财政学税收原理

第八章税收原理,第一节什么是税收第二节税收的分类第三节税收负担与税负转嫁第四节税收中性第五节国际税收,第一节什么是税收,一、税收的概念(1)含义国家为实现职能无偿取得财政收入的一种形式政治权力法律手段（2）违者受到法律制裁,(2)进一步理解：历史范畴随国家产生而产生征纳关系经济范畴表明经济关系分配范畴无偿分配分配关系二税收的基本特征(1)强制性（1）征税国家政治权力生产资料占有,(2)无偿性（1）征税不付出任何代价（2）是对具体纳税人而言(3)固定性（1）通过法律形式预先规定比例（数额对象）(2)固定性是相对的，只是在一定时期内不变只有同时具备“三性”的才构成税收,第二节税收的分类,流转课税所得课税(1)按课税对象分类财产课税行为课税资源课税直接税不易转嫁,(2)按税负能否转嫁分类间接税容易转嫁(3)按税收与价格的关系分类价内税税金作为商品价格组成部分价外税税金作为商品价格以外附加,从价税价格依据4按税收的计量标准分类从量税数量、重量、体积中央税5按税收的管理权限分类地方税中央地方共享税,第三节税收负担与税负转嫁,一、税收负担水平(1)宏观税率反映税收与经济总量之间关系小口径中央政府税收/GNP或GDP国际上广为使用口径中口径中央地方政府税收/GNP或GDP大口径,中央政府财政收入/GNP或GDP影响宏观税率的主要因素分析：（1）生产力发展水平横向：发达国家发展中国家纵向：是不断上升趋势（2）政府职能大小社会职能宏观税率不断提高经济职能,（3）政治经济制度和经济运行机制中央集权计划体制高联邦制市场体制低(2)“拉弗曲线”最佳税率拉弗曲线形象说明了税率与税收之间关系，给人以启示（1）高税率高税收（2）同择多的税收，可以有两种税率（3）从理论上存在一种最佳税率,（三）税负转嫁(1)含义：通过流通过程税收部分或全部转给他人负担，纳税人负税人,(2)税负转嫁的方式：（1）前转：生产厂商批发商零售商（2）后转：生产厂商批发商零售商（3）混转：生产厂商批发商零售商（4）消转：税收被新增利润消化掉,(3)税负转嫁的条件：（1）基本条件商品价格浮动（2）约束条件商品供求弹性（以需求弹性为例四种典型情况）(1)供给有完全弹性税负完全由消费者承(2)需求有完全弹性税负由生产者负担(3)供给完全无弹性税收由生产者承担4.需求完全无弹性税负完全由消费者承担,（3）课税范围宽窄与征税对象的不同对税负转嫁程度影响范围宽窄宽（易转嫁）如：白酒啤酒矿泉水自来水窄（不易转嫁）征税对象商品税（易转嫁）所得税（不易转嫁）,（4）生产者谋求利润目标与税负转嫁的关系转嫁所得商品销量损失（实施转嫁）转嫁所得收益”经济运行方向对生产消费行为有不良影,税收中性国家征税代价仅以税款为限避免对市场经济正常运行的干扰(2)税收中性的相对性（1）税收中性具有相对性，因为不存在对市场效率没有任何影响的税收。,（2）中性税收的确定：税收作用倾向于或注重于减少税收对市场效率的影响（直接税）税率结构愈简单，差别愈小，中性程度愈高。二税收中性不排斥税收调控(1)市场缺陷两类市场自身形成表现“合成谬误”(2)政府调控是十分必要的。税收是国家经济调控的重要手段其有直接有效性,(3)税收的经济调控作用（1）调节社会总供给总需求税率（2）调节产业结构减免加征（3）调节各种收入企业防止贫富悬殊居民（三）税收中性与税收调控的偏差协调(1)二者偏差：基点不同税收中性市场配置相适应税收调控政府干预相适应,(2)二者切合点：（1）二者切点：（重要程度、层次有区别）税收中性功能是主要的基本的市场机制自身功能是主要的、基本的，税收政策选择在于保证市场机制基本功能的发展税收的调控功能是次要的、辅助性的首先保证市场机制完成基本功能，税收变量调节功能居第二位的。,（2）二者合点：（着眼于分工区别）税收中性注重发挥“看不见的手”的作用税收调控充分运用“看得见的手”的作用税收调控是税收中性逻辑延伸，必然要求,(3)二者有效协调（1）加深对税收中性与税收调控的理论认识：讲调控不偏废中性，提高“两个比重不以牺牲中性为代价。讲中性不忽视调控、放弃调控,（2）不断实践税收中性与税收调控的有效协调简化流转税体现中性完善所得税消费税体现非中性（3）不断完善税收中性与税收调控的关系如继续统一内外资企业所得税,第五节国际税收,一、国际税收的概念(1)国际税收及其产生条件（1）含义国家之间税收分配关系两个国家以上分别行使权力（2）产生条件与国际经济发展水平直接相关跨国财产所得与税制发展密切相关以所得税为主现代直接税的出现,(2)国际税收与国家税收的关系基础（1）联系：国家税收国际税收规则和惯例,（2）区别：国家税收：政治权力（强制）征纳关系独立税种国际税收：非政治权力（非强制）协调关系没有独立税种二国际重复征税（1）不同税收管辖权重叠：居民管辖权公民管辖权地域管辖权,(1)国际重复征税含义两个国家同一时期同一所得征收相同类型的税收相关概念税收管辖权：征税方面行使管理权力范围属地原则：地域管辖权收入来源管辖权属人原则：居民（公民）管辖权(2)国际重复征税产生的原因,（2）同种税收管辖权重叠：居民管辖权居民管辖权地域管辖权地域管辖权(3)国际重复征税消极影响（1）加重跨国纳税人负担（2）不利于国际资源有效利用（3）违背税收公平合理原则,（三）国际重复征税的减除协调税收管辖权的途径(1)限定各国唯一行使居民（公民）税收管辖权（会损害发展中国家利益）(2)限定各国唯一行使地域税收管辖权（会损害发达国家利益）(3)允许各国同时行使两种以上的税收管辖权，在发生冲突时，承认一种税收管辖权的优先地位（得到各国的普遍接受）,各国采取减除国际重复征税的主要方法(1)免税法放弃行使居民（