财产行为税政策管理概述

财产行为税政策管理,云南省地方税务局税政三处朱静强2014年11月22日,财产行为税,概念：以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象或为实现某种特定的目的、以纳税人某些特定行为为征税对象的税种。,对财产行为课税的作用,1、筹集地方财政资金，提供地方政府行使其职能所需的部分财力。2、对财产行为征税也是国际惯例，大部分实行分税制的国家，都将财产行为税划归地方税。3、调节经济作用，促进社会经济正常健康发展，节制社会财富分配不均。（财产税税额与拥有支配的财产成正比，财产多的多缴，财产少的少缴）,我国财产行为税包括的税种,十个税种：城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、土地增值税、耕地占用税、契税、烟叶税、资源税。两个附加：教育费附加（作为税种管理）地方教育附加（云南省政府基金）,性质分类,1、财产税：房产税、车船税；2、资源税：城镇土地使用税（有财产性质特点）、资源税、烟叶税；3、行为税：耕地占用税、土地增值税、印花税、契税；4、附加：城建税、教育费附加、地方教育附加。,房产税、城镇土地使用税,主要内容及要点,房产税、城镇土地使用税,一、基本概念、历史沿革、开征目的和意义二、特点、税制要素三、征管规定四、减免税五、管理要点,基本概念,房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区的房屋财产为征税对象，以房产的计税余值或出租房屋的租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种税。城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收的一种税。,历史沿革,一、房产税、城镇土地使用税的前身是城市房地产税。二、我国对房产、土地征税的几个历史发展阶段：1、1950年1月，中央人民政府政务院颁布全国税政实施要则，设置房产税和地产税两个独立税种，后经税务会议讨论研究，决定将两个税种合并，并规定只在核准的城市征收。1951年8月，政务院颁布城市房地产税暂行条例，正式开征城市房地产税。,历史沿革,2、1973年为简化税制，将对国内工商企业征收的城市房地产税并入了工商税，之后，城市房地产税的征收范围只限于城市房地产管理部门、有房地产的个人和外侨。3、1980年财政部关于中外合资企业、华侨、侨眷拥有的房产、住宅以及使用国家土地征免税收问题的通知（80财税字第082号）明确，对中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资经营企业、华侨和侨眷拥有的房产，仍按城市房地产税暂行条例规定征收。,历史沿革,4、1982年我国修改宪法，修订后的宪法明确了在我国城市中，任何单位和个人只能拥有房屋所有权而不能拥有土地所有权，房屋可称为房产，而土地不能称为地产。第10条规定：城市的土地属国家所有第13条规定：国家保护公民的合法收入、储蓄、房屋和其他合法财产的所有权,历史沿革,5、1984年10月，推行第二步利改税和完善工商税制改革，国务院决定在全国范围恢复和开征一些地方税种。鉴于城市房地产税已不适应修改后的宪法规定和新的经济发展形势，决定将其分解为房产税和土地使用税两个税种，1986年10月首先开征了房产税，土地使用税因当时条件不够成熟，未能同步开征，暂缓至1989年1月才正式开征。,历史沿革,6、1994年，我国实行分税制的财税体制和实施深化工商税制的改革，同时，适应分税制的需要，组建中央和地方两套税务机构。城市房地产税（2009年正式停征）、房产税、土地使用税作为地方收入税种，划归地方税务局负责征收。,房产税开征时间,1986年9月15日,国务院发布房产税暂行条例、1986年10月30日，云南省人民政府下发云南省实施细则,自1986年10月1日起施行。1988年9月27日，国务院发布城镇土地使用税暂行条例、1988年12月16日云南省人民政府印发云南省实施办法，自1989年1月1日起施行。,目的和意义,一、房产税的开征，有利于促进、加强房产管理，提高房屋使用效益，从而达到控制固定资产投资规模的目的；有利于调节财富和收入分配。由于房屋是财富的主要表现形式，对房屋、尤其是对单位和个人拥有的经营性房屋征税，而对个人拥有用于居住的房屋不征税，从而实现运用税收杠杆调节财富的积极作用。二、城镇土地使用税的开征，有利于加强对土地的管理，促进土地使用者合理节约使用土地，合理利用城镇土地，提高土地使用效益；同时，可调节不同地区、不同地段之间土地级差收入，鼓励企业公平竞争。,目的和意义,三、房产税、城镇土地使用税开征后，适逢我国进入城镇住房制度改革时期，由于对个人拥有的非经营性房屋不征税，从而有效地配合了我国城市住房制度改革推进。四、当前，在“分税制”财政体制下，开征房产税、城镇土地使用税，还有利于筹集地方财政收入；同时，房产税、土地使用税是最稳定的地方税财源，随着经济发展和城市建设，税源呈现出稳定的增长趋势，增收潜力很大。,房、土两税特点,一、性质：1、按收入归属：房产税、城镇土地使用税收入全部归属地方，都是地方税。2、按征税对象：房产税是财产税，是对纳税人拥有房屋这种财产征收的“个别财产税”或“单项财产税”；而城镇土地使用税是对土地使用人通过占用和使用土地获取的土地级差收益进行分配，是一种级差资源税。,房、土两税特点,城镇土地使用税的性质问题：根据宪法规定，城镇土地所有权归国家，单位和个人只有使用权而无所有权，土地使用税实质上是对占用和使用土地这种资源的行为征税。可理解为准财产税，但非严格意义上的财产税。从城镇土地使用税定性，决定其征税原则是：多占地多缴税，占好地也要多缴税。,房、土两税特点,二、特定的征税范围：两税都在城市、城镇范围内征收，也就是条例所称的“城市、县城、建制镇和工矿区”。房产税对城镇范围内的经营性房屋征税；土地使用税对城镇范围内经营性占用、使用土地征税。另外，二税都只对单位和个人的经营性房屋和占用、使用土地征税。因为非经营性单位和个人，暂不进行征税。,房、土两税特点,三、特定征税对象：（一）房产税的征税对象是房屋。具体征税方法根据房屋的经营使用方式决定：用于经营的自用房屋，按房产计税余值；用于出租的，按房屋租金收入。（二）城镇土地使用税的征税对象是占用、使用国有土地和集体土地的行为,房、土两税特点,三、特定征税对象：（三）城镇土地使用税实行差别幅度税额一是调节土地级差收入。级差收入的产生取决于土地的位置；二是根据市政建设状况和经济繁荣程度确定不等的负担水平，使不同城市、城镇，适用不同税额，同一城市、城镇的不同地段，也适用不同税额。,房、土两税特点,四、特点比较（七个方面）：1、房产税、城镇土地使用税都源自城市房地产税，征收时间较长，在1994年工商税制改革中都予以保留，目前是二税并行，分别征管。未来的改革方向，统一被房地产税取代。2、纳税人一致基本上，缴纳房产税的纳税人，都是土地使用税的纳税人。,房、土两税特点,四、特点比较：3、征收范围一致都在城市、县城、建制镇和工矿区范围内征收。4、房产税、城镇土地使用税的税收政策基本一致现行各项税收政策规定的制定出台，涉及到房产税、城镇土地使用税，针对的行业、单位、项目，政策规定大体保持一致，基本上同征同免。,房、土两税特点,四、特点比较：5、二税的征管规定基本一致（1）两税都由所在地地税机关负责征收；（2）两税都实行按年征收，分半年或季、月缴纳，征收期限基本一致。6、房产税和城镇土地使用税的征税对象不同：房产税房产；土地使用税占用、使用土地的行为,房、土两税特点,四、特点比较：7、房产税、城镇土地使用税的计税依据和计税方法不同：房产税以房产计税余值和出租租金收入，按比例税率分别计算征收；城镇土地使用税以占用和使用土地的面积，按每平方米适用等级税额计算征收。,税制要素,一、纳税人（一）房产税根据暂行条例规定：1、房产产权所有人；2、产权属于国有的，由经营管理的单位缴纳；3、产权出典，在出典期间，因为房产的产权所有人已无权支配房产，房产税由承典人缴纳；4、为便于征管，保证房产税及时入库，在产权所有人、承典人不在房产所在地或者产权未确定及发生租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。,税制要素,（二）城镇土地使用税根据暂行条例规定：1、拥有土地使用权的单位和个人；2、拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；3、土地使用权属未确定的或权属纠纷未解决的，由实际使用人缴纳；4、土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。,税制要素,城镇土地使用税纳税人的重大调整：2006年12月31日，国务院以第483号令公布了国务院关于修改中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例的决定，根据这一决定，自2007年1月1日起，将征收范围扩大到外商投资企业和外国企业。,税制要素,二、征税范围：（一）房产税、城镇土地使用税暂行条例规定为：城市、县城、建制镇和工矿区1、房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋；2、土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的国有土地和集体土地。,税制要素,（二）房产税、土地使用税征税范围具体解释：城市：包括市区和郊区；县城：县人民政府所在地；建制镇：镇人民政府所在地；工矿区：工商业较发达、人口集中、符合国务院规定建制镇标准，未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。,税制要素,三、计税依据（一）房产税的计税依据：1、从价计征：依照房产原值一次性减除10%-30%后的余值计算缴纳2、从租计征：按出租房屋的出租租金收入计算缴纳,税制要素,房产税的计税依据有几个概念要明确：1、房产原值：纳税人按会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价；应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计征价值的配套设施；原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋原值；在确定计税余值时，房产原值的具体减除比例是由省人民政府在税法规定减除幅度内规定的，我省规定的减除比例为30%。,税制要素,房产税的计税依据有几个概念要明确：2、如纳税人未按会计制度规定记载房产原值，应按规定调整；3、如纳税人房产原值明显不合理的，应重新评估；4、如纳税人没有房产原值的，应由房屋所在地税务机关参考同类房屋价值进行核定；5、从租计征仅限房屋的出租部分，如部分出租，应按出租面积占全部房屋面积的比例予以扣除，分别计征；,税制要素,房产税的计税依据有几个概念要明确：6、租金收入包括货币收入和实物收入；7、融资租赁的房产，因租赁费与租金内涵不同，且租赁期满后房屋产权随之转移，实际是一种分期付款购买形式，应按房产计税余值计征；8、中央空调、电梯等设备，不论是否单独记帐，都要纳入房产原值中一并计算征收。9、自2011年起土价费用不论会计核算如何处理，都要并入计税房产价值，一并征收房产税。,税制要素,（二）土地使用税的计税依据：纳税人实际占用的土地面积（按平方米计算）土地使用税的计税依据确定方法：1、已核发土地使用证书的，按照土地使用证书记载的面积确定；2、尚未核发土地使用证书的，按照有权批准使用土地的机关的批准文件所批准的土地面积确定；,税制要素,土地使用税的计税依据确定方法：3、无土地使用证书和批准文件的，按照纳税人申报的实际土地面积确定，纳税人申报的土地面积偏低又无正当理由的，由主管地方税务机关核定；4、因扩建、改建、城市规划调整等原因增加或减少的土地，按照变动后的实际土地面积确定；,税制要素,四、税率税额（一）房产税采用比例税率：1、从价计征：1.2%2、从租计征：12%（2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，减按4%税率征收；对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，自2008年3月1日起，减按4%的税率征收房产税）,税制要素,（二）土地使用税采用幅度税额1、暂行条例规定税额幅度标准2、省人民政府根据暂行条例规定的税额幅度，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度3、市、县人民政府在省人民政府确定的税额幅度内，根据本地实际将土地划分为若干等级，按不同等级地段制定适用税额标准，报省人民政府批准执行,税制要素,土地使用税幅度税额的制订和调整1、1988年，随土地使用税的开征，省政府颁布云南省实施办法同时，发布了我省的土地使用税税额表，原1988年制订的税额，在当时国家统一税额幅度标准内，均取低限。2、1998年，我省在全省范围内统一调整了一次土地使用税税额，此次调整，我省税额标准达到了1988年国家税额幅度标准的高限。,税制要素,土地使用税幅度税额的制订和调整3、2007年全国统一调整土地使用税幅度税额2006年12月31日，国务院以第483号令公布了国务院关于修改中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例的决定。根据决定，自2007年1月1日起，对城镇土地使用税年税额标准在原暂行条例规定的基础上提高2倍。2007年9月7日，省政府发布云南省城镇土地使用税实施办法（省政府令第143号），我省新的幅度税额自公布之日起施行。,税制要素,国家统一调整前后城镇土地使用税幅度税额标准对比（单位：每平方米年/税额）调整前调整后大城市0.510元1.530元中等城市0.48元1.224元小城市0.36元0.918元县城、建制镇、工矿区0.24元0.612元,税制要素,现行我省土地使用税税额表（2007年）,征管规定,一、房产税、城镇土地使用税纳税期限：（一）两税暂行条例规定：实行按年征收，分期缴纳（二）我省规定：按年计算，分期缴纳。申报纳税期限分为半年、季、月，具体适用的申报纳税期限由州（市）地方税务机关确定；目前，全省各州普遍实行的是按半年分期缴纳，大多州市确定的缴税日期为每年的4、10月。,征管规定,二、纳税地点：房产税由房产所在地税务机关征收；城镇土地使用税由土地所在地税务机关征收；注意：纳税人的房产、土地不在同一地方（不属同一县市）的，应按房产座落地点、土地所在地分别向所在地税务机关缴纳。,征管规定,三、征收管理事项：房产税、土地使用税的纳税登记、申报、缴纳、违章处理、税务检查等具体管理事项，依照税收征管法及其实施细则的规定办理。,减免税,分为两类:（一）政策性减免；（二）困难性减免。,减免税,一、主要优惠政策规定（一）两税暂行条例的免税项目：1、国家机关、人民团体、军队自用的房产、土地；2、国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产、土地；3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产、土地；4、个人所有非营业用的房产；5、市政街道、广场、绿化地带等公共用地；6、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；7、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5-10年。,减免税,（二）历年来国家制定的政策减免规定政策很多，不一一列举，主要有：1、个人所有非营业用的房产、个人所有居住的房屋用地及院落用地2、监狱、劳教系统；3、铁路系统企业；4、电力行业用地；5、水利设施用地；6、民航机场用地；7、矿山企业用地；,减免税,8、煤炭企业用地；9、盐场盐矿用地；10、交通部门的港口用地；11、高校后勤实体、高校学生公寓；12、非营利性医疗机构；13、福利性、非营利性的老年服务机构；14、非营利性科研机构；15、转制科研机构；16、国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园；,减免税,17、中储粮、中储棉、国家储备糖库、国家储备肉库。18、安置残疾人就业单位减征或免征城镇土地使用税。19、自2012年1月1日起至2014年12月31日对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。20、自2013年1月1日起至2015年12月31日对农产品批发市场和农贸市场暂免征收房产税和城镇土地使用税。21、城市公交站场道路客运站场免征城镇土地使用税；执行期限为2013年1月1日至2015年12月31日,减免税,22、应税单位按照国家住房制度改革有关规定，将住房出售给职工并按规定进行核销账务处理后，住房用地在未办理土地使用权过户期间的城镇土地使用税征免，比照各省、自治区、直辖市对个人所有住房用地的现行政策执行。23、自2013年7月4日起对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。24、自2013年1月1日至2015年12月31日，对符合条件的科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；25、自2013年1月1日至2015年12月31日，对符合条件的孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；,减免税,（三）我省自定的政策优惠规定：1、以养路费和运政管理费作为事业经费来源的养路总段、段、道班及运政管理所自用房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。2、行政事业单位经批准转变为经济实体，对其自用房产土地从批准之日起免征三年。3、对新办或转制组建的报业、出版、发行、书报刊印刷、广电、电影、放映、演艺、体育等文化企业，自开业之日起，报经税务机关批准，免征5年城镇土地使用税。,减免税,二、困难性减免（一）房产税的困难减免权限1、房产税暂行条例第六条规定：除本条例第五条规定者外，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。,减免税,2、云南省实施细则第五条规定：（1）属于地、州、市范围内全面性的减税和免税，报省人民政府审批；（2）属于县（市）范围内全面性的减税或免税，由州、市人民政府、地区行政公署审批，报省税务局备案；（3）个别纳税确有困难的单位和个人，需要给予减税或免税照顾的，由县（市）地方税务局审批。,减免税,（二）土地使用税的困难减免权限1、土地使用税暂行条例第七条原规定土地使用税困难减免审批权限在国家税务总局，2004年后下放到省级地税机关。2、我省在2009年国务院第三批行政审批制度改革中，以省人民政府第150号令，将土地使用税困难减免税审批权限下放到州、市地方税务机关审批，同时，规定审批时限为26天。,减免税,3、国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免税审批权限有关事项的公告（国家税务总局公告2014年第1号）明确，土地使用税困难减免税审批权限下放至县以上地方税务机关（含县级）。经研究，我省决定将城镇土地使用税困难减免税审批权限下放至县级地税机关。目前正在修订完善相关法律手续，待完成后由省政府正式公布。,减免税,（三）土地使用税的困难减免程序规定：1、国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的通知（国税发2005129号）2、云南省地方税务局关于贯彻云南省人民政府第150号令的通知（云地税发2008324号）,减免税,（四）按国家产业政策和土地管理规定，土地使用税困难减免审批原则：1、国家限制发展的行业和占地不合理的企业，一般不予减免；2、对国家不鼓励发展、以及非客观原因发生纳税困难的，原则上也不给予减免；3、各类房地产开发用地一律不得减免；4、盈利企业和微亏企业原则上不予减免；5、本着有利于当地财政收入平衡，有利于税收收入计划平衡，与收入计划挂钩，与收入增收、清缴欠税相结合。,减免税,（五）土地使用税困难减免程序1、纳税人书面申请（填报纳税人减免税申请审批表、提交相关资料）；2、基层管理分局（所）进行受理（包括审核材料、实地调查、审核研究、意见上报）；3、县级主管地方税务机关审核上报（主要是复核审查申请人基本情况和困难实际、申请减免税理由是否充分）,减免税,4、州市级地方税务机关审批（主要以审查政策适用标准和条件为主，减免政策适用依据是否恰当、准确，本着贯彻土地使用税政策规定精神和综合平衡为主，本着公正、公开原则进行审批）5、后续管理（包括各级地税机关纳入管理考核、减免税统计管理、对企业跟踪问效等方面）6、省局：对各地进行专项监督检查（不定期）及执法督查（每年列入执法督查计划内容）。,减免税,房产税、土地使用税困难减免程序强调做到：按执法责任制办事；坚持集体审批制度。,管理要点,一、房产税管理中应注意的几个问题（一）确定房产原值必须要熟悉房产和房屋附属设备的“概念”对此，财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定（87财税地字第003号）进行了解释。,管理要点,1、关于房产的解释房产是房屋形态的财产，指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。注意不属于房产、不缴纳房产税的范围：指独立于房屋之外的建筑物。如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑、油气罐等。,管理要点,2、关于房屋附属设备的解释与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，主要有暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等，应计入房产的原值缴纳房产税。,管理要点,房屋附属设备要注意两点：1、对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；2、对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。,管理要点,（二）从租计征优先于从价计征，一旦房产发生出租，不再实行从价计征；（三）房产部分出租时，应同时适用两种计征方法，房屋的出租部分按租金收入计征，房屋的自用部分按房产应税余值计征，出租房产的原值部分要从房产原值总额中剔除;,管理要点,（四）注意区别以房屋作价进行投资联营和将房屋进行出租两种情况原则是，看其是否参与投资利润分红、共担联营风险。如是，则视为投资联营，按房产余值作为计税依据计征房产税；如不是，即为以联营名义取得房产的租金，应按租金收入计缴房产税。,管理要点,（五）产权出典后，应由对房屋具有支配权的承典人来缴纳房产税（六）免税单位（如国家机关）进行房屋出租，无论是租给缴税单位还是免税单位，都应按租金收入缴纳房产税（七）从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的房产税暂减按4%的税率缴纳。（八）2009年1月1日起，对外资企业和外籍个人的应税房产，统一按规定缴纳房产税。,管理要点,（九）凡在征税范围内具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑，地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。（十）2011年1月1日起，地价费用在会计上分开核算的，均应并入计税房产原值征收房产税。,管理要点,二、土地使用税管理和检查中应注意的几个问题（一）基层地税机关应全面掌握管辖区域内全部土地的使用情况以及发生的土地出让、转让等动态情况一是通过土地管理部门取得土地使用和出让、转让等情况和数据；二是特别注意是否有新的纳税人出现，以免漏管漏征。,管理要点,（二）管理中应注意核实纳税人申报的土地使用面积是否准确，以免少征漏缴，同时检查适用等级税额；特别是没有核发土地使用证的，要查阅有权批准征地的机关批准文件，条件允许时应进行实地查看和工具测量，取得真实土地情况。,管理要点,（三）同时涉及征免税时，应注意对照政策规定核实征免界限，特别是免税单位的主体资格、应征、免税土地面积；（四）城镇土地使用税的检查可与房产税检查结合进行。,房地产税改革,1、2003年提法：开征物业税（十六届三中全会）2、2003年至2011年，研究房地产税制改革的政策框架和技术路线，争议较大；3、2012年，逐步提出物业税实施的困难，过渡性地开征房地产税（房产税、城镇土地使用税合并）；4、2013年11月，正式明确“加快房地产税立法并适时推进改革”，不再提“物业税”。（十八届三中全会决定）,车船税,主要内容及要点,主要内容及要点,一、车船税法的出台情况二、纳税人、征税范围、税目税额表三、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点四、代扣代缴五、减免税,车船税法的出台,2011年2月25日，第十一届全国人大第十九次会议通过车船税法并公布，自2012年1月1日起施行2011年12月5日，国务院以第611号令公布车船税法实施条例2011年12月14日，省人民政府下发关于车船税政策管理有关事项的通知（云政发2011244号）,改革原车船使用税的必要性,1、原车船使用税税额标准确定时间早，标准低。2、税种性质模糊，“使用”两字兼有行为税性质，给界定纳税人带来不利。3、内外两套税制并存。4、车船使用税税种性质与国家燃油机制改革有冲突，如不先改革，将十分被动。5、免税范围过宽。6、征管制度欠缺。,税制要素,纳税人：车船税法第一条规定：在中华人民共和国境内，属于本法所附车船税税目税额表规定的车辆、船舶的所有人或者管理人，为车船税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳车船税。对比过去：不仅适用于国内的单位和个人,同样适用于外企和外籍个人引入“管理人”的概念,税制要素,征税范围：1、依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；2、依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。车船登记管理部门：公安、交通运输、农业、渔业等部门。,车船税法税目税额表,一、乘用车（按发动机汽缸容量（排气量）分档、备注：核定载客人数9人（含）以下）1、1.0升（含）以下每辆60元至360元2、1.0升以上至1.6升（含）每辆300元至540元3、1.6升以上至2.0升（含）每辆360元至660元4、2.0升以上至2.5升（含）每辆660元至1200元5、2.5升以上至3.0升（含）每辆1200元至2400元6、3.0升以上至4.0升（含）每辆2400元至3600元7、4.0升以上每辆3600元至5400元,车船税法税目税额表,二、商用车1、客车（备注：核定载客人数9人以上，包括电车）每辆480元至1440元2、货车（备注：包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等）整备质量每吨16元至120元三、挂车整备质量每吨按照货车税额的50%计算四、其他车辆（备注：不包括拖拉机）1、专用作业车整备质量每吨16元至1202、轮式专用机械车整备质量每吨16元至120元,车船税法税目税额表,五、摩托车每辆36元至180元六、船舶1、机动船舶（备注：拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算）净吨位每吨3元至6元2、游艇艇身长度每米600元至2000元,车船税税目税额表,各税目计税依据的来源：1、排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度等计税标准，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。2、依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，经车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准。,车船税税目税额表,各税目计税依据的来源：3、不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。,车船税云南省税目税额表,一、乘用车（按发动机汽缸容量（排气量）分档、核定载客人数9人（含）以下）（计税单位：每辆）1、1.0升（含）以下的60元2、1.0升以上至1.6升（含）的300元3、1.6升以上至2.0升（含）的390元4、2.0升以上至2.5升（含）的780元5、2.5升以上至3.0升（含）的1800元6、3.0升以上至4.0升（含）的3000元7、4.0升以上的4500元,车船税云南省税目税额表,二、商用车1、客车（核定载客人数10-19人，包括电车）每辆480元2、客车（核定载客人数20人（含）以上，包括电车）每辆540元3、货车（备注：包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等）整备质量每吨60元三、挂车（计税单位：整备质量每吨）30元,车船税云南省税目税额表,四、其他车辆（不包括拖拉机）（计税单位：整备质量每吨）1、专用作业车60元2、轮式专用机械车60元五、摩托车（计税单位：每辆）36元,车船税云南省税目税额表,六、船舶1、机动船舶（拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算）（计税单位：净吨位每吨）净吨位不超过200吨3元净吨位超过200吨但不超过2000吨的4元净吨位超过2000吨但不超过10000吨的5元净吨位超过10000吨的6元,车船税云南省税目税额表,2、游艇（计税单位：艇身长度每米）艇身长度不超过10米的600元艇身长度超过10米但不超过18米的900元艇身长度超过18米但不超过30米的1300元艇身长度超过30米的2000元辅助动力帆艇600元,税制要素,车船税纳税义务发生时间：1、新购置机动车：取得车船所有权或者管理权的当月。应当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。,税制要素,纳税期限：原有机动车：车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。（车船税法第九条）我省规定：按年申报、分月计算、一次缴纳。1、纳税人自行向车船登记地的主管地方税务机关申报缴纳的，应当于当年12月31日之前，一次性申报缴纳。2、新购车船应当在纳税义务发生时间起60日内申报缴纳。3、由扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税人应当在购买机动车交通事故责任强制保险同时缴纳。,车船税购置的新车船当年税款计算,购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。,税制要素,退税：在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。,税制要素,车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。不能提供完税凭证或者减免税证明的应税车辆，应当在购买保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税。,代扣代缴,车船税法第六条规定：从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。车船税法实施条例第十二条规定：机动车车船税扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息，作为代收税款凭证。,代扣代缴,扣缴义务人：从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。注意：保险机构与地税机关之间的代扣代缴关系，是依法建立起来的法定代扣代缴关系（有别于委托关系，保险机构不得拒绝）。,代扣代缴,纳税人的义务：1、纳税人缴纳车船税时，应当提供反映排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度等与纳税相关信息的相应凭证以及税务机关根据实际需要要求提供的其他资料。如纳税人以前年度已提供资料信息的，可以不再提供。2、已完税或者依法减免税的车辆，纳税人应当向扣缴义务人提供登记地的主管税务机关出具的完税凭证或者减免税证明。,代扣代缴,3、扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。4、没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。,代扣代缴,扣缴义务人的责任：1、机动车车船税扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息，作为代收税款凭证。2、纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代收代缴税款的滞纳金。,代扣代缴,3、扣缴义务人应当及时解缴代收代缴的税款和滞纳金，并向主管税务机关申报。保险机构应于次月15日前填报车船税扣缴申报表，向所在地主管地方税务机关如实申报解缴上月代收代缴税款。申报解缴税款时，应同时报送未代收机动车车船税报告表。4、地方税务机关应按照国家相关主管部门的规定标准，向保险机构及时足额支付代收手续费。,减免税,一、车船税法第三条规定的免税车船：1、捕涝、养殖渔船；2、军队、武装警察部队专用的车船；3、警用车船；4、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。,减免税,二、对节约能源、使用新能源的车船减征或者免征车船税（车船税法第四条）；免征或者减半征收车船税的车船范围，由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准。（车船税法实施条例第十条）财政部、国家税务总局、工业和信息化部已下发通知（财税201219号）规定，对节约能源的车船，减半征收车船税；对使用新能源的车船，免征车船税。并根据国务院规定公布了节约能源使用新能源车辆（船舶）减免车船税（船型）目录,减免税,三、对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税（车船税法第四条）；对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或者免征车船税。具体减免期限和数额由省、自治区、直辖市人民政府确定，报国务院备案。（车船税法实施条例第十条）具体减免期限和数额由省人民政府根据实际情况决定。（省政府云政发2011244号第三条第（三）款）,减免税,四、省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。（车船税法第五条）我省规定：（一）对农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车，以县级地方税务机关核准并出具免证证明后，免征车船税。,减免税,（二）对符合以下条件的城市公共交通车船、在县内或者毗邻县间至少有一端在乡（镇）村的班线运行的客运汽车等城市、农村公共交通车船，经县级地方税务机关确认并出具免证证明，免征车船税：1、依法取得营运许可；2、按照主管部门核定的线路、站点和时间营运；3、执行价格主管部门核定的票价；4、按照法律、法规、规章的规定，承担社会公益性服务和政府指令性任务，对老年人、残疾人、学生、伤残军人等提供减免票优惠。,减免税,五、车船税法实施条例第二十五条规定：1、按规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税；2、依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船。自车船税法实施之日起5年内免征车船税。,印花税,主要内容及要点,主要内容及要点,一、基本概念二、纳税义务人、征税对象、税率三、纳税义务发生时间、纳税环节和地点四、征收管理五、减免税,基本概念,印花税是对在中华人民共和国境内书立、领受条例所列举的凭证征收的一种税。换句话讲，凡订立应税合同或领受应税凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。由于纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来履行纳税义务，因此，称为印花税。,纳税义务人,凡在我国境内书立、领受属于征税范围内的凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。按照书立、领受凭证的不同，印花税的纳税人分为立合同人、立帐簿人、立据人、领受人。,纳税义务人,注意纳税人四个不分：1、不分内、外资。包括内资纳税人和外资纳税人。2、不分经济性质，不论是国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、个体经营者，还是联营企业，只要签订、领受应税凭证，就要缴印花税；3、不分法人还是自然人，即不论是企业、事业单位、行政单位、社会团体或其他组织，亦或是个人，只要订立、领受应税凭证，就要缴纳印花税；4、不分经济部门，不论是工业、农业、商业、第三产业，只要发生签订或领受应税凭证，就应缴纳印花税。,纳税义务人,需要注意的一个问题。印花税是双向或多向征税。书立一份合同，凡书立合同的各方均是印花税的纳税义务人。如为降低金融风险，多家银行向某一企业提供贷款并共同书立一份贷款合同，则提供贷款的银行各方应分别按各自的贷款金额分别缴纳印花税。,纳税义务人,注意几个问题。1、保人、证人、合同鉴定人不是合同的当事人，不是印花税的纳税义务人。当事人，是指对凭证负有权利义务的单位和个人；2、有些凭证是由当事人的代理人代为书立的，则代理人有代理纳税的义务；3、印花税是凭证税，因此，只要签订了应税凭证，发生了应税行为，就要纳税。,征税对象,印花税的征税对象是书立、领受的各类凭证。具体包括：10类合同（购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同）3种凭证（产权转移书据、营业帐簿和权利许可证照。）,征税对象,1、印花税实行正列举征税，不列举到的凭证不征税，即通常所讲的点名征税，点到就征，不点到的不征；2、印花税是对在国境内书立的凭证征税，对在国境外书立的凭证，应在国内使用时贴花，履行纳税义务。3、必须是书立的、领受的凭证才征税，因此，口头合同不征税。,征税对象,各类合同以合同上载明的标的金额为计征依据；产权转移书据以书据上记载的金额为计征依据；记载资金的营业帐簿按“实收资本”和“资本公积”作为计征依据；对不记载金额的应税凭证，如权利许可证照等，按件征税。,印花税税率,印花税实行比例税率或定额税率两种税率。1、比例税率：千分之一：适用于财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同；万分之三：适用于购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同；万分之五：适用于加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业帐簿中的记载资金的帐簿；万分之零点五：适用于借款合同。,印花税税率,注：对股权转让书据，征收证券交易印花税，税率为2，2005年1月24日，证券交易印花税调整为1。由上海市国税局和深圳市国税局负责管理。2、定额税率按件征税的凭证，一般每件5元。注意：原财产保险合同万分之零点3的税率改为千分之一,纳税义务发生时间,条例规定，应税凭证应当于书立或者领受时贴花。具体如下：订立合同的，在合同签订时；产权转移的，在产权转移书据立据时，营业帐簿在启用时，权利许可证照在领受时，纳税人在国境外订立合同的，在国内使用时贴花。但实行核定征收纳税人，则为按月或者按季。这是我省自己规定。,纳税环节和地点,纳税环节，书立或领受时贴花；纳税地点：原则上一般就地纳税。,征收管理,1、已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票；2、一份凭证的应纳税数额较大，超过500元的，可采用缴款书或完税证缴税，但要将其中的联粘贴在凭证上，代替贴花；3、同一种类的凭证贴花频繁的，可采取按期汇总缴纳办法，缴纳期限一般不超过一个月；4、三是委托代售税款缴纳的办法；5、核定征收。,减免税,1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。4、无息、贴贷款合同。5、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。6、农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花。,减免税,7、对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花。8、经企业主管部门批准的国营、集体企业兼并，对并入单位的资产，凡已按资金总额贴花的，接收单位对并入的资金不再补贴印花。9、对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花。10、对与受援国签订的经援项目合同，暂免征收印花税；11、财政等部门的拨款改贷款签订的借款合同，凡直接与使用单位签订的，暂不贴花。,减免税,12、国防科工委管辖的军工企业和科研单位，与军队、武警总队、公安、国家安全部门，为科研和供应军火武器（包括指挥、侦察、通讯装备，下同）所签订的合同免征印花税。13、国防科工委管辖的军工系统各单位之间，为研制军火武器所签订的合同免征印花税；14、经财政贴息的项目贷款合同，免征印花税；15、实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。,减免税,16、以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。17、企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。18、企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。19、对被撤销金融机构接收债权、清偿债务过程中签订的产权转移书据，免征印花税。20、对财产所有人将财产赠给学校所立的书据，免征印花税。,减免税,21、从2003年1月1日起，继续对投资者(包括个人和机构)买卖封闭式证券投资基金免征印花税。22、股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。23、自2006年1月1日起至2008年12月31日止，对与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。24、信贷资产证券化的发起机构(指通过设立特定目的信托项目以下简称信托项目转让信贷资产的金融机构，下同)将实施资产证券化的信贷资产信托予受托机构(指因承诺信托而负责管理信托项目财产并发售资产支持证券的机构，下同)时，双方签订的信托合同暂不征收印花税。,减免税,25、受托机构委托贷款服务机构(指接受受托机构的委托，负责管理贷款的机构，下同)管理信贷资产时，双方签订的委托管理合同暂不征收印花税；26、发起机构、受托机构在信贷资产证券化过程中，与资金保管机构(指接受受托机构委托，负责保管信托项目财产账户资金的机构，下同)、证券登记托管机构(指中央国债登记结算有限责任公司)以及其他为证券化交易提供服务的机构签订的其他应税合同，暂免征收发起机构、受托机构应缴纳的印花税。27、受托机构发售信贷资产支持证券以及投资者买卖信贷资产支持证券暂免征收印花税；,减免税,28、发起机构、受托机构因开展信贷资产证券化业务而专门设立的资金账簿暂免征收印花税。29、自2007年8月1日起对个