不可避免的税收培训课件

,不可避免的税收,第三讲,人生中只有两件事不可避免，那就是死亡和纳税。富兰克林,Chapter1,2,一、税收的本质与特征,（一）、税收的本质（二）、税收的特征（三）、税收存在的依据,Chapter1,3,（一）、税收的本质,税收是国家为了实现其职能，以政治权力为基础，按预定标准向经济组织和居民无偿课征而取得的一种财政收入。,Chapter1,4,（二）、税收的特征,强制性国家征税是凭借政治强制力，以法律、法令为依据进行的。无偿性国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产品；国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。固定性国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征税。税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准,Chapter1,5,（三）、税收存在的依据,税收是政府为公共商品的供给提供资金保障的基本手段。税收是政府对收入和财富分配进行调节的有力工具之一。税收是政府调节经济周期的主要手段之一。,Chapter1,6,二、税收要素与税收分类,（一）、税收基本要素纳税人课税对象税率（二）、税收分类,Chapter1,7,（一）、税收基本要素,课税主体也被称为“纳税人”，即税法上规定的直接负有纳税义务的人。纳税人与负税人的区别：,Chapter1,8,课税客体也被称为“课税对象”，是指税法规定的征税的目的物。相关概念：税源、税目和税基税源是在GDP初次分配中已经形成的各项收入，它主要是工资、利息、利润、地租等。税目是课税对象的具体化，一般是指具体的征税品种或征税客体。税基，也被称为计税依据，是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化。,Chapter1,9,税率比例税率：指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。累进税率：指对同一课税对象，随着其数额增大，征收比例也随之增高的税率。定额税率：指按课税对象的计量单位直接规定征税数额的税率。,Chapter1,10,累退税率“累进税率”的对称。指随课税对象数额的增大，而税率逐级降低的税率制度。这种税率，课税对象数量越大，税率越低；课税对象数量越小，税率越高。由于这种税率不符合税收合理负担、应能负担的原则，一般不被采用。但在某种特定条件下，为达到特定目的，作为一种过渡办法，也可能被使用。,Chapter1,11,O,比例税率、累进税率和累退税率,Chapter1,12,平均税率和边际税率,平均税率（averagetaxrate,ATR）边际税率（marginaltaxrate,MTR）,Chapter1,13,比例税率、平均税率和边际税率的关系,Chapter1,14,累进税率、平均税率和边际税率的关系,MTR,税率（%）,税基（元）,O,25,35,15,4000,29000,70000,ATR,Chapter1,15,累退税率、平均税率和边际税率的关系,Chapter1,16,累进税率：全额累进税率,将课税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进税率。下面设四级全额累进税率表进行分析：四级全额累进税率表级次级距税率1全年所得额01000102全年所得额10015000元203全年所得额500110000元304全年所得额10001元以上40,Chapter1,17,根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为10000元，乙全年应税所得额为10001元，则两纳税人应纳税额分别为：甲应纳税额10000303000（元）乙应纳税额10001404000.4（元）,Chapter1,18,全额累进税率的特点：优点：计算简便，累进幅度大，调节收入有效；缺点：在两个级次的交叉点附近往往容易出现税额增加超过征税对象数额增加的不合理现象。,Chapter1,19,累进税率：超额累进税率,将课税对象按数额大小划分为若干等级部分，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到需要提高一级税率时，仅就超过上一等级的部分，按高一级税率征税的累进税率。下面用四级超额累进税率表进行分析：四级超额累进税率表级次级距税率1全年所得额01000元102全年所得额10015000元203全年所得额500110000元304全年所得额10001元以上40,Chapter1,20,累进税率：超额累进税率,假设有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为10000元，乙全年应税所得额为10001元，则按照上表所示的超额累进税率计算的应纳税额为：甲应纳税额：第一级：应纳税额100010100（元）第二级：应纳税额400020800（元）第三级：应纳税额5000301500（元）甲共计:应纳税额=100+800+1500=2400(元),Chapter1,21,累进税率：超额累进税率,乙应纳税额第一级：应纳税额100010100（元）第二级：应纳税额400020800（元）第三级：应纳税额5000301500（元）第四级：应纳税额1400.4（元）乙共计:应纳税额10080015000.42400(元),Chapter1,22,累进税率：超额累进税率,超额累进税率的特点：超额累进税率计算比较复杂，但累进程度缓和，更能体现税收公平原则。,Chapter1,23,税率：定额税率,资源税税目税额幅度表税目税额幅度原油8-30元/吨天然气2-15元/千立方米煤炭0.3-5元/吨其他非金属矿原矿0.5-20元/吨或千立米黑色金属矿原矿2-30元/吨有色金属矿原矿0.4-30元/吨固体盐10-60元/吨液体盐2-10元/吨,Chapter1,24,（二）、税收分类,按课税对象分类以计税依据为标准分类按税金与价格关系分类按税负是否转嫁分类按税收管理权限分类,Chapter1,25,按课税对象分类,商品劳务税：以流通过程中各种商品劳务的交易额为课税对象的税种。所得税：以纳税人各项纯所得或利润额为课税对象的税种。财产税：以各种动产和不动产为对象的税种。行为目的税：以社会的特定行为为对象和为实现政府的特殊目的而征收的税种。,Chapter1,26,以计税依据为标准分类,从价税：以课税对象的价值量作为计税依据征收的税。从量税：以课税对象的实物量作为计税依据征收的各种税。,Chapter1,27,按税金与价格关系分类,按税金和价格的关系，将商品劳务税分为：价内税：指应纳税额构成商品价格组成部分的税种。价外税：指应纳税额不构成商品价格内在因素的税种。,Chapter1,28,按税负是否转嫁分类,直接税：指纳税人和负税人一致，一般不存在税负转嫁的税种。间接税：税款的缴纳者通过价格方式，将税收转嫁给他人负担，这类税收一般称为间接税。,Chapter1,29,按税收管辖权限分类,中央税：由一国中央政府征收管理，收入归属中央一级的税种。地方税：指由一国地方政府征收管理，收入归属地方一级的税种。共享税：指由中央统一立法，收入由中央和地方分享的税种。,Chapter1,30,三、税收原则,税收公平原则涵义衡量标准税收效率原则经济效率原则行政效率原则,Chapter1,31,税收公平原则,涵义：政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。具体包含两层意义：“横向公平”，条件相同者缴纳数额相同的税收。“纵向公平”，条件不同者缴纳数额不同的税收。衡量标准受益标准：基于受益原则的分析能力标准：基于支付能力原则的分析,Chapter1,32,税收效率原则,涵义：政府在以课税方式将经济资源从私人部门转移到公共部门的过程中，所产生的额外负担最小和额外受益最大。税收的额外受益,Chapter1,33,税收超额负担,政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成的相当于纳税税款以外的负担。其主要表现为两个方面：政府征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；征税改变了商品相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。,Chapter1,34,税收效率原则一：经济效率原则税收中性,政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。其实质是，国家征税不应对市场机制产生影响，课税时，市场机制仍然是影响资源配置和纳税人决策的主要力量，税收不应成为影响资源配置和纳税人经济决策的主要因素。其包含两种含义：政府征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；政府应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。,Chapter1,35,税收效率原则二：行政效率原则,税收征纳过程中所发生的费用最小化，即税收成本最低。税收征收费用（政府为征税而花费的征收成本）税收奉行费用（纳税人为纳税而耗费的缴纳成本，是税收隐蔽费用）,Chapter1,36,四、税收负担,（一）、税收负担的含义（二）、税负的合理水平（三）、税负转嫁与归宿涵义,Chapter1,37,（一）、税收负担的含义,含义在一定时期整个社会或单个纳税人因政府课税而承受的经济负担。分类,Chapter1,38,从宏观上判断一国税负水平是否合理的标准：经济发展标准拉弗曲线政府职能标准结论就实现一定的税收收入目标而言，应选择较低水平的税率，以免影响经济的活力；就实现税收收入最大化目标而言，应选择税收边际收入增长为零的税率。,（二）税负的合理水平,Chapter1,39,拉弗曲线,Chapter1,40,1.高税率不一定取得高收入，高税收不一定高效率。高税率会挫伤生产者和经营者的积极性，削弱经济主体的活力；同时高税率会存在过多减免和扣除，造成不公平。2.同样多的税收可以采取不同税率，如A，B两点。适度的低税率短期看可能减少税收，但长远则可以扩大税基，从而有利于收入增长。3.税率与税收以及经济增长之间的最优结合在实践中少见，但是可能的，如C点为最佳税率，但不一定是50。4.曲线右半部分为“课税禁区”。,Chapter1,41,样本国家宏观税率与经济增长率的对比,Chapter1,42,（三）、税负转嫁与归宿,税负转嫁：纳税人将其所缴纳的税金转移给他人负担的过程。税收归宿：一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。,Chapter1,43,税负转嫁与归宿的一般规律课税对象与商品价格的联系较为紧密的税种，其税负较容易转嫁。供给弹性大的商品课税，税负较易转嫁；需求弹性小的商品课税，税负较易转嫁。课税范围广的商品税容易转嫁，课税范围窄的难以转嫁。,Chapter1,44,五、税收经济效应,（一）、税收效应的作用机制（二）、税收对劳动供给的影响（三）、税收对储蓄的影响（四）、税收对投资的影响,Chapter1,45,（一）、税收效应的作用机制,税收收入效应,Chapter1,46,一、税收效应的作用机制,税收替代效应,Chapter1,47,（二）、税收对劳动供给的影响,税收的劳动供给效应是指税收对劳动力供给的影响，即税收对纳税人在劳动力和闲暇选择上的影响。,收入效应,替代效应,Chapter1,48,（三）、税收对储蓄的影响,税收对纳税人储蓄行为的影响。,收入效应,替代效应,Chapter1,49,（四）、税收对投资的影响,影响纳税人投资行为的直接因素有投资的预期收益和投资的风险因素等。,Chapter1,50,税收对私人资本折旧率的影响,（四）、税收对投资的影响,Chapter1,51,税收对投资风险因素的影响,课税时是否允许纳税人用投资亏损抵销投资收益,（四）、税收对投资的影响,Chapter1,52,六、我国的税制结构,税收制度：简称税制，是国家各种税收法律、法令条例、实施细则、征管办法和征管体制的总称。税收制度:国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各种税的搭配问题。税制结构是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种在整个税收收入中的地位。,Chapter1,53,（一）、税制结构,分类单一税制：一个国家在一定时期内，只课征某一种税的税制。复合税制：一个国家在一定时期内，同时课征两种以上税种的税制。,Chapter1,54,单一税制理论抽象,起因减少税收扭曲降低税收征纳成本税负转嫁困惑税收原则难于体现,Chapter1,55,以商品税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构所得税和商品税并重的税制结构其他特殊税制结构,复合税制,Chapter1,56,影响税制结构的主要因素,财政收入税收征管能力税收政策目标直接税收入分配发达国家间接税资源配置发展中国家,Chapter1,57,商品劳务税是以商品和劳务的交易额或流转额为课税对象的税种。、商品劳务税概述、增值税、消费税、营业税,（二）商品劳务税,Chapter1,58,商品劳务税特点课税对象是商品和劳务的流转额税收负担普遍，课税隐蔽比例税率计征简便税负累退,Chapter1,59,增值税：以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。增值额：指生产者在生产经营过程中新创造的那部分价值。可从下几方面理解：,1、增值税,Chapter1,60,从商品价值构成理论上讲，增值额是社会总商品价值中V+M的部分。从商品生产经营全过程而言，一件商品的最后销售额，相当于该商品所经历的各个生产经营环节的增值额之和。从某一个生产经营单位看，增值额就是这个单位商品销售或经营收入扣除非增值项目金额后的余额，这个余额就是这个单位活劳动新创造的价值额。而这个新价值就是这个生产经营单位没有纳过税的部分。,增值额的理解,Chapter1,61,加法：应纳增值税额=适用税率(工资+利息+利润+其他增值项目)扣额法：应纳增值税额=适用税率（销售收入-法定扣除额）扣税法：应纳增值税额=销项税金-进项税金,增值税：计税方法,Chapter1,62,征税范围广泛，税源充裕实行多环节课税，但不重复征税具有税收“中性”效应相关经济主体在纳税上具有相互制约性便于出口退税,增值税的特点,Chapter1,63,我国现行增值税制度,征税范围在我国境内销售的货物（不包括销售农业初级产品和不动产）在我国境内提供应税劳务（加工、修理、修配）进口的货物,Chapter1,64,增值税的纳税人,在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税纳税人根据其生产经营规模大小和财务会计核算健全与否标准，可分为一般纳税人和小规模纳税人。,Chapter1,65,增值税的税率,Chapter1,66,2、消费税,概念消费税是以一般消费品或特定消费品为课税对象而征收的一种税。,Chapter1,67,消费税：概念和类型,类型按征税领域不同，分为国内消费税和国境消费税。按征税项目多寡不同，分为综合消费税和单项消费税。按计税依据不同，分为直接消费税和间接消费税。,Chapter1,68,消费税：特点,征税项目的选择性较强。征税环节单一。按全部销售额或销售量计税。税率具有差别性。税负具有转嫁性。,Chapter1,69,消费税：计税方式,从价定率计税从量定额计税从价定率和从量定额的混合计税,Chapter1,70,消费税计税方式,1、应纳税额=应税消费品销售额适用税率2、应纳税额=应税消费品销售数量单位税额3、应纳税额应税消费品销售数量单位税额应税消费品销售额适用税率,Chapter1,71,3、营业税,概念营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种。特点一般以营业收入额为税基。按行业大类设计税目税率。计算、缴纳简便。,Chapter1,72,（三）所得税,所得税概述企业所得税个人所得税,Chapter1,73,1、所得税概述,所得税是以个人和法人的所得为征税对象的一种税制体系。,Chapter1,74,所得税特点,税负相对公平。不存在重复征税问题，不影响商品相对价格。有利于维护国家的经济权益。课税有弹性。,Chapter1,75,所得税特点,开征及其财源受企业利润水