财务会计研究方法（会计理论）

财务会计研究方法（会计理论）,主讲教师: 袁红职称: 教授联系方式: TEL13723378758 E-mail:,1、葛家澍、刘峰 会计理论关于财务会计概念框架的研究中国财政经济出版社1、葛家澍、杜兴强 会计理论复旦大学出版社 2006年1月2、魏明海、龚凯颂 会计理论东北财经大学出版社 2005年3、汤云为、钱逢胜编，会计理论，上海财经大学出版社，1997年4、WILLIAM R. SCOTT，陈汉文等译 财务会计理论机械工业出版社 20065、罗斯L.瓦茨、杰罗尔德L.齐默尔曼编，实证会计理论，东北财经大学出版社，1999年6、亨利.I.沃尔克、詹姆斯.L.多德、米歇尔.G.迪尔尼著，陈艳、孙丽霞主译会计理论东北财经大学出版社 2005年,参考书目,课程要求及成绩评定,课程要求课前要阅读有关材料课堂积极、主动、认真思考课后完成论文成绩评定平时成绩40%（出勤、讨论、案例分析）期末成绩60%,课程主要内容,第1章 会计理论涵义第2章 会计研究：方法与流派第3章 财务会计概念结构第4章 财务会计的目标与信息质量第5章 会计确认：理论与实务第6章 会计计量：理论与实务第7章 财务报告体系及其改进第8章 会计准则的变迁第9章 会计理论前沿 具体见教学大纲,1、当我们要说明什么是财务会计理论时，应当首先考察一下会计的性质及其对资本主义发展的影响”。 研究会计，又必须先探讨会计的前身复式簿记。简单说明一下会计的历史是了解会计发展的线索和规律的必由之路。,引言,1494年，意大利修道士卢卡帕乔利(1uca Pacioli)出版了算术、几何、比与比例概要一书。在这本书中，以“计算与记录样论”为题，系统地介绍了流行在意大利威尼斯一带的复式簿记方法。,从复式簿记所表现的程序、方式及其规律，可以看到，他同现代企业财务会计的记录部分如出一辙！500多年前卢卡.帕乔利(1nca Paqcioli)传授人们的记账技术，居然今天仍然为现代企业会计所应用，而基本上没有改动，这不能不说是一种奇迹！ 歌德（Goethe）德国伟大的文学家、诗人、哲学家赞扬复式簿记“是人类智慧的绝妙创造”,引言,2、 簿记和被发展了的会计促进了资本主义和市场经济的发展 （1）马克思论断（关于簿记的作用）： （2）黑泽清（日本会计学家）写到：“在复式簿记出现以前，世界上不存在资本的概念”或者说，倘若没有复式簿记，就没有资本的出现”。,引言,生产过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。 因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农业的生产更为必要。 资本作为循环中的统一体，作为过程中的价值是由包含商品的定价或（估价）在内的簿记来确定 和记录的。,马克思论断,结论：复式簿记促进了资本主义市场经济的发展；反过来，市场经济的发展又把复式簿记推向会计、直到现代企业会计。,引言,3、 随着市场经济的发展，簿记发展为会计 会计不但通过反映和控制企业的交易和事项来服务于企业的生产经营活动，而且企业和与企业有利害关系的个人和集团也更加依赖于会计，这是因为会计所提供的，主要是能用货币量化的财务信息。这些信息能够：,引言,第一：反映企业管理当局对受托经营管理的经 济资源的受托责任；第二: 为投资人、债权人和类似的使用者进行 投资决策、信贷决策和类似的经济决策 提供有用的参考；第三：形成一整套财务报告，能够帮助管理当 局作出有用的经营与理财决策。,引言,1、1953年，AICPA “艺术论”2、1966年，AAA “信息系统论”3、1970年，APB “服务活动论”,会计究竟是什么？,APB的定义：是会计的一个分支，他以货币定量方式提供有关企业经济资源及义务的持续性历史，也改变了那些资源及义务的持续性历史。,财务会计又是什么？有何特点和局限性？,第一：它立足于企业，主要面向市场，其提供的信息为许多集团所使用，其中主要指投资人、债权人和他们的代理机构以及其他类似的使用者；第二: 它所处理的对象是企业已经发生的交易和事项，这就决定它提供的信息是历史的 ，即面向过去而非面向未来；,财务会计的特点和局限性,第三：它主要是用货币来定量描述信息的，所以它的信息，特别是财务报表内信息基本是哪个可以说是完全属于财务的，只有在表外附注及其他财务报告中才有可能披露非财务信息。第四：财务会计信息的取得是要花成本的。效益与成本对比是某种信息应否取得的制约条件。第五：由于财务会计处理过程中允许判断、估计和分配，因此，不少财务会计信息是近似的，而不是完全可靠的。,财务会计的特点和局限性,没有正确的财务会计理论，财务会计就不能按照它的目标去发展。就有可能走到邪路上去。,理论和实践的关系是什么？,会计不是一门艺术而是一门科学,1、1940年，乔治.0.梅财务会计 “艺术”；2、1979年，斯大林 关于会计是一门科学的看法 “会计是不是服务活动”提出异议；3、1963年，繆迪斯 作为一门科学的会计“具有很大的说服力”,会计的处理对象是企业，企业肯定是社会的一部分，会计所关注的是其具有社会后果的影响会计关系的交易和其他经济事项；会计所创造的知识对在复杂社会中从事活动的人们是有用和有意义的；会计从本质上讲主要是思维方法的。在现有的指南基础上，会计是一门社会科学。,何谓经济业务？交易？事项？,在会计上，我们把能引起会计要素增减变化进而可以确认计量的经济活动称为“经济业务” “ 交易”对外经济业务 价值交换 “事项”对内经济业务 价值转移,第1章,会计理论涵义,财务会计理论,财务会计理论分类,财务会计理论作用,财务会计研究方法 第1章 会计理论涵义,1.1财务会计理论,财务会计研究方法 第1章 会计理论涵义,根据韦氏新国际词典（1983年）对理论的定义是：“原则的系统阐述”和“在某种程度上可以证实的、特定可观察到的显而易见的关系准则或根本原则”。 （1996年）对理论的定义是：“一组内在一致的命题组，用于解释某类现象的基本原理”；“一种猜测性解释，不是广为证实的、报告实际情况的命题”,理论的涵义,会计理论有狭义和广义的区别狭义的会计理论仅指财务会计理论对财务会计进行指导、说明和解释的学说。广义的会计理论是指狭义会计理论以外的会计理论比如管理会计理论、绿色会计理论、价值链会计理论、人力资本会计理论、客户会计理论等具有随意性和主观性如果没有特指，一般所说的会计理论均指狭义的会计理论,会计理论的涵义,1、美国会计学会（AAA）发表的基本会计理论说明书（1966年）的定义： “一套紧密相连的假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架”,财务会计理论的涵义,几种具有代表性的观点,1.确定会计的范围，以便对会计提出概念，并有可能发展会计理论；2.建立会计准则来判断评价会计信息；3.指明会计实务中有可能改进的一些方面；4.为扩大会计应用范围和扩展会计学科范围提供一个有用的框架,并认为会计理论达到的目的是：,2、美国著名会计学家K.S.Most在其著作会计理论（第二版，1986 ）中认为： 理论是对一系列现象的规则或原则的系统描述，它可视为组织思想、解释现象和预测未来行为的系统描述。并强调会计理论是由与会计实务相区别的原则和方法的系统描述所组成。,3、 美国著名会计学家 亨德里克森（E.S.Hendriksen)在其著作会计理论（第五版，1992年）中认为： 会计理论可以定义为一套逻辑严密的原则，它：使实务工作者、投资人、经理和学生更好的了解当期的实务；提供评估当前会计实务的框架；指导新的会计实务和会计程序的建立。,4、佩顿和利特尔顿1940在公司会计准则绪论：会计理论是一个内在一致、协调一贯的体系。它应该能作为一个理论基础，帮助公司会计人员对其实务作出务实的评价，同时，也能帮助注册会计师审查公司报告。,财务会计理论的涵义,本人观点：构成财务会计基础和指导会计实务的目标、概念、概念之间的关系、约束性准则等一系列框架性的解释与说明。,1.2 财务会计理论分类,财务会计研究方法 第1章 会计理论涵义,财务会计理论分类,描述性理论 (descriptive theory),规范性理论 (normative theory),实证性理论（empirical or positive theory),传统的会计理论基本上都是属于描述性的，即要描述、论证和解释会计实务中的各种惯例。这种理论着重要说明的是会计“是什么”(what it is)，或者试图提出和说明存在哪些会计信息、如何加以确认和计量、如何将信息传递给财务报告使用者。,描述性理论 (descriptive theory),属于典型的描述性会计理论的文献有：美国会计原则委员会(APB)1970年第4号报告企业财务报表的基本概念和会计原则；井尻雄士(Yuji lriji)1975年的会计计量理论；利特尔顿 (Littleton) 1953年的会计理论结构再比如：现金流量表的理论与实务、租赁的理论与实务等,西方会计职业界长期认为会计是一种不能公式化的“艺术” (art)，需要依靠会计人员的经验和判断（理论存在背景）；因此，传统的会计理论基本上都是属于描述性的；般而言，20世纪70年代以前的西方传统会计理论中描述性理论占主导地位。,形成描述性会计理论的流派被称为归纳学派研究方法主要是归纳法会计学的达尔文主义者，“物竞天择，适者生存”；“存在即合理”维护现有的会计惯例,就是试图根据会计活动的规则来概括会计的理论概念，并试图导致“良好的”或“理想的”的会计实务。这种理论着重于说明会计“应当是什么”(what should it be)。,规范性理论 (descriptive theory),规范性理论不满足于现有的会计惯例，而是要从逻辑性方面概括或指明怎样才是良好的会计实务。 例如，在物价显著变动的情况下，基于历史成本的会计收益不能反映企业的实际经营成果，收益计量的更为理想的替代模式是什么？,典型的研究有：穆尼茨(Moonitzs)在l961年发表的会计的基本假设(The Basic Postulates of Accounting) ；澳大利亚会计学家雷蒙德钱伯斯1966年发表的会计、计量与经济行为(Accounting，Measurement and Economic Behavior)， 20世纪70年代末以来FASB发表的财务会计概念公告(SFACs)。 佩顿(William Paton)、坎宁(Canning)、爱德华兹(Edwards)和玻尔(Bell)和斯普瑞斯(Sprouse) 等,形成规范性会计理论的流派被称为规范学派或规范演绎学派研究方法主要是演绎法从会计学科几个少数最核心的基础概念出发，通过对这些概念的讨论和界定，来逐步构建会计学科的基本理论框架。APB(1959-1973):会计假设会计一般原则FASB(1973-):会计目标信息质量会计要素要素的确认与计量收益中心论（1950s-1960s）与资产中心论(1970s以后）,侧重于预测和解释会计中的现象和问题。即解释会计“为什么”（原因）这样（why it is)。 可以简单的表述为：,理论假说,验证与预测,实证性理论empirical or positive theory,中文“实证”一词常常有两个英文词 “Positive”和“Empirical”对应。有学者（如陈小悦，1997）认为，Positive是和Normative（规范）对应的，Positive question指不包含任何价值判断的问题，即有关事物本身“是”什么，怎么样的问题。 Empirical是和Theoretical（理论）对应的，应解释为经验性研究或验证性研究。经验性或验证性研究的作用在于核实理论，即给出“是”或“否”的判断，因此Positive是可以涵盖Empirical的。会计学上所讨论的实证研究方法是指Positive的研究方法。,还有学者（如汤云为、赵春光2001；刘玉廷2000）认为，经验（Empirical）会计研究是广义的实证研究，主要包括实验室实验、实地试验、实地研究或案例研究、调查研究和档案研究，但狭义的实证会计研究多指档案研究；而（Positive Accounting Research）只是档案研究的一个分支，研究范围比实证会计研究(Empirical Accounting Research)小得多，主要研究经理人员对会计政策的选择问题等。,根据Bob Ryan等人的观点，Positive研究是Empirical研究的发展和延伸。后者的哲学根源是经验论（Empirism），其对立面是唯理论（Rationalism）。而前者作为一种研究方法则是与规范（Normative）研究相对应的。这两种实证研究的过程大致相同，在有些时候未加区别（肖泽忠，1993）。,实证方法(empirical theory)包括：实验室研究（laboratory experiments）;实地研究（field experiments ）;个案研究（case experiments ）;调查问卷（survey experiments ）;档案研究（archival experiments ）,实证会计（empirical）研究起源与范围：实证会计研究起源于美国，以美国的经济学家和会计学家R.鲍尔（R.J.Ball)和P.布朗（P.Brown)于1968年在会计研究杂志发表的会计收益数据的经验评价为起始研究；瓦茨、齐默尔曼等在70年代进行了一系列的开拓性研究；,Positive的研究主要包括：1.会计政策选择检验 ，因为会计政策选择并不增加企业的价值，（如折旧方法、存货计价方法），为什么企业会有不同的会计政策选择，目的是什么？研究的角度有：债务契约、管理者酬金计划、政治成本等,2.股票价格检验 ：检验股票价格和会计信息之间的相关性，会计信息会不会影响股票价格，即会计信息是不是有用。研究的角度：价格的信息含量、信息不对称、充分披露等。如：上市公司财务信息与股价的统计分析,3.代理人理论:检验管理人是否在符合自己利益的情况下才会努力促使企业资源增值,缺乏有效的监督时,会将企业的资源转移给自己。研究的角度：企业的薪酬计划，企业的业绩数据的操纵。如：董事会规模、独立性与盈余管理：基于中国上市公司的实证研究,三个理论之间的辨析,如果一篇著述的主题是： “损益表编制的程序和步骤”（主