施工企业工程项目内部控制存在的问题及对策

施工企业工程项目内部控制存在的问题及对策摘 要：2008年6月，财政部等五部委联合发布了企业内部控制基本规范，为企业加强内部控制建设提供了基础性、权威性的指引。笔者结合自己在施工企业从事财务审计的工作实践，总结近几年来施工企业接受政府审计暴露出的内部控制缺陷和不足，归纳整理了施工企业工程项目内部控制存在的主要问题，并有针对性地提出了完善对策关键词：工程项目 内部控制 问题及对策周 靖 中铁大桥局集团有限公司为消除世界金融危机的不利影响，我国出台了扩内需、保增长的各项举措。一批重大的铁路、公路项目陆续上马，给施工企业带来了难得的发展机遇同时我们也应看到，在艰巨繁重的施工任务面前，施工企业工程项目内部控制暴露出许多薄弱环节笔者归纳整理了施工企业工程项目内部控制存在的主要问题，并对施工企业如何完善工程项目内部控制提出了见解和主张。一、施工企业工程项目内部控制存在的主要问题（一）合同管理方面1.合同签订缺乏时效性和真实性有些经济业务未签订合同或事后补签合同，有些以经济合同掩盖虚假违规交易之实。2.合同签订未严格履行评审程序有的项目合同（含补充协议）签订未按公司规定进行两级评审，市场行情调查资料和询价记录较少， 造成部分合同价格偏高；有的项目虽进行了两级评审，但部分合同未按公司评审意见修改, 执行力不够。3.合同签订不严谨。如付款承诺单价构成责任承担等条款随意性大，往往使项目处于被动与劣势。4.合同签订不规范。劳务分包合同文本不规范，有的直接使用专业工程分包合同名称；合同形式不规范，有的合同盖的公章与合同主体名称不符，许多甚至盖的是单位部门的公章。5.合同条款不完备。如有的合同只有总包价，有的只有单价，有的甚至只有一条“按业主计价收入的百分之几办理结算”（二）分包管理方面1.违法转包和分包业主或设计单位暗中指定分包单位，或者施工单位将工程整体转包、解体分包给不具备资质的外部施工队伍或个体施工队，存在非法转分包的风险。2.分包队伍选择不规范有些劳务分包队伍选择未通过公开招投标程序；有的项目经理一手遮天，将工程指定分包给直接利益方，以牟取额外利益3.分包单价存在疑问有的分包单价高于公司内部指导分包价和同期同区同类工程的分包单价，却无正当理由4.分包结算支付不规范分包结算严重滞后，且存在超合同工作量、超建设单位计价工作量结算；财务部与合约部沟通不畅，财务部直接按项目经理批条支付工程款，导致工程款超付现象时有发生；中间计量无技术、质检及分包方人员签字，结算手续不全。5. 合同执行不严格合同外补偿较多，造成实际结算单价远高于合同单价；技术部门与合约部门未认真履行计算复核职能，结算错误较多，造成实际结算工程量大于理论量。6.拖欠劳务分包款及农民工工资项目部对劳务分包款支付不及时完整，对农民工工资发放监管不力，存在损害农民工利益的现象。（三）物资管理方面1.物资采购不规范主体工程大宗材料不经招标采购，项目负责人随意指定材料供应商（有的甚至为个人），给企业造成损失。2.物资试验批次不合规未遵照施工规范按批次在指定机构进行试验，对主要材料自行试验，存在质量隐患。3. 主要材料实际消耗量与设计用量相比差额过大有时设计用量大大超过实际消耗量，有偷工减料嫌疑，存在质量隐患；有时实际消耗量远大于设计量，项目部从中套取资金，用于开发等其他用途。4.物资采购账实不符有的项目将购料全额列支成本，缺乏实物点收手续，没有建立动态管理台账，未按期进行实物盘点，造成账实不符。5.废旧物资处置不规范大宗废旧物资的处置未按公司规定及时上报，没有建立台账，存在暗箱操作。6.周转材料及地材管理缺位周转材料管理台账不健全，不能准确掌握周转物资的使用动态；周转材料、地材没有专门仓库和固定场地存放，损失浪费现象严重。7.完工材料、工器具管理缺乏控制。项目完工后返还料未及时清点和进行价值界定，调拨物资和工器具没有及时办理相关手续，造成项目资产丢失和成本不实。（四）机械管理方面1.机械使用率不高。使用单位及操作人员不能定期进行保养，导致机械设备故障率较高，维修次数和费用增加，严重影响生产。2.机械燃油消耗控制不力。部分项目机械由项目部提供，实际上却给作业队管理，各台机械的领油数量、运转记录等台账混淆不清，油料管理存在漏洞。3.机械费结算不规范。部分项目大量使用零租机械，结算依据和手续不完备；协力队伍使用机械费用不能得到有效扣回。（五）工程成本费用方面1.工程成本费用核算不合规。高额材料成本差异未及时摊销； 购置周转材料和机械设备一次性摊销；购置设备不及时组资、不计提折旧；工资性支出直接列成本，工资总额超计划；支付奖励、补助缺乏依据和标准；负担其他项目的成本或向其它项目转移成本；虚列分包成本等。2.用大额现金购置办公用品、劳保用品、礼品等，无数量清单，无验收和发放手续。3.发票不合规。使用假发票、过期发票，以及有明显造假嫌疑的大额连号发票入账现象。4.账面显示存在伤亡事故支出，但在施工日志和监理日志上均无记录， 没有安全生产事故报告，暴露了故意隐瞒事故行为。5. 税金计提及缴纳。不按规定缴纳印花税，个人所得税的缴纳不及时；机械租赁、劳务分包等经济业务结算无发票，漏缴税金。6. 施工配合费、工程验交费、咨询费手续不健全，漏洞较大。（六）财务收支方面1.挤占建设资金。将工程建设资金用于购置机械设备；将资金转借和转拨企业其它单位和项目；在工程建设期超额上交管理费或虚列往来。2. 挪用征地拆迁资金，拆迁不按国家规定标准补偿。3. 存在大额现金支付情况，月末、季末库存现金余额较大。4. 个人借支备用金金额过大，挂账时间长，核销不规范。5. 账户管理不规范。 开户较多；存在出借银行账户和公款私存现象； 银行对账单与银行日记账不符。二、完善施工企业工程项目内部控制的对策（一）全面推行项目标准化管理要尽快完善项目技术标准、管理标准、工作标准和工程质量信誉（信用）评价标准，全面落实预算管理、财务管理、设备管理、物资管理、合同管理、劳务分包管理、安全质量环保管理、施工技术管理、薪酬管理等各项制度，完善项目管理体系。健全项目安全质量管理，重点把好原材料、检测、试验、测量等关口，重点检查工程安全质量管理行为、施工工艺和工程实体质量，强化落实安全质量责任体系；强化工程项目责任成本管理，建立健全成本管理责任制和目标成本考核制度，加强新项目的成本测算，构建工程项目经济信息库，实行责任成本动态管理；加强机械设备监管，杜绝集资购设备行为，规范完备台班记录，将机械使用费与劳务分包费实施捆绑管理，提高机械设备使用率，减少闲置浪费现象；配齐配强物资管理人员，推行主要材料的集中采购供应，保持物资采购计划的严肃性，定期进行材料盘点，及时办理材料核销；加大资金集中管理力度，规范各项资金收支行为，保证项目施工的资金需求。（二）切实加强内部控制和风险管理项目部应按 企业内部控制基本规范的要求建立健全适合工程项目实际情况、可操作性强的内部控制标准和依据，构筑工程项目内部控制体系。在工程项目运作过程中把握工程投标、劳务分包、施工组织、物机采购、资金收付、安全质量、法律事务等关键控制点，加强业务流程再造，克服控制盲点，避免控制漏洞。（三）加大企业内部审计监督力度企业内部审计部门在实施工程项目审计、内部控制专项审计时，应进行内部控制设置和运行等相关测试，评价内部控制的健全性、合理性和有效性，深层次查找管理问题、分析盈亏原因，促进项目规范管理、加强内部控制。加大项目中期审计比重，前移审计关口，选择亏损严重的项目、经营管理问题突出的项目作为中期审计的重点，关注合同履行、成本费用控制等环节；增加管理审计内容，重点审查工期进度、安全质量、合同管理、分包管理、物资管理、机械管理、大额支出和子公司关联交易等内容，关注项目资产的摊销、大额现金支付、废旧物资处理、职工集资购置设备、领导职务消费等内部控制点，深层次揭露管理问题，联合纪委监察部门对相关责任人进行责任追究，提高审计工作的震慑力，促进项目加强管理、降低成本、实现预期经营目标。（四）建立健全项目惩治和预防腐败体系在纪委监察部门的牵头组织下，全面构建项目惩治和预防腐败体系。要将党风廉政建设责任制落到实处， 努力从教育、制度、监督环节入手，构筑“不想腐败”的自律机制、“不能腐败”的防范机制和“不必腐败”的惩戒机制。 要认真研究建设领域可能诱发和引发职务犯罪的因素和环节，制定预防措施，针对项目经营管理活动中与人、财、物关系密切的重要岗位人员，特别是党员领导干部，要加强监