成功企业老板精准掌控税务

成功企业老板精准掌控税务,蔡桂如2013-5-29四川商会,蔡桂如,高级会计师、中国注册会计师注册高级企业风险管理师,蔡桂如,中国注册会计师协会师资江苏省注册会计师协会师资复旦大学总裁班特聘教授上海交通大学总裁班特聘教授中国财税教育网特聘教授中南财经政法大学兼职教授常州市国税局、地税局师资,蔡桂如,财政部注册会计师审计准则组成员江苏省会计学会副会长常州市注册会计师协会副会长常州市地税局稽查顾问常州市浙商研究会副会长常州市长三角经济研究会副会长,税务总局王军局长（中）,江苏地税局副局长张滢,蔡桂如,江苏嘉和利管理顾问有限公司董事长永诚联合会计师事务所首席会计师常州如来纳税人俱乐部有限公司总裁江苏安邦南汇工程咨询公司董事长常州泰瑞税务师事务所高级顾问,蔡桂如,常州千红生化制药股份有限公司(002550)独立董事特瑞斯能源装备股份有限公司独立董事常州丰盛光电科技股份有限公司独立董事,成立新企业股东：法人持股？自然人持股？,股权转让,股权激励（IPO)效果？税负自然人持股20%有限公司持股40%合伙企业持股5-35%有限合伙持股5-35%,销售价格高？应收款高，增值税企业所得税贷款利息帮税务、银行打工,销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款,日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,水至清则无鱼,账做的天衣无缝，自以为聪明，实则蠢蛋一个。第一天检查不出来第二天检查不出来。第三天大部队、野战部队、特种部队来了！你真的是守法标兵吗？别装,股东欠公司钱当年年底不还？,财税2003158号-年底国税发2005第120号-1年国税发201054号-年底视同分红20%个人所得税,打击发票违法犯罪,继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。结合税收专项检查、区域税收专项整治、重点税源企业检查和税收违法案件检查，认真开展虚假发票“买方市场”整治工作，选取部分重点行业和重点企业开展发票使用情况的重点检查，,做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。,国税发200880号,在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销,企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证。对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证明其与企业业务宣传有关。,企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。,常州地税,通讯费，交通费个人所得税现金70%计入工资报销50%计入工资,补充养老保险，补充医疗保险5%税前国税：全体职工地税：2011前不限，2012起新政补充医疗保险国税：基本医疗，不可提现,税总发201320号,2013年各地税务机关要继续对发票违法问题严重的行业开展发票整治工作，重点对房地产与建筑安装、药品与医疗器械、发电、供电、餐饮娱乐、营利性的教育培训等行业的发票使用情况开展重点检查。,税总发201320号,各地税务机关要继续将发票整治工作与税收各类检查工作有机结合起来，把发票使用情况的检查工作作为税收检查的必查环节和必查项目，做到“查税必查票”、“查账必查票”、“查案必查票”。同时也要做到“查票必查税”,税总发201320号,全面推广使用网络发票。根据“简并票种、统一式样、建立平台、网络开具”的发票管理思路，各地税务机关要全面推行网络发票管理系统开具网络发票工作，改进现行发票管理模式，规范在线开具发票行为，实现对发票领用、开具、缴销、查询等信息的实时监控，全面提升发票管理的信息化、科学化水平，确保网络发票在年内全面推广。,税总发201320号,重点检查“一定金额”以上发票及其业务的真实性，要求逐票比对、逐票核查。特别是药品、医疗器械行业发票以及列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费的发票，要通过资金、货物等流向和发票信息的审核分析，检查其业务是否真实，是否存在未按规定开具发票、开具虚假发票或虚开发票,税总发201320号,的行为。对检查过程中发现的其他涉税问题，要一并进行认真查处。对检查发现的虚假发票，一律不得用于税前扣除、抵扣税款、办理出口退（免）税和财务报销、财务核算。,提醒函存货与销售收入配比进项虚进，销项账外销售盘盈、盘亏（被盗：报案、立案破案和结案,公告2011年第25号,第二十八条存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）存货计税成本的确定依据；（二）向公安机关的报案记录；（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。,公告2011年第25号,第三十一条固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）固定资产计税基础相关资料；（二）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（三）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。,老板娘，还有两本账？阁楼上!眼睛瞄，账，用衣服盖住，拿走,老板的办公室里有账外销售的合同？电脑？ERP,资本家为何把奶倒到海里?,旧房转让,营业税5%附加：营业税额12%印花税5/万,旧房转让-土地增值税,可以买卖土地？免营业税？免土地增值税？免契税？房地产土增税契税从财政划归地税,关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告,国家税务总局公告2011年第51号成文日期：2011-09-26根据中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关营业税问题公告如下：,纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。,本公告自2011年10月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复（国税函2002165号）、国家税务总局关于深圳高速公路股份有限公司产权转让不征营业税问题的批复（国税函20031320号）、国家税务总局关于鞍山钢铁集团转让部分资产产权不征营业税问题的批复（国税函2004316号）、国家税务总局关于中国石化集团销售实业有限公司转让成品油管道项目部产权营业税问题的通知（国税函2008916号）同时废止。特此公告。国家税务总局二一一年九月二十六日,关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告,国家税务总局公告2011年第13号成文日期：2011-02-18根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。,本公告自2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2002420号）、国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复（国税函2009585号）、国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知（国税函2010350号）同时废止。特此公告。,关于个人所得税扣缴申报方法调整的通知,2012年02月27日常州市地税局税政二处根据新个人所得税法实施条例及上级税务局机关的要求，自2012年1月1日起，我市对个人所得税“工资薪金所得”项目不再实行“年终汇算”计税方法，按现行税法规定实行按月扣缴的计税方式，请个人所得税扣缴单位及时做好相应调整工作。,同时，从2012年7月起，全市范围内个人所得税扣缴申报软件将实行全面更换，统一使用江苏省地方税务局规定的“个人所得税全员全额扣缴明细申报软件”，现行“个人所得税代扣代缴软件（用友个税通）”即将停止使用，请各扣缴单位及时关注我局近期发布的有关软件更换和培训的通知，并做好准备工作。,月收入38600以上2011年9月1日,月收入4万,多缴70元新税负20.48%月收入5万,多缴170元22.39%月收入6万,多缴245元23.78%月收入8万,多缴345元26.58%月收入9万,多缴595元28.24%月收入10万,多缴1095元名义税率45%实际税负29.92%,筹划,对老板而言,少发工资100万,利润多100万企业所得税25%净利润红利个人所得税20%综合税负40%高新技术企业企业所得税15%净利润红利个人所得税20%综合税负32%,月工资与年终奖最佳,月工资与年终奖最佳,月工资与年终奖最佳,月工资与年终奖最佳,公告2011年第28号,国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告2011年第28号一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。,四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。本公告自2011年5月1日起施行。特此公告。二一一年四月二十八日销售人员的奖金,按国家办法年终奖筹划(当月工资高于法定扣除数）,无效区域18000-19283.3318000/12=15003%18000X3%=540税后18000-540=1746019283.3319283.33/12=1606.9410%,10519283.33X10%-105=1823.33税后19283.33-1823.33=17460,倒挂,18000/12=15003%18000X3%=540税后18000-540=174601900019000/12=158310%,10519000X10%-105=1795税后19000-1795=17205多发1000,少得255,按国家办法年终奖筹划,无效区域54000-60187.5054000/12=4500率10%,速10554000X10%-105=5295税后54000-5295=4870560187.5/12=5015.62,率20%,速55560187.5X20%-555=11482.5税后60187.5-11482.5=48705,按国家办法年终奖筹划,60188/12=5015.66率20%,速55560188X20%-555=11482.660188-11482.6=48705.4一次性多发60188-54000=6188元,税后多得0.4元,按国家办法年终奖筹划,无效区域108000-114600108000/12=9000,率20%,速555108000X20%-555=21045税后108000-21045=86955114600/12=9550率25%,速1005114600X25%-1005=27645税后114600-27645=86955,按国家办法年终奖筹划,无效区域420000-447500660000-706538.46960000-1120000,按国家办法年终奖筹划,960000-1120000960000/12=80000率35%,速5505960000X35%-5505=330495税后960000-330495=6295051120000/12=93333.33,率45%,速135051120000X45%-13505=490495税后629505,960000/12=80000率35%,速5505960000X35%-5505=330495税后960000-330495=629505960001/12=80000.08率45%,45%-13505=418495.45税后541505.55多发1元,净得少87999.45,（一）加强财产转让所得征管,1.完善自然人股东股权（份）转让所得征管。（1）积极与工商行政管理部门合作，加强对个人转让非上市公司股权所得征管。重点做好平价或低价转让股权的核定工作，建立电子台账，记录股权转让的交易价格和税费情况，强化财产原值管理。,国家税务总局公告2010年第27号2010.12.14,国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号）的有关规定，现将股权转让所得个人所得税计税依据核定问题公告如下：,公告2010年第27号,一、自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法,公告2010年第27号,（一）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；,公告2010年第27号,3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；5.经主管税务机关认定的其他情形。,公告2010年第27号,（二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形：1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；4.经主管税务机关认定的其他合理情形。,千里浪10:06:22蔡总好蔡桂如-您的税务顾问10:09:20千里浪10:09:48手上有一家企业，老板将转股权这样转让：他老婆10%的转给他老婆的爸，老板90%的转给他岳母，根据你给我们讲授的课程，他们这种转让股权不是最好的方法，,现在是不是应该只有老婆转给他爸的这部份免交个所税，对吗老板做事也不事先问问，就只听律师的千里浪10:12:26如果让我推荐的话这样讲老板-老婆-老爸-转部份岳母，对吧蔡桂如-您的税务顾问10:14:47对不懂税,千里浪10:16:06目前老板已经这样做了-他老婆10%的转给他老婆的爸，老板90%的转给他岳母，转让时帐面未分配利润是27W，现在老板跟我说想交转让股息红利个所税，让我想办法，听得我气死，当初不问财务，到交税再让会计想办法，会计是个神？现在交税270000*0.9*0.2=4.86W,对么,蔡桂如-您的税务顾问10:17:18还有盈余公积千里浪10:17:25老板不想交个所税，让会计想办法没提盈余公积蔡桂如-您的税务顾问10:17:43还要看资产结构看要不要评估,千里浪10:18:11我看了，其他的不达票，不需评估这种老板做事到这个份，真不想与他们合作，会计在他们眼里是什么？蔡桂如-您的税务顾问10:19:23拿钱买教训千里浪10:19:40现在让他出钱了，他不乐意了,蔡桂如-您的税务顾问10:19:53进一步证明会计的重要性劝劝他千里浪10:20:34会计这个岗位很重要，关键是老板不重视就白搭蔡桂如-您的税务顾问10:20:45时间性差异,千里浪10:21:12所有的事办完了再给会计蔡桂如-您的税务顾问10:21:33千里浪10:21:36有时想想能给老板省省就省省，可有些人就是二楞子,千里浪10:23:03不过老板是招女婿的，住在岳母家蔡桂如-您的税务顾问10:38:26说不通蔡桂如-您的税务顾问10:39:49如果岳母转让给女婿可以说成瞻养,公告2010年第27号,三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。,增资扩股45/80=56.25%,资产土地10厂房20长期投资15资产总计80,负债37实收资本-A30公积5未分配利润8净资产43所负合计80,增资扩股45/110=40.9%,资产现金+30土地10厂房20长期投资15资产总计80+30=110,负债37实收资本-A30-B30公积5未分配利润8净资产43+30=73合计80+30=110,增资前净资产43,增值43-30=13增资后净资产73,增值73-60=1313/2=6.5,借款45/110=40.9%,资产现金+30土地10厂房20长期投资15资产总计80+30=110,负债37应付款30实收资本-A30公积5未分配利润8净资产43合计80+30=110,公告2010年第27号,（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。,公告2010年第27号,（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。四、纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。,公告2010年第27号,各级税务机关应切实加强股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理，通过建立电子台账，跟踪股权转让的交易价格和税费情况，保证股权交易链条中各环节转让收入和成本的真实性。五、本公告所称股权转让不包括上市公司股份转让。六、本公告自发布之日起30日后施行。特此公告,国税发2011126号,国家税务总局国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知2011-12-22一、信息共享的内容（一）工商行政管理部门向税务部门提供的信息有限责任公司已经在工商行政管理部门完成股权转让变更登记的股权转让相关信息，包括：营业执照注册号、公司名称、住所、股东姓名或者名称、股东证件类型、股东证件号码、股东出资额、出资比例、登记日期。,（二）税务部门向工商行政管理部门提供的信息1.企业因股东转让股权在税务部门办理的涉税信息，包括营业执照注册号、企业名称、纳税人识别号、股东姓名或者名称、股东证件类型、股东证件号码。,2.税务部门从工商行政管理部门获取公司股东转让股权变更登记信息后征收税款的有关信息，包括：营业执照注册号、纳税人姓名或者名称、纳税人识别号、税种、税款所属期、税款数额。,二、信息共享的方式国家税务总局和国家工商行政管理总局建立信息共享平台和交换机制，开展股权变更登记信息共享工作。省及省以下各级国家税务局、地方税务局分别与同级工商行政管理局（市场监督管理局，下同）协商进行信息交换。,要充分利用计算机网络交换信息，逐步确立信息化条件下的信息交换机制。有条件的地方，可以建立税务、工商信息共享平台，或者利用政府信息共享平台，进行信息集中交换。暂不能通过网络交换信息的，税务部门和工商行政管理部门可采用光盘等介质交换。,三、信息共享的时限从2012年1月1日起，各级国家税务局、地方税务局和工商行政管理局应将每月发生的应交换信息，在当月终了15日内完成交换。,2011年1月1日至2011年12月31日期间发生的应交换信息，在2012年6月30日之前完成交换。2010年1月1日至2010年12月31日期间发生的应交换信息，在2012年9月30日之前完成交换。,老板请客吃饭经常不要发票，理由是财务经理提示业务招待费超支，税务局不认，我帮您算算该不该要票？销售公司?,中国有句老话，叫“吃不穷，穿不穷，算计不到一世穷”。税收也是这个道理，你不算计它，它可要计算你。一不留神，吃亏就吃亏在税上。合同-律师高院调解书1000万股权转让,转让,实收资本1000(A600+B400)资本公积100盈余公积200（A120+B80（税后）未分配利润500（A300+B200（税后）所有者权益1800（A1080+B720）B公司以800万转让给CB投资所得800-400=400B企业所得税400X25%=100,先分红再转让,实收资本1000(A600+B400)资本公积100盈余公积200（A120+B80（税后）未分配利润500（A300+B200（税后）所有者权益1800（A1080+B720）先分红200，B公司以600万转让给CB投资所得600-400=200B企业所得税200X25%=50,清算或撤回或减资,实收资本1000(A600+B400)资本公积100盈余公积200（A120+B80（税后）未分配利润500（A300+B200（税后）所有者权益1800（A1080+B720）B公司分回800万B投资所得800-400-80-200=120B企业所得税120X25%=30,转让,实收资本1000(A600+B自然人400)资本公积100盈余公积200（A120+B80（税后）未分配利润500（A300+B200（税后）所有者权益1800（A1080+B720）B自然人以800万转让给C自然人B自然人投资所得800-400=400B个人所得税400X20%=80,先分红再转让,实收资本1000(A600+B自然人400)资本公积100盈余公积200（A120+B80（税后）未分配利润500（A300+B200（税后）所有者权益1800（A1080+B720）先分红200，B自然人交个税40B以600万转让给C自然人B投资所得600-400=200B个人所得税200X20%=40,对B而言80对C自然人而言,转让,实收资本1000(A600+C自然人400)资本公积100盈余公积200（A120+C80（税后）未分配利润500（A300+C200（税后）所有者权益1800（A1080+C720）分红C个人所得税200X20%=40,蔡桂如：2013年总局23号公告第一条不是免税，仅是递延；第二条反而增加了税负，仍需打补丁总局终于在5月14日在网站公布了23号公告,并进行了解读,在解读中说“基本案情：某省几十个自然人股东以股权收购方式溢价收购某企业100%股权后，将该企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累转增股本。原股东在,股权转让之前未转增股本，而在股权交易时将“资本公积、盈余公积、未分配利润”等一并计入股权转让价格，并缴纳了所得税。对该企业以盈余积累转增个人股本行为是否征收个人所得税问题，现行税收政策规定不够明确。该案例中，考虑到上述转增股本的企业原账面金额中的盈余积累是由原股东创造并拥有，原股东在转让股权过程中没有事先,转增股本，而是将其一并计入了股权交易价格中，新自然人股东为此已经支付了对价，如对其此次转增股本征税则存在重复征税问题，有违税负公平原则。此外，为支持企业正常重组行为，考虑到企业股权转让过程中，盈余积累与股权转让所得存在相互转化的可能性，税收政策方面，对于原股东转让股权前事先利润分配与新股东事后利润分配应尽量保证税负平衡，不,应由于原股东事先利润分配与新股东事后分配而产生较大税负差异。”国家税务总局公告2013年第23号根据中华人民共和国个人所得税法及有关规定，对个人投资者收购企业股权后，将企业原有盈余积累转增股本有关个人所得税问题公告如下：一、1名或多名个人投资者以股权收购方式,取得被收购企业100%股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者(新股东,下同)转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：,蔡桂如点评:1名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业100%股权,下列情形适用23号公告?(1)个人只收购其中80%,20%由法人收购?(2)分步收购达到100%,即第一年收购40%,第三年收购60%,第四年转增资本?(3)收购人就是原来的部分股权的持有人,再收购其余的股份达到100?,从23号公告中看都不可以,但我认为也应该比照执行。假设被收购企业注册资本1000万元，原股东为A个人占40%，原出资额为400万元，原股东B有限公司占60%，原出资额600万元，被收购前原账面金额中的资本公积200万元、盈余公积300万元、未分配利润600万元，净资产2100万元，A将40%股份转让给新股东个人甲，B将60%股份转让给新,股东个人乙，甲、乙收购股权后，企业将原账面金额中的资本公积200万元、盈余公积50万元（依公司法规定须留不少于转增前注册资本的25%）、未分配利润600万元向共850万元向甲转增股本340万元，向乙转增510万元。（一）新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权,交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。蔡桂如点评：例一：甲以880万元收购了A的股权，乙以1320万收购了B的股权，因企业原盈余积累资本公积200万元、盈余公积300万元、未分配利润600万元已全部计入股权交易价格，新股东甲取得盈余积累转增股本340万元、新股东乙取得盈余积累转增股本510万元不征收个人所得税。,这里用的是“不征收”，税务总局嘴大的，竟然有权决定不征收。（二）新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本,的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。蔡桂如点评：例二，甲以800万元收购了A的股权，乙以1200万收购了B的股权，企业原盈余积累已计入股权交易价格中为,1000万元，这部分为免税的盈余积累，100万元为应税的盈余积累。新股东甲取得盈余积累转增股本340万元中应先转增40万元应税的盈余积累，其余300万元为免税的盈余积累、则甲应缴纳“利息、股息、红利所得”项目个人所得税8万元；新股东乙取得盈余积累转增股本510万元中应先转增60万元应税的盈余积累，其余450万元为免税的盈余积累、则乙应缴纳“利息、股息、,红利所得”项目个人所得税12万元。这里用的是“免税”，税务总局嘴大的，竟然有权决定免税。二、新股东将所持股权转让时，其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费。,蔡桂如点评：例一中表面上看新股东甲乙少缴了个人所得税，但如果没有23号公告，那么新股东甲取得盈余积累转增股本340万元需缴纳68万元个人所得税、新股东乙取得盈余积累转增股本510万元需缴纳个人所得税102万元，此时甲的股权计税基础就变为880+340=1220万元，乙的股权计税基础就变为1320+510=1830万元。在甲乙下一次,转让股权时因计税基础增加就会少缴相应的个人所得税，因此23号公告中的“新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。”其实只是一中递延，不会少缴个人所得税。例二中甲的股权原值为800万元，虽然300,万元为免税的盈余积累、但转增40万元应税的盈余积累，甲已缴纳了“利息、股息、红利所得”项目个人所得税8万元，23号公告只承认财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费即800万元，而疏忽了8万元个人所得税对应的40万元计税基础，因此下次股权转让时反而会重复缴8万元个人所得税。乙的股权原值为1200万元，虽然450万元为,免税的盈余积累、但转增的60万元应税的盈余积累，甲已缴纳了“利息、股息、红利所得”项目个人所得税12万元，23号公告只承认财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费即1200万元，而疏忽了12万元个人所得税对应的60万元计税基础，因此下次股权转让时反而会重复缴12万元个人所得税。免税的盈余积累其实也是递延。,总局须再打补丁，明确转增资本应税盈余积累应计入财产原值。三、企业发生股权交易及转增股本等事项后，应在次月15日内，将股东及其股权变化情况、股权交易前原账面记载的盈余积累数额、转增股本数额及扣缴税款情况报告主管税务机关。,四、本公告自发布后30日起施行。此前尚未处理的涉税事项按本公告执行。特此公告。国家税务总局2013年5月7日蔡桂如点评：如果甲乙在收购股权后不转增资本，决定将600万元分配，是否要征收个人所得税？23号公告没解决这个问题，,看来是必缴无疑了，因此站在甲乙的角度，最好让A、B先分红再转让，站在B公司的角度分红款还可以免税。因此先分红后转让在大多数情况下仍然是铁的纪律。总局并没有达到“不应由于原股东事先利润分配与新股东事后分配而产生较大税负差异。”目的,蔡桂如笑说2013税总23号公告的假想一公告目的之一是减少重复征税，公告解决了哪些问题，哪些问题没有解决？且看案例分析：假想案例：自然人买家：西门庆，自然人卖家武大郎，目标公司名称：潘金莲，实收资本1000，盈余积累2000，评估增值5000，转让价格8000，增值原因：旗下一名绝色美女刁婵（会计上计为无形资产），已经申请专利，账面成本1200万,，摊余价值1000万，公司按10年摊销，每月摊销10万，评估值为6000万，评估增值5000万西门庆出资8000万元收购了目标公司潘金莲100%的股权，西门庆一开始自误自乐，收购完成后，西门庆立刻决定以1750万元盈余公积转增注册资本1750万元，按照第23号公告的规定，“新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。”西门庆转增的1750万注册资本不征收个人所得税。过了两个月，西门庆对“刁婵”产生了审美,疲劳，随即以6000万元（刁婵账面摊余价值980万元）价格将“刁婵”转让给高俅，缴纳营业税及附加342万，缴纳企业所得税1169.5，提取盈余公积350.85，获净利3157.65万元，随后故伎重演，以未分配利润3000万元转增资本。结果，税官周扒皮立即上门，征收了600万元个人所得税，西门大喊冤枉。23号公告只解决了原盈余积累2000万中1750万转增资本不重复征税问题，而美女刁婵评估增值的5000已由卖家武大郎缴纳了个人所得税，西门庆缴纳的600万确实是重复征税了,蔡桂如笑说2013税总23号公告的假想二公告目的之一是减少重复征税，公告解决了哪些问题，哪些问题没有解决？且看案例分析：假想案例：自然人买家：宋江，自然人卖家倡藉李姥，目标公司名称：李师师，实收资本1000万，盈余积累2000万，净资产3000万，评估值2600万，转让价格2600万，贬值原因,：旗下原一名绝色美女杨玉环（会计上计为无形资产）已成黄脸婆，账面成本1200万，摊余价值1000万，评估值为600万，评估贬值400万宋江出资2600万元收购了目标公司李师师100%的股权，宋江以盈余积累1750万转增资本，税官周扒皮立即上门，征收了80万元个人所得税，理由是“新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中,，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。新股东以低于净资产价格收购企业股权后,转增股本，应按照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。”即1750万中400万为应税的盈余积累，先缴20%个人所得税，1350万为免税的盈余积累，宋江玩了两天，感觉无趣，随即以3000万元转让给高俅。税官周扒皮立即上门，又征收了宋江80万元个人所得税，理由根据23号公告“新股东将所持股权转让时，其,财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费”宋江需就（3000-2600）X20%=80万缴纳个人所得税。宋江心想,尼玛如果没有23号公告这次根本不要缴税，因为转增的已缴税80万个人所得税的400万盈余积累可以计入财产原值，早晓得在23号公告生效前转让就好了。,蔡桂如笑说2013税总23号公告的假想三公告目的之一是减少重复征税，公告解决了哪些问题，哪些问题没有解决？且看案例分析：假想案例：自然人买家：吴三桂，目标公司名称：陈圆圆，实收资本1000，盈余积累2000，（其中未分配利润1500万）评估增值5000，转让价格8000，增值原因：旗下一名绝色,美女西施（会计上计为无形资产），已经申请专利，账面成本1200万，摊余价值1000万，公司按10年摊销，每月摊销10万，评估值为6000万，评估增值5000万吴三桂8000万元收购了陈圆圆100%的股权，吴三桂玩了两天后，感觉到钱花在女人身上是赔本买卖，听说投资房地产赚钱，但是手头没有现金。于是吴三桂股东会决议，将未分配利润1500万分进行分红，,套取现金1500万元。这件事又让税官周扒皮知道了，立即上门征收了300万元个人所得税。因为23号公告只规定转增资本不缴税，没税分红不缴税，其实吴三桂是个傻B,他应该向西门庆学习，先以未分配利润1500万元转增资本，按照23号公告不需缴个人所得税，然后再减资1500万元，不就合理避税了吗？,财税200960号,被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。,投资企业撤回或减少投资税务处理,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年第34号2011-6-9五、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知财税201150号一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；,2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。,二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。,3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。,常州地税2012汇缴口径,企业在执行政策性搬迁企业所得税政策时应向税务机关履行哪些手续？（1）2012年9月30日前完成政策性搬迁重置的（适用国税函2009118号）适用本条政策的企业是指符合政策性搬迁条件，且按照企业搬迁规划已在2012年9月30日前完成搬迁及重置，相关重置资产及费用在2012年9月30日前已实际发生。,适用本条政策的企业，应在2012年度的企所税汇算清缴时进行政策性搬迁清算申报，并填报企业所得税递延收入项目申报表，无需单独办理备案手续。,(2)2012年9月30日之前签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的（适用总局2013年第11号公告）适用本条政策的企业，应按照总局2012年第40号公告第二十二条、二十三条的规定办理备案手续。,（3）2012年9月30日之后签订搬迁协议的（适用总局2012年第40号公告）适用本条政策的企业，应按照总局2012年第40号公告第二十二条、二十三条的规定办理备案手续。,常州地税2102,某公司的两个股东都是企业法人，对公司税后利润进行分配，如果两股东协商后同意不按股份比来分，一个分的多一个分的少，那么多分的一方多分到的利润是否还能享受免税收入优惠？答：实际分得部分和按比例分得部分的差额视同投资成本的收回，减少股东的投资成本。,公司法第三十五条股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。,法第二十六条企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；条例第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的,投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,创投合伙企业的自然人合伙人从投资企业分回的红利按生产经营所得还是利息、股息、红利所得缴个税？答：根据国家税务总局关于执行口径的通知(国税函200184号)第二条的规定：个人独资企业和合伙企业对外投资分,回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。因此创投合伙企业合伙人从投资企业分回的红利按“利息、股息、红利”所得缴个税。,蔡桂如同时向国税总局和江苏地税提问，某有限公司由A（法人）和B（法人）及C（自然人）出