一般企业交易或事项的账务处理.ppt

第7章一般企业主要交易和事项的账务处理,本章将运用前述会计基本理论和会计方法，具体探讨一般企业主要交易或事项的账务处理方法，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般企业的性质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。,7.1一般企业及其主要交易和事项,7.1.1一般企业的概念及其组织性质1.一般企业的概念以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务企业。,2一般企业的性质一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。,以盈利为其主要经营目标,7.1.2一般企业的主要交易和事项内容交易和事项内容企业资金运动所体现出来的具体内容。,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,经营活动的交易和事项,投资活动交易和事项,经营成果的交易和事项,7.2筹资活动交易和事项及其账务处理,7.2.1筹资活动交易和事项的主要内容1.导致企业资本规模变化的交易和事项,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,经营活动的交易和事项,投资活动交易和事项,经营成果的交易和事项,（1）投入资本：股本（或实收资本）按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形资产投资；按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等（2）资本公积（股票溢价等）2.导致企业负债规模变化的交易和事项（1）银行借款短期、长期两种（2）债券发行通过发行企业债券筹集经营资金,7.2.2筹资活动交易和事项的账务处理1账户设置,（11）股本核算的账户设置,股本退还给投资按面额发行者数(面值)溢价发行(面值)转增股本期末余额,资产类账户,股本在股份企业设置账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,账务处理见例71、4,（12）实收资本核算的账户设置,实收资本在非股份企业设置账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,均为资产类账户,在实务中极少发生,按投资方式不同,账务处理见例72、3,按季或半年等支付利息,（2）短期借款核算的账户设置,短期借款账务处理见例75、8,用途：临时周转需要，如购入材料进行产品生产,短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示,应付利息,利息的处理：根据利息的支付方式按不同方法处理,费用类账户,负债类账户,资产(成本)类,（3）长期借款核算的账户设置,长期借款账务处理见例76、9、10,长期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示,利息的处理：分建设期和还款期按不同方法处理,用途：工程项目的建设，如房屋建造、生产线安装等,建设期,还款期,（4）应付债券核算的账户设置,负债类账户,应付债券账务处理见例77、11、12,应付债券账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示,也可采用“应付利息”账户核算,2.账务处理见例717123.账户记录见图74,注意：会计科目的应用、记账凭证的填制,注意：既要复式记账，又要平行登记,7.3经营活动交易和事项及其账务处理,7.3.1经营活动交易和事项的主要内容,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,经营活动的交易和事项,1.主营业务交易和事项：供应、生产和销售2.其他业务交易和事项：处理积压材料等,交易或事项,交易或事项,交易或事项,7.3.2经营活动交易和事项的账务处理1.材料采购交易或事项的会计处理（1）材料的购入与保管,（2）材料采购实际成本的构成,购货企业,销售企业,买价采购费用,相关税金、保险费、运输费和包装费等,（3）材料采购货款的结算方式现金结算方式；预付款结算方式；赊购方式；商业汇票结算方式,购货企业,销售企业,开户银行,开户银行,现金结算,预付款结算,赊购方式与商业汇票结算方式,购货企业,销售企业,开户银行,开户银行,现金结算,预付款结算,双方达成付款期限协议，将来付款,赊购结算,向销售方做出付款期限承诺，将来付款,商业汇票结算,商业汇票,购销合同,商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种，本例属于“应付票据”（负债）。,发出货物,收到货物,开具商业汇票，结算货款,应付票据,（4）账户设置,应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减,在途物资账户性质:资产(成本)类账户尚未运达企业或尚未入库的采购物资等,现金购买,赊购等,预付款,注意货款结算方式,资产类账户,资产类账户,应交税费负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定,验收入库,发出材料,（5）账务处理见例71320,2.产品生产交易或事项的账务处理（1）生产费用及其计入生产成本方式,直接材料,制造费用,直接人工,生产费用内容,生产费用,生产成本,（2）账户设置,制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减,月末时一般无余额,至此，产品生产成本内容全部归集完毕,生产成本账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减,福利费根据各类人员工资总额的14%计算确定,直接人工包括应付工资、应付福利费等,负债类账户,一般耗用指用于设备维修等,直接材料、直接人工一般采取直接计入方式,间接计入,资产类账户,结构特殊账户,（3）账务处理,见例72130,3.产品销售交易或事项的账务处理（1）营业收入与营业成本的概念与内容,营业收入,（4）账户记录见图712,营业成本,与销售过程有关的其他费用,营业成本属于费用性质,主营业务成本、其他业务成本不属于成本类内容，其性质不可与生产成本混淆！,特别提示,如商品广告费和展销费等,根据营业额计算确定的应交税费,（2）账户设置1）主营业务收入核算的账户设置,期末结转,主营业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额,结算方式1：现金结算,应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减,结算方式2：信用结算,结算方式3：预收账款,预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减,例见73136,损益类,销项税额,2）主营业务成本核算的账户设置,主营业务成本销售成本期末结转,主营业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,本年利润,例见737,损益类,3）其他业务收入、成本核算的账户设置,其他业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额,其他业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,例见73839；74445,损益类,损益类,4）销售费用、营业税金及附加核算的账户设置,销售费用账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,期末结转,营业税金及附加账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减期末一般无余额,期末结转,例见74043,损益类,专设销售机构人员薪酬、办公费及使用房屋、设备等计提折旧等应分别计入“应付职工薪酬”和“累计折旧”等账户,增值税、所得税等实际上交的账务处理方法同上,特别提示,损益类,（4）账户记录见图714,（3）账务处理见例73145,7.4投资活动交易和事项及其账务处理,7.4.1投资活动交易和事项的主要内容,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,投资活动交易和事项,（1）对内投资（实物资产、非实物资产）目的：为经营活动提供劳动资料等（2）对外投资（债权性投资和权益性）目的：利用富裕资金创造更多的经济效益,7.4.2投资活动交易和事项的账务处理1.固定资产投资交易或事项的账务处理（1）固定资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算；2）建造过程完成：发生的工程物资、人工和机械设备消耗等；3）由投资者投资形成：公允价值等；4）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值；出售和报废清理等的处置等。,正常使用中提取的折旧,由于市场价格降低等而引起的价值损失,不需用时卖掉、达到使用寿命时的拆除等,从2009年起，购买设备产生的进项税额应在“应交税费”账户单独核算，不再计入成本,（2）固定资产的确认与计量1）固定资产的确认必须符合固定资产的定义必须同时满足企业所有资产确认的两个条件2）固定资产的计量,初始计量,后续计量,对购建资产成本的计算,包括购置资产的买价和运输费用，建造资产的材料和人工等消耗,计提折旧计入成本费用,减值测试，计入资产减值损失,固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。,资产要素的确认条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或价值能够可靠计量。,（3）账户设置,不需要安装设备,需要安装设备与工程用料,账户性质：资产类,工程物资账户性质：资产类账户结构：借增贷减,固定资产清理,例见7465675861,资产类账户,含建筑工程,账户性质：资产(成本)类,“累计折旧”账户结构设计的意义：便于计算各期折旧额，可使“固定资产”账户始终保持原始价值，为折旧额计算提供基础数据。一定会计期间固定资产折旧额“固定资产”账户原始价值折旧提取率便于确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。固定资产净值“固定资产”账户余额（原始价值）“累计折旧”账户余额等,账户性质:资产类账户结构：贷增借减与一般资产账户结构相反！,特别提示,例见757、58,（4）账户记录见图717,（3）账务处理见例74661,固定资产减值账务处理的账户设置（补充）,资产类账户，但结构特殊！,费用(损益)类账户,特别提示,2.无形资产投资交易和事项的账务处理（1）无形资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：价款的结算；2）自行研究开发完成：发生的人工、材料等各种支出及其成本计算与结转等；3）投资者的投资形成：公允价值的确定；4）使用过程中发生价值摊销或减值，以及无形资产出售和出租等。,正常使用中计算确定的摊销额,不需用时卖掉、达到使用寿命时的拆除等；出租给其他使用单位,使用寿命不确定的无形资产：每年测试减值冲减原价,（2）无形资产的确认与计量1）无形资产的确认同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：一是符合无形资产的定义；二是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。2）无形资产的计量,初始计量,后续计量,对取得无形资产成本的计算,包括购买的买价、相关支出；自行研发发生的各种研发支出等,使用寿命有限的无形资产：按期计提摊销计入成本费用,此外还有出租和出售等的处理,（3）账户设置,1形成,3减值,4处置,资产类账户,资产类账户,资产类账户,资产类账户,“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户结构的特殊性,特别提示,费用（损益）类账户,例见76265,例见766,2摊销,例见76770,（5）账户记录见图719,（4）账务处理见例76270,3.交易性金融资产交易和事项的账务处理（1）交易性金融资产交易和事项的主要内容,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,经营活动的交易和事项,投资活动交易和事项,经营成果的交易和事项,为近期内出售而持有，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1）购买价款的支付2）持有期间损益的处理3）处置等。,（2）投资收益的概念是指企业确认的由于对外投资而取得的收益（或发生的损失）。包括企业购买股票的股利收入、购买债券的利息收入等；此外，还包括该类资产在持有期间由于其公允价值变动而产生的损益。,买卖差价收益、利息收益等,持有期间公允价值变动收益,分享利润等,交易性金融资产取得资产的跌值公允价值处置(收益)升值处置(损失),应收股利(或利息)支付价款实际收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)持有期间取得,银行存款,初始投资,持有期间1,持有期间2,投资处置,变动损益确定,交易性金融资产总分类核算总体思路,（3）账户设置,资产类账户,收入(损益)类账户；核算内容具有双重性,特别提示,例见77172,例见77377,（4）账户记录见图721,（3）账务处理见例77177,7.5经营成果形成与分配及其账务处理,7.5.1经营成果的形成1经营成果的定义经营成果是指企业在一定会计期间进行经营活动、投资活动等的最终成果。如果当期实现的收益大于相关的成本费用则为实现利润，反之则为发生的亏损。另外，企业当期产生的利得和发生的损失应直接计入所发生会计期间的利润。,（1）营业利润是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动净损益投资收益（净损益）其中，营业收入为主营业务收入与其他业务收入之和；营业成本为主营业务成本与其他业务成本之和；期间费用是指企业在经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。,2净利润的计算方法,根据【例784】有关账户（图726）提供的资料，可以计算出盛荣公司2009年12月实现的营业利润为：（1500000230000）（1314450172000）1000004300157501712512200001326375（元）,（2）利润总额是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：利润总额营业利润营业外收入营业外支出根据【例785】资料可以计算出盛荣公司2009年12月实现的利润总额为：1326375812300200002118675（元）,（3）净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：净利润利润总额所得税费用所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。（本例为529668.75元）根据【例788】盛荣公司利润总额和所得税费用资料，可计算出该企业净利润为：2118675529668.751589006.25（元）,以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表”完成！见教材P316。,关于所得税核算账户设置及举例,所得税费用发生数结转数,应交税费所得税应交数,本年利润,费用（损益）类账户,最后转入的费用,【例786】企业本月实现利润总额为2118675（假定不再进行调整），按税率25%计算应纳税所得额为：211867525%529668.75（元），分录：借：所得税费用529668.75贷：应交税费应交所得税529668.75,3经营成果形成的账务处理方法（1）账户设置经营成果形成的基本含义：利润的形成：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方，借以确定当期经营成果的过程。账户设置（见下图）,费用类账户,收入类账户,结构：借增贷减（结转数）,利润分配未分配利润已经分配数期初余额：(自”利润分(上年余额)配”其他明转入实现细账户转入)的利润,本年利润结转入的结转入的本期发生本期实现的相关费的各种收用、损失入、利得(期末余额:期末余额:发生亏损)实现利润结转本期实现利润,结构：贷增借减（结转数）,期末结转的并非所有带“费用”字样的账户的发生额！如“长期待摊费用”和“制造费用”等都不能结转。,“投资收益”账户有借方发生额时应从贷方结转！,形成,结转,利润类账户,结转收入账户和费用账户发生额的两种方法,1账结法：每月末结转。通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时无余额。2表结法：年末一次结转。每月通过编制“利润表”计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。,（2）账务处理（收入与费用类，或损益类账户的结清）根据【例783