第03章 企业年金基金会计

第三章企业年金基金会计,本章主要内容,企业年金的定义及特征企业年金基金的特点及内容年金基金的确认、计量及主要账务处理企业年金基金会计报表的编制,企业年金基金概述,企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。,设定提存计划与设定受益计划,设定提存计划是指企业根据其养老金设计方案，定期（每月或每年）、定额（一般为职工工资的一定比例）向企业年金拨存一个确定的数额，将该基金交由独立的信托人保管。职工退休后，由企业或信托人将属于职工的退休金一次或按年（月）支付给职工，直至退休职工去世为止。退休金的金额由积累积的养老金及基金投资收益确定。在设定提存计划，与企业年金相关的风险由领取养老金的职工承担。设定受益计划是指按一定的公式（通常是以职工的工作年限、年平均工资及年龄等为基本决定因素）计算出一个确定的退休金数额，并承诺在职工退休时一次或按年（月）支付。,企业年金基金各方当事人,委托人,受托人,托管人,投资管理人,账户管理人,企业及其职工,符合国家规定的养老金管理公司,商业银行或专业机构,委托,受托及监管,具体执行,企业年金基金会计特点,企业年金基金会计处理涉及多方当事人企业年金基金是一个独立的会计主体当事人对企业年金的处理和列报，不涵盖下述内容（1）企业年金所涉及的企业及职工缴费、职工薪酬、供房公积金、证券投资基金的会计处理及列报；（2）基本养老保险和个人商业养老保险的会计处理和列报。,企业年金基金会计核算内容,1企业年年金基金投资运营的初始计量、估值日及其后续计量。2企业年金基金投资管理风险准备金的提取与补亏。3对企业年金缴费及其运营所形成的各项资产进行确认和计量。4对企业年金基金运营所形成的各项负债进行确认和计量。5对企业年金基金在运营过程中形成的各项收入进行确认和计量。6对企业年金基金在运营过程中发生的各项费用进行确认和计量。7分别企业和职工个人设置净资产帐户。8.编制企业年金基金财务会计报告。,企业年金基金会计科目名称,一、资产类：二、负债类：货币资金应付受益人待遇应收证券清算款应付受托人管理费应收利息应付托管人管理费应收股利应付投资管理人管理费应收红利应交税费买入返售证券卖出回购证券款其他应收款应付利息交易性金融资产：应付佣金（债券投资、基金投资、股票投资等）其他应付款其他资产三、共同类证券清算款,四、基金净值类企业年金基金本期收益五、损益类存款利息收入买入返售证券收入公允价值变动收益投资收益其他收入交易费用受托人管理费托管人管理费投资管理人管理费卖出回购证券支出其他费用以前年度损益调整,企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，至期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入,企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买出证券，至期日再按合同规定的价格将该批证券买回，以获取一定时期内的资金使用权,资产的确认和计量,企业年金基金在其缴费及运营过程中形成的资产包括：货币资金、应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资等。,负债的确认和计量,企业年金基金运营形成的各项负债包括：应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其他应付款等。,收入的确认和计量,企业年金基金运营形成的各项收入包括：存款利息收入买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收入。,费用的确认和计量,企业年金基金运营发生的各项费用包括：交易费用、受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他费用。,净资产的确认和计量,企业年金基金的净资产，指企业年金基金的资产减去负债的差额。资产负债表日，应当将当期各项收入和费用结转至净资产。净资产应当分别企业和职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将年金的运营收益分配计入各账户。,企业年金基金会计主要账务处理,企业年金基金投资的会计核算般需要设置“交易性金融资产”、“公允价值变动收益”、“证券投资清算款”、“结算备付金”、“交易保证金”、“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“应收红利”、“本期收益”等科目,企业年金基金收入由以下项目构成：存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资收益、风险准备金补亏等其他收入。在实务中，根据收入性质不同，要分别设置不同的科目进行账务处理。根据企业年金基金会计准则及应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。计提银行存款、结算备付金利息时，借记“应收利息”科目，贷记“存款利息收入”科目。买入返售证券业务支付买入证券款时，按实际支付金额，借记“买入返售证券xx证券”科目，贷记“结算备付金”科目，该项业务计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“买入返售证券收入”科目。买入返售证券到期时，按实际收到的金额，借记“结算备付金”科目，按买入时的价款，贷记“买入返售证券”科目，按已计未收利息，贷记“应收利息”科目，按本期应计利息，贷记“买入返售证券收入”科目，其末将“买入返售证券收入”科目余额转入“本期收益”科目。,企业年金基金费用由以下项目构成：交易费用、受托人管理费、托管人管理费、投资人管理费、卖出回购证券支出以及其他费用。在实务中，根据费用性质不同，要分别设置不同的科目进行账务处理。企业年金基金在投资运营中发生的手续费、佣金以及相关税费，包括支付给代理机构、咨询机构、券商的手续费和佣金以及相关税费等其他必要开支，设置“交易费用”科目进行核算。受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费，根据企业年金合同或计划计提时，借记“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”科目，同时确认为负债，贷记“应付受托人管理费”、“应付托管人管理费”、“应付投资管理人管理费”科目。,影响企业净资产的经济事项主要有以下几个方面：收取年金缴费，包括向企业和个人收取缴费；因职工调入企业而发生的个人帐户转入；向受益人支付年金待遇；资产负债表日，当期收入、费用的转入。核算企业年金基金净资产变动时一般用到以下会计科目：“企业年金基金”、“应付受益人待遇”等。“企业年金基金”、“应付受益人待遇”科目按受益人设置明细账进行账务处理。给付企业年金基金待遇时，按应付金额借记“企业年金基金支付受益人待遇”，贷记“应付受益人待遇”，支付款项时，按实际支付数借记“应付受益人待遇”，贷记“银行存款”。因职工调入企业而发生个人账户转入时，按照转入金额借记“银行存款”，贷记“企业年金基金个人账户转入”，因职工调出企业而发生个人账户转出时，按照转出金额借记“企业年金基金个人账户转出”，贷记“银行存款”。,表5-1资产负债表会年金：01表编制单位:年月日单位:元,核算举例：缴费,2007年1月5日，某企业年金基金收到缴费350万元，其中企业缴费200万元、职工个人缴费150万元，存入企业年金账户。按照年金计划约定，企业缴费200万元中，个人账户金额为110万元，另90万元权益归属条件尚未实现账务处理借：银行存款350万元贷：企业年金基金个人账户结余（企业缴费）110万元企业年金基金个人账户结余（个人缴费）150万元企业年金基金企业账户结余(企业缴费）90万元,核算举例：投资运营,初始取得投资1.借：交易性金融资产交易费用贷：证券清算款2.借：证券清算款贷：结算备付金投资持有期间1.借：应收股利贷：投资收益2.借：结算备付金贷：应收股利,核算举例：投资运营,估值日的账务处理借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益处置投资1.借：证券清算款交易费用贷：交易性金融资产（成本及公允价值变动）投资收益2.借：结算备付金贷：证券清算款,核算举例：收入,预提的账务处理借：应收利息应收股利贷：投资收益存款利息收入收到货币资金收入的账务处理借：银行存款贷：应收,核算举例：费用,管理费核算的账务处理借：受托人管理费投资管理人管理费托管人管理费贷：应付受托人管理费应付投资管理人管理费应付托管人管理费交易费用核算的账务处理借：交易费用贷：证券清算款、银行存款等,核算举例：年金基金待遇给付,计算、确认的账务处理借：企业年金基金支付受益人待遇贷：应付受益人待遇支付受益人的