项目七 固定资产的核算

,固定资产的核算,项目七,学习目标,1.了解固定资产的特征、确认和分类；2.掌握固定资产取得、处置、清查、减值等账务处理。,项目导航,任务一固定资产概述任务二固定资产取得的核算任务三固定资产折旧的核算任务四固定资产后续支出的核算任务五固定资产处置的核算任务六固定资产清查的核算任务七固定资产减值的核算,任务一固定资产概述,一、固定资产的概念和特征二、固定资产的确认三、固定资产的分类,固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,一、固定资产的概念,（二）固定资产的特征1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；(固定)2、使用寿命是有限的；(需折旧)3、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的)二、固定资产的确认1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2该固定资产的成本能够可靠地计量。凡不符合上述确认条件的劳动资料，企业应当作为低值易耗品进行管理和核算。,小知识,在实务中，对固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题:一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。,1.按经济用途分：生产经营用固定资产，如生产经营用房屋、建筑物、机器、设备等。非生产经营用固定资产，如职工宿舍。,三、固定资产的分类,2.综合分类：生产经营用的固定资产；非生产经营用的固定资产；经营性租出固定资产；未使用的固定资产；不需用的固定资产融资租入固定资产（租赁期内，视同自有固定资产管理土地（过去已经估价单独入账的土地。土地使用权作为无形资产管理。）,知识准备：一、固定资产取得时的入账价值二、固定资产的账户核算三、固定资产取得时的会计处理,任务二固定资产取得的核算,一、固定资产取得时的入账价值,固定资产应当按照实际成本进行计量并应考虑弃置费用因素,基本原则,固定资产初始计量,二、能力准备：,账户设置1.“固定资产”账户是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核算。,2.“累计折旧”账户,是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。可按固定资产的类别或项目进行明细核算。,（1）支付的买价、运杂费等,（2）安装过程中发生的材料、工资、费用等,（3）安装完毕达到预定可使用状态，转入固定资产,3.“在建工程”账户用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。,4.“工程物资”账户,用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，可按专用材料、专用设备、工器具等进行明细核算。,业务处理固定资产增加的核算,（一）外购固定资产企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。1购入不需要安装的固定资产的核算。借：固定资产贷：银行存款,例12009年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税额为136000元，发生的保险费为5000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司作如下账务处理：借：固定资产805000应交税费-应交增值税136000贷：银行存款941000,2购入需要安装的固定资产的核算即购入时，借：在建工程贷：银行存款支付安装费用时，借：在建工程贷：银行存款原材料应付职工薪酬等待安装完毕达到预定可使用状态时，借：固定资产贷：在建工程,例2某企业从M公司购入生产用需要安装的机器一台，买价150000元，适用增值税税率17，包装费1800元，运费2000元，购入后发生安装费2700元。所有款项以银行存款支付。该机器安装完毕后交付使用。企业应作会计分录：（1）购入机器时：借：在建工程153800应交税费-应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款179300（2）发生安装费用时：借：在建工程2700贷：银行存款2700（3）安装完毕后交付使用时：借：固定资产182000贷：在建工程182000,（二）自建固定资产,企业自建固定资产，按其实施方式可分为自营在建工程和出包在建工程两种。1自营在建工程自营在建工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行。（1）企业购入工程物资时，借：工程物资贷：银行存款（2）领用工程物资时，借：在建工程贷：工程物资,（3）在建工程领用本企业原材料时，借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品时，借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）（5）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬（6）自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借：固定资产贷：在建工程,例32009年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。16月，工程先后领用工程物资220000元，剩余工程物资转为该公司的存货，领用生产用原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元，辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元，应支付工程人员薪酬65800元，6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17。不考虑其他相关税费。丙公司作如下账务处理。,购入为工程准备的物资：借：工程物资292500贷：银行存款292500工程领用物资：借：在建工程220000贷：工程物资220000工程领用原材料：借：在建工程37440贷：原材料32000应交税费-应交增值税（进项税额转出）5440,辅助生产车间为工程提供劳务支出：借：在建工程35000贷：生产成本输助生产成本35000计提工程人员薪酬：借：在建工程65800贷：应付职工薪酬658006月底，工程达到预定可使用状态并交付使用：借：固定资产358240贷：在建工程358240,2.出包工程通过招标方式将工程项目发包给建造承包商。在这种方式下，“在建工程”科目主要核算企业与承包商办理工程价款的结算。（1）结算进度款时：借：在建工程贷：银行存款（2）工程完成时按合同补付工程款时：借：在建工程贷：银行存款（3）工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程,补充：投资者投入固定资产企业对投资者投资转入固定资产，应按投资各方确认的价值：借：固定资产贷：实收资本（或“股本”）例4某企业接受乙公司设备一套作为投资，投资合同约定的价值为500000元。企业应作如下会计分录：借：固定资产500000贷：实收资本500000,任务三固定资产折旧的核算,一、固定资产折旧二、固定资产的折旧方法三、固定资产折旧的会计处理,一、固定资产折旧,(一)固定资产折旧的概念及性质固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗：有形损耗是指固定资产在使用过程中由于运转磨擦而发生的机器磨损或受自然力的影响发生的腐蚀性损失。无形损耗是指固定资产在其有效使用年限内由于科学技术进步而发生的价值损失，这种损耗与固定资产使用无直接关系。,应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。假设本部分内容均不考虑固定资产减值准备因素。,（二）计提折旧的范围,除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地注意：1、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按暂估价入账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本调整原来的暂估价，同时调整已提的折旧额。2、融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧.固定资产计提折旧的时间规定企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。,（1）固定资产的原值（2）固定资产的净残值(残值清理费用)（3）固定资产减值准备（4）固定资产的使用寿命,预计使用寿命的确定应考虑以下因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或有关规定对资产使用的限制（租赁合同）。,影响固定资产折旧的因素,为了避免人们随意估计净残值以调整折旧额，按现行所得税条例及实施细则规定：企业的固定资产净残值比例一般按固定资产原值的3%5%确定。,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,双倍余额递减法,年数总和法,二、固定资产折旧的计算方法,固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）,A.年限平均法,1、计算公式,个别折旧率又称单项折旧率，是按个别固定资产单独计算的，即某项固定资产在一定时期内折旧额与该项固定资产原价的比率。,分类折旧率是指固定资产在一定时期内的分类折旧额与该类固定资产原价的比率。,综合折旧率是指固定资产在一定时期内全部折旧额与全部固定资产原价的比率。,B.工作量法,2、优缺点优点：计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关。缺点：工作量难以确定。,加速折旧法谨慎性原则的应用,是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。加速折旧法主要优点：早期效率高，多提更为合理；后期维修成本高，整体费用均衡；早收回成本，更新固定资产；给企业带来迟交税金的利益。我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。,（1）计算要点在不考虑净残值条件下加速计算前（n-2）年的年折旧额在考虑净残值条件下平均计算后2年的年折旧额平均计算各年内各月的折旧额,（2）计算公式,D.年数总和法,（1）计算要点以（原价净残值）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年等差递减平均计算年内各月折旧额,加速折旧法,加速折旧法特点早期多提折旧，后期少提折旧,三、能力准备-折旧的会计处理,1、计算依据：当月初应提折旧的固定资产原值,2、计算公式：,业务处理：例5某企业生产用固定资产原值为200000元，预计使用年限为10年，预计残值收入15000元，预计清理费用5000元，则：（1）固定资产净残值率（150005000）2000001005（2）年折旧额200000（150005000）1019000（元）（3）年折旧率（19000200000）1009.5或者（1）年折旧率（15）101009.5（2）月折旧率9.5127.92（3）月折旧额2000007.921583.33（元）根据计算，编制如下会计分录：借：制造费用1583.33贷：累计折旧1583.33,例6甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5。本月生产产品40000个，假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下：（1）单个折旧额=800000*（15）4000000=0.19（元个）（2）本月折旧额=40000*0.19=7600（元）（3）根据计算，编制如下会计分录：借：制造费用7600贷：累计折旧7600,例7甲公司某项设备原价为100万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为5；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=25*100=40第一年应提的折旧额=100*40=40（万元）第二年应提的折旧额=（10040）*40=24（万元）第三年应提的折旧额=（1004024）*40=144万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：,第四年、第五年每年应计提的折旧额=（100402414.41005%）2=8.3（万元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。根据计算，第一年计提折旧时编制会计分录：借：制造费用400000贷：累计折旧400000其他各年对该固定资产计提折旧的会计分录同上。,例8某企业购置设备一台，原值为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4，采用年数总和法计提折旧。预计净残值8000043200（元）计提折旧基数80000320076800（元）年折旧率的分母5（15）215各年折旧率为：第一年515；第二年415；第三年315；第4年215；第五年115各年折旧额计算如下表所示。,折旧计算表1（年数总和法）单位：元,任务四固定资产后续支出的核算,知识准备：1.后续支出是指固定资产在投入使用之后发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如：对固定资产进行维护、改良、装修等业务所发生的支出。2.固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。3.不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计人当期损益。),固定资产后续支出的分类,1、从支出目的看：改变固定资产数量的支出，如：改建、扩建等改变固定资产质量的支出，如：维护、改进等2、从支出情况看：可预见的经常性或正常性支出，如：维修等不可预见的偶然性或特殊性支出，如：扩建等3、从支出性质看：费用化支出资本化支出,二、费用化的后续支出1、原则：不可能使经济利益流入超过原先的估计2、内容：修理支出等,资本化的后续支出扩建与改良、符合固定资产确认条件的大修理费用,1.企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。2.发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。3.在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,、固定资产后续支出费用化业务的账务处理,如：固定资产修理，应在发生时一次性直接计入当期费用，即：借：销售费用/管理费用等贷：原材料应付职工薪酬银行存款等,能力准备三、固定资产后续支出业务的账务处理,、固定资产后续支出资本化业务的账务处理如：固定资产改良（1）定义又称为改扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。（2）确认凡符合以下条件之一者：使用期延长；生产能力提高；产品质量提高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。（3）记录计入在建工程,核算要点：核算科目折旧的停止计提与重新计提完工后的结转,账务处理,（1）转入改良借：在建工程累计折旧贷：固定资产（2）变价收入借：银行存款贷：在建工程（3）支付工程承包款借：在建工程贷：银行存款（4）完工借：固定资产贷：在建工程,任务五固定资产处置的核算,知识准备：一、固定资产的处置固定资产的处置是指包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1、该固定资产处于处置状态。2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,二、固定资产处置账务处理企业固定资产的处置是指企业因出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出8种原因减少固定资产。固定资产的处置应通过“固定资产清理”账户核算。固定资产清理,（一）对外转出类处理原则：投资、捐赠、抵债、换出、调拨,（二）售废毁类处理原则：出售、报废、毁损,固定资产终止确认的条件：1.该固定资产处于处置状态2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益,三固定资产处置账务处理步骤（一）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（二）固定资产处置过程中发生支出借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交*税等等（三）固定资产处置过程中发生收入借：银行存款（出售收入、残值收入）原材料（残料收入）其他应收款（赔偿收入）等等贷：固定资产清理,（四）固定资产清理余额的处理1、固定资产清理净支出的处理借：营业外支出（出售、报废、损毁）长期股权投资（对外投资）资本公积无偿调出固定资产（对外捐赠）等等贷：固定资产清理2、固定资产清理净收益的处理借：固定资产清理贷：营业外收入（出售、报废）,业务处理,例10宏泰公司出售一幢闲置的厂房，原值72000元，已提折旧46000元，已提减值准备6000元。清理过程中，以银行存款支付清理费用1000元，出售收人25000元已存人银行，营业税税率5（不考虑城市建设附加税和教育费附加）。宏泰股份有限公司作账务处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理20000累计折旧46000固定资产减值准备6000贷：固定资产72000,（