政府及非营利组织会计(山财)第一章

政府与事业单位会计,会计学院吴有英,第一篇总论,第一章,政府与事业单位会计的基本理论,学习目标,1.了解非企业会计、政府与事业单位会计的差别。2.掌握政府财政会计和行政事业单位会计的适用范围、核算对象。3.掌握政府与事业单位会计的组成体系。4.理解政府与事业单位会计的特点。5.理解政府与事业单位会计的会计目标。6.理解政府与事业单位会计的核算原则。7.掌握政府与事业单位会计的会计要素。8.了解政府与事业单位会计改革的主要内容。,内容提要,1.1政府与事业单位会计概述1.2政府与事业单位会计的特点1.3政府与事业单位会计目标1.4政府与事业单位会计一般原则1.5政府与事业单位会计要素1.6会计要素等式1.7政府与事业单位会计的发展变化,1.1政府与事业单位会计概述1.1.1政府与事业单位会计的适用范围,1.非企业会计,非企业会计，即政府和非营利组织会计，反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神生产和社会福利领域的政府财政机关、行政单位财政资金和事业单位、其他非营利组织业务资金的活动，这些单位的主要特征是不以营利为目的，而以社会效益为目的。,政府和非营利组织会计体系图,2.政府与事业单位会计的概念,政府与事业单位会计是各级政府财政机关、行政单位和事业单位反映和监督政府财政资金和事业单位业务资金活动情况的会计。它以货币为主要计量单位，对各级政府财政资金和各类事业单位业务资金活动的过程和结果，进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强预算管理和财务管理，提高资金的使用效益。它是政府宏观管理的重要信息系统，也是各单位经济管理的重要组成部分。,3.政府与事业单位会计的适用范围,（1）政府财政会计的适用范围政府财政机关是各级政府中负责组织国家财政收支、办理国家预算决算的工作部门，它以各级政府为会计主体，对各级政府的财政收支进行管理和核算。（2）行政单位会计的适用范围行政单位是指管理国家事务、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的国家机关及其派出机构。（3）事业单位会计的适用范围事业单位是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活性服务的单位。,1.1.2政府与事业单位会计的对象,政府财政会计的对象,政府财政会计的对象，是在执行总预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。收入、支出、结余以及在执行总预算过程中形成的资产、负债、净资产，则是政府财政会计反映和监督的具体内容。,行政单位会计的对象,行政单位会计的对象，是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。收入、支出、结余以及在执行单位预算过程中形成的资产、负债、净资产，则是行政单位会计反映和监督的具体内容。,事业单位会计的对象,事业单位会计的对象，是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。资产、负债、净资产以及在进行业务活动中所发生的收入、支出、结余，则是事业单位会计反映和监督的具体内容。,1.3政府与事业单位会计的组成体系,1.政府与事业单位会计的组成,政府与事业单位会计从总的方面来看由政府财政会计、行政单位会计和事业单位会计三部分组成。,2.政府财政会计的分级,我国政府财政会计从总体上看包括中央、省、市、县、乡五个层级。,3.行政事业单位会计的分级,行政事业单位的会计组织系统分为：一级预算单位(一级会计单位)二级预算单位(二级会计单位)基层预算单位(基层会计单位)（1）划拨资金方式下的行政事业单位会计组织系统。（2）国库单一账户体系下的行政事业会计组织系统。,1.2政府与事业单位会计的特点,1.2.1出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性1.2.2有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求1.2.3政府与事业单位会计不进行盈亏核算，着重核算有关资金的收支结余1.2.4政府会计原则上实行收付实现制，事业单位会计原则上实行权责发生制,1.3政府与事业单位会计目标,基本目标受托责任评价为主，兼顾为资源配置决策服务。具体目标（1）核算财政财务收支情况，促进计划实现，保证行政事业任务完成（2）分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，调节资金供需关系（3）检查财政财务收支计划执行结果，实行会计监督，维护国家财经纪律,1.4政府与事业单位会计一般原则,会计信息质量要求会计确认计量要求,会计信息质量要求,1.相关性原则2.客观性原则3.可比性原则4.一贯性原则5.及时性原则6.清晰性原则7.重要性原则,会计确认计量要求,1.收付实现制和权责发生制2.限制性原则（专款专用原则）3.历史成本原则4.配比原则,1.5政府与事业单位会计要素,1.5.1资产,1.资产的概念,资产是会计主体拥有或者控制的、由过去经济业务或会计事项形成的资源，该资源具有服务功能或能带来经济利益。,2.资产的内容,资产可按其流动性，即按其转变为现金的速度和能力进行分类，主要有：（1）流动资产（2）长期投资（3）固定资产（4）无形资产,1.5.2负债,1.负债的概念,负债是过去的经济业务或会计事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出会计主体。负债是将来需要以资产或劳务偿还的责任。,2.负债的内容,负债可按债权人情况分类，主要有：（1）借入款项（2）应付和预收款项（3）应缴款项,1.5.3净资产,1.净资产的概念,净资产是资财供给者提供的，会计主体用以执行公共事务、开展业务活动及其他活动的基本资金来源。,2.净资产的内容,在政府财政会计中，净资产主要为各种财政资金的收支累计结余，包括预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余等。在行政单位会计中，净资产包括各种收支的累计结余和固定基金。在事业单位会计中，净资产主要表现为基金。,1.5.4收入,1.收入的概念,收入是会计主体为执行公共事务、开展业务活动和其他活动而取得的经济利益流入，主要为非偿还性资金流入。,2.收入的内容,在政府财政部门，收入包括各项财政资金的收入，主要包括：（1）一般预算收入（2）基金预算收入（3）国有资本经营预算收入（4）专用基金收入（5）债务收入（6）债务转贷收入,在行政事业单位中，收入可按其来源分类，主要包括：（1）财政资金收入（2）上级补助收入（3）事业收入（4）经营收入（5）专款收入（6）附属单位上缴收入（7）其他收入,1.5.5支出,1.支出的概念,支出指政府和事业单位为开展公共服务活动和其他活动所发生的经济利益流出，即资金耗费和损失。政府和事业单位支出的特点，在于它同收入不存在绝对的因果关系，支出和收入在数量上没有严格的比例关系。,2.支出的内容,在政府财政部门，支出包括各项财政资金的支出。主要包括：（1）一般预算支出（2）基金预算支出（3）国有资本经营预算支出（4）专用基金支出（5）债务还本支出,在行政事业单位，支出主要包括：（1）拨出经费（2）拨出专款（3）经费支出和事业支出（4）经营支出（5）专款支出（6）上缴上级支出（7）对附属单位补助,1.5.6结余,结余是会计主体在会计期间内各项收入与支出相抵后的余额。,1.6会计要素等式,基本会计等式,资产=负债+净资产,资产和负债(净资产)变动对会计等式的影响,收入-支出=结余支出+资产=负债+净资产+收入此处的净资产系指期初的净资产,7政府与事业单位会计的发展变化,1.7.120世纪90年代政府与事业单位会计的改革,改革的背景,（1）在政府财政会计方面（2）在行政单位会计方面（3）在事业单位会计方面,改革的主要内容,（1）会计体系（2）管理方式（3）预算内外资金核算办法（4）记账方法（5）会计一般原则（6）会计要素,1.7.221世纪政府会计的改革,改革的背景,（1）预算管理制度变革的需要（2）适应事业行政单位体制和运行方式变革的需要（3）防范市场风险的需要（4）经济全球化的需要,改革中研究的主要问题,（1）政府会计体系问题（2）政府会计目标问题（3）政府会计核算基础问题（4）政府会计要素问题（5）会计科目和核算内容问题（6）会计报表问题,复习思考题,1.政府与事业单位会计的适用范围如何？其组成体系是怎样的？2.政府与事业单位会计同企