本月投入本月完工产品月末在产品A产品l0080085050B产品8070075030A产品实际生产工时l0000小时；B产品实际生产工时5000小时。A、B两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%，完工产品和在产品按约当产量比例法分配；辅助生产费用按计划成本分配。2.本月发生生产费用（1）本月发出材料汇总表见表93。表93 发出材料汇总表209年5月 单位：元领料部门和用途原材料辅助材料合计基本生产车间A产品耗用9000090000B产品耗用7200072000A、B产品共同耗用45004500合 计4500车间管理部门耗用36003600供电车间耗用10006001600机修车间耗用20003002300厂部管理部门耗用12001200合 计10200（2）本月职工薪酬结算汇总表见表94。表94职工薪酬汇总表209年5月 单位：元人员类别应付职工薪酬基本生产车间产品生产工人车间管理人员18000供电车间9000机修车间7200厂部管理人员30000合计（3）本月应计提固定资产折旧费元，其中基本生产车间9000元，供电车间l800元，机修车间4500元，厂部5000元。（4）本月应分摊财产保险费3000元，其中基本生产车间ll00元，供电车间800元，机修车间600元，厂部管理部门500元。（5）本月以银行存款支付的费用为14000元，其中基本生产车间办公费3600元，水费2800元；供电车间水费ll00元；机修车间办公费1500元；厂部管理部门办公费4000元，水费l000元。要求：（一）编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用1.分配材料费用，A、B产品共同负担材料按当月投入产量分配，并编制分配材料的会计分录。答疑编号表95 材料费用分配表209年5月 单位：元 应借科目 直接计入分配计入（分配率3） 合计总账科目明细科目成本项目基本生产成本A产品直接材料B产品直接材料小计辅助生产成本供电车间直接材料机修车间直接材料小计 制造费用基本生产车间直接材料辅助生供电车间直接材料产车间机修车间直接材料管理费用修理费直接材料合 计【答案】见教材249页表9-5会计分录：借：基本生产成本 辅助生产成本 3000 制造费用4500 管理费用 l200 贷：原材料 【解析】(1)根据表9-3的发出材料汇总表编制材料费用分配表。分品种领用的材料应直接计入各产品成本。共同耗用的材料需要分配计入各产品成本,题目中已知按照投入产量分配（见教材247页表9-2），A产品投入量800件，B产品投入量700件。 分配率=4500/(800+700)=3A产品分配的材料费=3800=2400元 B产品分配的材料费=3700=2100元(2)车间管理部门、供电车间、机修车间耗用的辅助材料需要计入“制造费用”账户。2.按A、B两种产品的实际生产工时比例分配职工薪酬费用并编制会计分录。答疑编号表96 职工薪酬费用分配表209年5月 单位：元应借科目成本项目生产工人工资管理人员工资合计总账科目明细科目生产工时分配率（30元小时）基本生产成本A产品直接人工B产品直接人工小计辅助生产成本供电车间直接人工机修车间直接人工小计 制造费用基本生产车间直接人工管理费用直接人工合 计【答案】见教材249页表9-6会计分录如下：借：基本生产成本辅助生产成本 l6200制造费用 l8000管理费用 30000贷：应付职工薪酬 【解析】本表依据教材248页表9-4及247页倒数第二行编制。A产品实际生产工时10000小时，B产品实际生产工时5000小时。直接人工分配率=/(10000+5000)=30元/小时A产品分配的直接人工=3010000=元 B产品分配的直接人工=305000=元3.分配固定资产折旧费用并编制会计分录答疑编号表97 固定资产折旧费用分配表209年5月 单位：元车间、部门会计科目明细科目分配金额基本生产车间制造费用基本生产车间供电车间辅助生产成本供电车间机修车间辅助生产成本机修车间厂部管理部门管理费用合计【答案】见教材250页表9-7借：制造费用 9000辅助生产成本 6300管理费用 5000贷：累计折旧 203004.分配财产保险费并编制会计分录答疑编号表98 财产保险费分配表209年5月 单位：元车间、部门会计科目明细科目分配金额基本生产车间制造费用基本生产车间供电车间辅助生产成本供电车间机修车间辅助生产成本机修车间厂部管理部门管理费用合计【答案】见教材250页表9-8会计分录如下：借：制造费用1100辅助生产成本1400管理费用 500 贷：待摊费用30005.其他费用分配表答疑编号其他费用分配表表99 209年5月 单位：元车间、部门会计科目明细科目银行存款支付基本生产车间制造费用基本生产车间供电车间辅助生产成本供电车间机修车间辅助生产成本机修车间厂部管理部门管理费用合计 【答案】见教材251页表9-9会计分录如下：借：制造费用 6400辅助生产成本2600 管理费用 5000贷：银行存款 l4000（二）根据各项要素费用分配表登记有关辅助生产成本明细账、制造费用明细账、产品成本计算单。1、供电车间辅助生产成本明细账答疑编号辅助生产成本明细账车间名称：供电车间 209年5月 单位：元月日摘要直接材料直接人工制造费用合计转出531表9510001000531表9690009000531表971800180053l表9880080053l表9911001100531合计10009000370013700531表912?531转入管理费用?531余额O2、机修车间辅助生产成本明细账表911辅助生产成本明细账 车间名称：机修车间209年5月 单位：元月日摘要直接材料直接人工制造费用合计转出531表9520002000531表9672007200531表974500450053l表98600600531表9915001500531合计20007200660015800531表912?531转入管理费用?531余额O3、计划成本法下辅助生产费用分配表表912 辅助生产费用分配表 （按计划成本分配法） 数量单位：度、小时 209年5月金额单位：元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用供应劳务数量6300计划单位成本2.50.132辅助生产车间耗用（记入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4000分配金额供电车间耗用量320分配金额分配金额小计基本生产耗用（记入“制造费用”）耗用量588093000分配金额行政部门耗用（记入“管理费用”）耗用量1003000分配金额按计划成本分配金额合计辅助生产实际成本辅助生产成本差异【答案】见教材251-252页表9-12会计分录如下：辅助生产成本差异规定计入管理费用的“其他”项目。借：辅助生产成本机修车间528供电车间800制造费用 26976管理费用 ll96贷：辅助生产成本机修车间 15800 供电车间l3700【解析】（1）待分配辅助生产费用来自辅助成本明细账“直接材料、直接人工和制造费用”三个项目的合计。供电车间是13700元，机修车间是15800元。（2）各受益单位辅助生产费用分配额=计划单位成本劳务耗用量（3）机修车间计划成本分配金额合计=2.56300=15750（元）供电车间计划成本分配金额合计=0.132=13200（元）（4）辅助生产实际成本的计算【注意】本题此处教材的处理与第8章的处理不同，属于有问题的一个内容，若按照第8章计划成本分配法，计算结果如下：机修车间辅助生产实际成本=15800+528=16328（元） 供电车间辅助生产实际成本=13700+800=14500（元）但是，本题并没有考虑由其他辅助车间转入的辅助成本。真正处理时应以第8章的教材内容为准。本题暂不做调整。4、制造费用分配表基本生产车间制造费用总额3600（见表9-5）+18000（见表9-6）+9000（见表9-7）+1100（见表9-8）+6400（见表9-9）=38100（元）表913 基本生产车间制造费用分配表209年5月 单位：元应借科目实际生产工时（小时）分配金额（分配率2.54）总账科目明细科目基本生产A产品1000025400成本B产品500012700合计1500038100【解析】制造费用分配率=38100/(10000+5000)=2.54此题若编制会计分录：借：基本生产成本A产品 25400 -B产品 12700 贷：制造费用 381005、产品成本计算单（1）A产品表914 产品成本计算单产品名称：A 209年5月 单位：元月日摘 要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计531在产品费用1001200050000522567225531根据表9-59240092400531根据表9-6531根据表9-13254002540053l本月生产费用小计9240025400531生产费用累计3062553l本月投入800531产成品单位成本8501164003553I成本总成本9860029750531月末在产品数量5058001000087516675531月末在产品约当量25=50*50%【解析】（1）生产费用累计=在产品费用+本期生产费用（2）单位产品直接材料成本=116（材料是生产开始时一次投入使用的）单位产品直接人工成本=400 单位产品制造费用=35表915 产品成本计算单产品名称：B 209年5月单位：元月日摘 要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计531在产品费用80390018300152923729531根据表9-57410074100531根据表9-6531根据表9-131270012700531本月生产费用小计7410012700531生产费用累计7800014229531本月投入700531产成品单位成本75010022018.6531成本总成本7500013950531月末在产品数量30531月末在产品约当量15300033002796579借：库存商品A产品 B产品 贷：基本生产成本A产品 B产品 第三节 产品成本计算的分批法一、分批法的特点1、含义：分批法是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集生产成本，计算产品成本的一种方法。2、特点：（1）成本核算对象是产品的批别（2）成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。（3）在计算月末在产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题二、分批法成本核算的一般程序1、按产品批别设立产品成本明细账2、分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况（1）如果是单件生产，产品完工以前，产品成本明细账所记的生产费用都是在产品成本；产品完工时，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品成本，因而在月末计算成本时，不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。（2）如果是小批生产，一般也不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。（3）如果是批内产品跨月陆续完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用。三、分批法的应用【例题4：教材例9-2】甲工厂按照购货单位的要求，小批生产C产品，采用分批法计算产品成本。该厂7月份投产C产品50件，批号为701，8月份全部完工；8月份投产D产品40件，批号为801，当月完工30件，已交货，还有10件尚未完工。材料在生产时一次投入。801批D产品在产品约当产量计算表如下：工序月末在产品数量（件）在产品完工程度121522253670合计10要求：将701批和801批产品成本计算单填写完整表1 产品成本计算单 批号：701产品名称：C产品 开工日期：7月15日委托单位：公司 批量：50件 完工日期：8月15日项 目直接材料直接人工成本制造费用合计7月末成本余额540004050153008月份发生生产成本20700765036000结转产成品成本单位成本【解析】：结转产成品成本=7月末成本余额+8分月发生生产成本； 单位成本=产成品成本/50件表2： 产品成本计算单批号：801产品名称：D产品 开工日期：8月1日委托单位：公司 批量：40件 完工日期：项目直接材料直接人工成本制造费用合计8月份发生生产成本3500091000合计结转产成品成本单位成本月末在产品成本【答案】见教材【解析】：材料成本按完工产品产量和在产品实际数量进行分配 直接人工和制造费用按完工产品产量和在产品约当产量进行分配四、简化分批法-不分批计算在产品成本的分批法1、每月发生的各项间接费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将其分别累计后，在产品完工时，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配，因此，这种方法也叫“累计间接费用分配法”，有的还称为“不分批计算在产品成本分批法”。全部产品某项累计间接费用分配率=全部产品该项累计间接费用/全部产品累计生产工时某批完工产品应负担的某项间接费用=该批完工产品累计生产工时全部产品该项累计间接费用分配率2、必须设立基本生产成本二级账，按成本项目登记全部产品的月初在产品费用、本月生产费用、累计生产费用、月初在产品生产工时、本月生产工时和累计生产工时，以按月提供全部产品的累计的生产费用和生产工时资料，计算全部产品累计间接费用分配率。3、该法在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用，月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用。第四节产品成本计算的分步法一、分步法特点1、含义：分步法是按照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本核算对象，归集生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。适用于大量大批多步骤生产的企业，如：冶金、纺织、机械制造。2、特点：（1）成本核算对象是各种产品的生产步骤。（2）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。（3）除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。二、分步法成本核算的一般程序在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（如是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。（一）逐步结转分步法（也称为计算半成品成本分步法）1、含义：逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法适用于大量大批连续式复杂生产的企业。逐步结转分步法在完工产品和在产品之间分配费用，是指在各步骤完工产品与在产品之间的分配。2、优缺点：逐步结转分步法的优点是：(1)能够提供各个生产步骤的半成品成本资料；(2)为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；(3)能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平。其缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加核算的工作量。3、分类逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转。综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出法或加权平均方法计算。【例题：教材例-】某公司E产品的生产分两个步骤在两个生产车间内进行，第一生产车间为第二生产车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个生产车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：（1）根据各种成本分配表、半成品产量月报和第一生产车间在产品定额成本资料，登记E产品第一生产车间（半成品）成本计算单 E产品（半成品）成本计算单第一生产车间 2007年9月 金额单位：元成本项目产量（件）直接材料直接人工制造费用合计月初在产品（定额成本）2800021600本月生产成本5000050000合计7800071600完工半成品转出400 A BCD月末在产品定额成本1400010800（2）编制第一车间半成品入库的会计分录（通过“自制半成品”科目核算）（3）根据第一车间E产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账（半成品的发出采用月末一次加权平均法计算）月份月初余额本月增加合计本月减少数量（件）实际成本数量（件）实际成本数量（件）实际成本单位成本数量（件）实际成本9100 EFGHI300J10KL（4）根据半成品明细帐所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单，编制第二车间领用半成品的会计分录（5）登记第二车间成本计算单E产品（半成品）成本计算单第二生产车间 2007年9月 金额单位：元成本项目产量（件）直接材料直接人工制造费用合计月初在产品（定额成本）40004400本月生产成本79375合计83375产成品转出375？月末在产品定额成本748002000220079000（6）编制产成品完工入库的会计分录（二）平行结转分步法，1、含义：平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该产品的产成品成本。这种方法又称不计算半成品成本分步法。在平行结转分步法下的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。2、优缺点（1） 优点：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。（2）缺点：不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。【例题：教材例】某公司生产M产品，生产分两个步骤在两个生产车间内进行，第一生产车间为第二生产车间提供半成品，第二生产车间加工完成产成品。产成品和月末在产品之间分配生产成本的方法采用定额比例法：材料成本按定额材料成本比例分配，其他成本按定额工时比例分配。定额资料如表9-22所示，假定该公司月末没有盘点在产品，月末在产品的定额资料要根据月初在产品定额资料加上本月投产定额资料减去产成品定额资料计算求出表22 M产品定额资料生产步骤月初在产品本月投入产成品材料成本工时材料成本工时 单件定额产量总定额材料成本工时材料成本工时第一车间份额879451350315038075003500第二车间份额12004800105005000合计8794525507950178500要求：（1）根据定额资料、各种成本分配表和产成品产量月报，登记第一、第二车间成本计算单，具体如下M产品成本计算单第一生产车间 2009年8月 金额单位：元项目产成品产量（件）直接材料成本定额工时直接人工成本制造费用合计定额实际月初在产品80146925613000本月生产成本1625016250合计2550629250分配率产成品中本步骤份额500月末在产品M产品成本计算单第二生产车间 2007年8月 金额单位：元项目产成品产量（件）直接材料成本定额工时直接人工成本制造费用合计定额实际月初在产品111671059521762本月生产成本408851625066690合计369725148088452分配率产成品中本步骤份额500月末在产品（2）根据第一、第二生产车间成本计算单，平行汇总产成品成本，并登记M产成品成本汇总计算表生产车间产成品数量直接材料直接人工制造费用合计一生产车间二生产车间合计500单位成本【答案】见教材第五节 产品成本计算方法的综合运用一、同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法二、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法三、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法 第六节产品生产成本分析一、产品生产成本表的编制产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。(一)按成本项目反映的产品生产成本表的编制按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。见教材264页表9-5(二)按产品种类反映的产品生产成本表的编制按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。见教材264页表9-6对于可比产品，如果企业规定有本年成本比上年成本的降低额或降低率的计划指标，还应根据产品生产成本表资料计算成本的实际降低额或降低率，作为该表的补充资料。可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本本年累计实际成本计算的本年累计实际总成本可比产品成本降低率可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本二、产品总成本分析(一)按成本项目反映的产品生产成本表的分析按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。1对比分析法对比分析法也称比较分析法，它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。对比的基数由于分析的目的不同而有所不同，