[经济学]第四章-贷款业务核算新1.ppt

第三章贷款业务的核算,第一节贷款业务概述第二节贷款业务的核算第三节贷款利息的核算第四节减值贷款核算,第一节贷款业务概述,一、贷款业务的意义从银行自身的角度是银行主要资产业务；银行收入的主要渠道我国：95%、西方：60%以资金的效益为目的；以资金的安全性和流动性为前提从全社会的角度完成资金的再分配工作：从资金盈余部门资金短缺部门,二、贷款的种类,按期限,按还款方式,按还款对象,按贷款的保障条件,按自主程度,按贷款的质量和风险程度,短、中、长,公司、个人,信用、担保、票据贴现,自营、委托、特定,正常、次级、关注、可疑、损失,一次性、分期,资产类科目,损益类科目,资产类科目,资产类科目,损益类科目,资产类科目,四、商业银行贷款风险的控制,1、借款人资信状况评价_防范贷款信用风险主要方法，由品质、能力、资本、担保、环境条件等5C方法；2、借款人财务状况评价资产负债表、现金流量表、利润表3、做好已发贷款的跟踪监督和到期催收工作,黄松有52岁诉讼法博士。广东人最高人民法院原副院长2008年10月15日，被中纪委“双规”；2009年8月21日新华社报道，黄松有被开除党籍和公职。原因：利用职务便利，为他人谋取利益，收受巨额钱款；违反规定，收受礼金；生活腐化。其涉嫌犯罪问题及线索被移送司法机关依法处理。,陈绍基64岁广东中山人广东省政协原主席2009年4月，被中纪委“双规”；2009年8月27日新华社报道，陈绍基被开除党籍和公职。原因：利用职务便利，为他人谋取利益，收受巨额钱款；生活腐化。年月日，重庆市第一中级人民法院对陈绍基受贿案作出一审判决，认定陈绍基犯受贿罪，判处死刑，缓期二年执行，剥夺政治权利终身，没收个人全部财产。,王华元61岁安徽宣城人浙江省纪委原书记2009年4月，被中纪委“双规”；2009年8月24日新华社报道，王华元被开除党籍和公职。原因：利用职务便利，为他人谋取利益，本人及亲属收受巨额钱款；违反规定，收受巨额礼金礼品；多次到境外赌博；生活腐化。其涉嫌犯罪问题及线索被移送司法机关依法处理。,中国用人的标准是：他是党的干部（或是好学生），首先是好人，人品肯定好，如果才能又过得去的话，就好好用，不用过多去监督（因为是好人嘛，再说了，用人不疑哦）。所以我们国家总是过多地强调品德的作用，是东方儒家思想的传承。,第二节贷款业务的核算,一、贷款业务的基本程序,申请,信用评估,贷款调查,贷款审批,签定借款合同,发放贷款,检查贷款,归还贷款,二、贷款业务的核算的有关规定,1、贷款的确认和计量：借款合同商行的金融资产确认初始额2、利息收入的确认资产负债表摊余成本、实际利率3、贷款的减值和收回资产负债表贷款账面价值确认是否减值收回：取得价款与账面价值的差额计入当期损益,三、信用贷款的核算与管理（一）贷款发放的核算,贷款发放,借款申请书,借款凭证,一式五联第一联：借据，留在会计部门第二联：转账借方传票第三联：转账贷方传票第四联：回单，退给客户第五联：信贷部门核实、发贷,第二步：会计分录借：贷款借款单位户贷：吸收存款借款单位户案例1：8月2日开户单位华联超市申请中期贷款100000元，经信贷部门审查同意，当日发放款项。,本金和利率逾期90天的贷款认定为不良贷款，转“非应计贷款”,逾期不到90天,短期：10天中长期：30天,（1）借款人主动偿还借：活期存款借款单位户贷：贷款借款单位户利息收入贷款利息收入户案例2：8月7日某服装厂还2月7日借的短期贷款100000元，月利率为6，利随本从其存款账户中支付。利息=10000016=600借：活期存款贷：短期贷款利息收入,2、贷款展期与逾期,展期：借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。,3、逾期贷款会计分录如下：借：逾期贷款单位贷：短（中、长）期贷款单位案例3：8月6日开户单位某服装厂中期贷款200000元到期，但没钱还款，银行按规定转入该户逾期贷款账户。,4、非应计贷款借：非应计贷款贷：逾期贷款,信用贷款的案例（一）：2007年12月31日，建设银行回民区支行向开户单位财院金融双学位公司发放一年期的贷款，其本金为100万元，用于经营食用盐的经营，合同利率12%，按月付息，2008年12月31日收回本金。,（1）确定贷款初始额=1000000（2）账务处理第一步，发放贷款时：借：贷款信用贷款财院金融双学位公司1000000贷：活期存款财院金融双学位公司1000000第二步，确认利息借：应收利息财院金融双学位公司120000贷：利息收入12000第三步，收回利息借：活期存款财院金融双学位公司12000贷：应收利息财院金融双学位公司12000第五步，收回本金借：活期存款财院金融双学位公司1000000贷：贷款财院金融双学位公司1000000,四、抵押贷款的核算（一）抵押品的种类（担保法）可以用于抵押的财产，包括以下五类：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。不能做抵押的财产（P85）,抵押贷款的程序,借款方,抵押品,抵押品产权证明,银行,抵押品代保管凭证（一式两联）,借款凭证（一式五联）,（二）抵押贷款的核算手续,1、发放贷款银行会计部门收到有关凭证后，记账如下：另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。收入：代保管抵押品-户案例4：开户单位某公司8月17日办理抵押贷款1200000元,借：抵押贷款借款人户贷：活期存款存款人户,2、抵押贷款到期收回的核算借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转账手续，记账如下：注销表外科目：付：代保管有价值品,借：活期存款存款人户贷：抵押贷款借款人户利息收入,3、逾期抵押贷款的核算：借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行到期当日将其贷款转入逾期贷款科目。,借：逾期贷款抵押贷款借款人存款户贷：短期贷款抵押贷款借款人存款户,4、处理抵押物的方法（1）拍卖变卖抵押物第一，拍卖收入高于本利之和（见习题p33页6题）借：活期存款购买单位存款户贷：逾期贷款抵押贷款借款人账户应收利息应收抵押款利息户活期存款借款单位存款户第二，拍卖收入高于本金，但低于本利之和借：活期存款购买单位存款户坏账准备贷：逾期贷款抵押贷款借款人账户应收利息应收抵押款利息第三，拍卖收入低于本利之和借：活期存款购买单位存款户贷款损失准备坏账准备贷：逾期贷款抵押贷款借款人账户应收利息应收抵押款利息,案例5：8月25日银行将贷款户某工厂逾期未还的抵押贷款的抵押物进行处置，抵押物价值150000元，抵押贷款本利之和56245元，处置抵押物的收入为60000元。借：活期存款60000贷：逾期贷款抵押贷款某工厂56245活期存款某工厂3755（或）利息收入3755说明：,作为利息收入,退还给借款单位,拍卖所得净收入扣除贷款本利的差额,（2）将抵押物作价入账借：抵债资产（公允价值）贷：逾期贷款抵押贷款应收利息累计折旧如p33第8题和9题,第三节贷款利息的核算,一、贷款利息的计算方法,贷款利息的计算,定期结息,利随本清,逾期贷款利息,二、贷款利息的核算（一）定期结息：结息日银行编制一式三联贷款利息清单（如下表），直接从借款人存款账户中扣除；中国银行贷款利率清单账别年月日第页共页,具体核算时：1、借款人存款账户有足够的资金支付本期贷款利息：借：活期存款借款人存款户贷：利息收入贷款利息收入户2、借款人存款账户无资金支付本期贷款利息：借：应收利息（资）应收借款贷款利息户贷：利息收入（损）贷款利息收入户3、收回应收利息借：活期存款借款人存款户贷：应收利息应收借款贷款利息户,案例6：某公司借短期贷款50万元，6月1日贷出，9月1日还，月利率为3，则其利息为：6月1日6月20日50000020（330）=1000元6月21日9月1日50000072（330）=3600元收回利息：借：活期存款某公司4600贷：应收利息应收某公司贷款利息4600收回贷款：借：活期存款某公司504600贷：短期贷款某公司500000利息收入某行支行4600,（二）利随本清：对年按360天，对月按30天，不满月的零头天数按实际天数计算。采用该方法按季预计利息入账，结息日提利息，其核算方法：借：活期存款借款人存款户贷：短期贷款贷款户利息收入,（三）逾期贷款利息的核算首先，逾期贷款停止计提利息收入，贷款转为非应计贷款；停止计提的利息在表外科目中处理为：收入：应收未收贷款利息借款人户其次，收到表外核算的应收利息时：本金未逾期，并能证明贷款人将来还款的情况下收到利息借：吸收存款活期（或定期）存款贷：利息收入本金未逾期，但无法证明贷款人能够还款借：吸收存款活期（或定期）存款存款单位户贷：贷款短期或中长期贷款借款单位户,案例7：8月18日，开户单位鸿发贸易公司的3年逾期贷款10万元已超90天还未还，转入非应计贷款，同时转销应收利息20000元。借：吸收存款20000贷：应收利息20000,第四节减值贷款核算,1、贷款减值测试现金流折现模型迁移模型2、贷款减值的确认有客观证据表明贷款发生减值的，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失贷：贷款减值准备借：贷款已减值贷：贷款本金贷款利息调整,3、贷款利息对减值贷款继续确认利息收入，通过抵减贷款损失准备的方式确认。借：贷款减值准备贷：利息收入4、贷款回收借：活期存款借款人户贷款损失准备贷：贷款已减值资产减值损失差额部分（或借）5、贷款核销对无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账损失，转销贷款本金。借：贷款损失准备贷：贷款已减值,案例8：某工商银行分行年末“贷款损失准备”科目余额为800万元；2月份报经批准核销华通商场损失贷款15万元；第一季度末该分行应提贷款损失准备的各项贷款余额为9500万元；4月份收回原已核销的一笔贷款10万元；第二季度末该分行应提贷款损失准备的各项贷款余额为8800万元；该银行按贷款余额的1%提取贷款损失准备。,案例9（1）201年1月1日，某商业银行向客户发放一笔贷款5000万元，期限2年，合同利率为10%，按季结息，其财务核算为：发放贷款:借：贷款5000贷：活期存款5000每季计息借：应收利息125贷：利息收入125结算利息借：活期存款125贷：应收利息125收回贷款借：活期存款5000贷：贷款本金5000,（2）对上述贷款进行减值测试，相关资料如下第一，确认减值损失为500万元借：资产减值损失5000000贷：贷款减值准备5000000借：贷款已减值50000000贷：贷款本金50000000摊余成本：5000-500=4500（万元）第二，3月31日收到利息50万元借：活期存款500000贷：贷款已减值500000此时计算利息时：450010%4=1125000(元)借：贷款减值准备1125000贷：利息收入1125000摊余成本：45000000-500000+1125000=45625000,贷款损失准备的计提p33-10,（1）贷款损失准备包括专项准备和特种准备；（2）专项准备中：关注2%、次级25%、可疑50%、损失100%（3）提取贷款损失准备的科目贷款损失准备，属于资产类科目，提取时记贷方，即：借：贷款价值损失贷：贷款损失准备,第四章贷款业务的核算1、储户张某将定期存单作质押，向银行申请短期贷款。经信贷部门批准，贷给现金50，000元。借：短期贷款50000贷：活期存款500002、2008年1月1日银行接受开户单位第一机械厂的申请，发放6个月的流动资金贷款100，000元，合同利率为6%，没有其他费用，利息随本金一次性支付，会计部门办理转账。借：贷款流动资金贷款100000贷：活期存款1000003、续上题，2008年3月31日、6月30日银行确定贷款利息收入。利息=1000001806%=3000借：应收利息（资产科目）3000贷：利息收入（损益科目）30004、续上题，2008年7月1日，银行收到其开户单位第一机械厂归还的贷款本金及利息共计103，000元。借：活期存款第一机械厂103000贷：贷款第一机械厂100000利息收入银行3000,5、2007年1月1日，银行向其开户单位A公司发放3年期一次还本付息的贷款20万元，利率为6%（单利）,一次性收取手续费7300元，。试做贷款发放、每年利息收入的确定、3年后收回本息时的会计分录。(PV/FV,7%,3)=0.8164,第一年利息收入确认：利息收入=第一年摊余成本实际利率=1927007%=13489应收利息=合同本金合同利率=2000006%=12000借：贷款利息调整13489应收利息12000贷：利息收入13489第二年利息收入确认：利息收入=第二年摊余成本实际利率=（192700+13489）7%=14433应收利息=合同本金合同利率=2000006%=12000借：贷款利息调整2433应收利息12000贷：利息收入14433,第三年利息收入确认：利息收入=第三年摊余成本实际利率=（192700+13489+14433）7%=15378应收利息=合同本金合同利率=2000006%=12000借：贷款利息调整3378应收利息12000贷：利息收入153783年后收回本息：借：活期存款A公司236000贷：贷款本金200000应收利息36000,6、2008年1月1日银行向其开户企业某公司发放一笔信用贷款1000万元，期限为3年，合同利率为6%，没有交易费用，利息于次年年初收回，当日转入其存款帐户。要求：（1）做出该贷款发放、年末计提利息、次年年初收回利息以及3年后收回本金的会计处理。贷款发放：借：贷款本金1000万元贷：活期存款A公司1000万元年末计提利息：借：应收