经营决策基础课件

第五章,经营决策基础,第五章经营决策基础,第一节决策分析概述第二节经营决策的相关概念第三节经营决策的基本方法,本章教学目的和要求：通过本章学习，要求了解决策的含义和分类、决策的基本程序；掌握影响短期经营决策的主要因素；掌握各种经营决策分析的基本方法。重点与难点：区别各种不同的成本概念，掌握各种经营决策方法的基本原理。,随着社会主义市场经济的逐步完善，企业管理当局对企业的供、产、销各环节以及所拥有的资源可自行进行决策。在某种意义上可以说，“管理的重心在经营，经营的重心在决策”。一个处于困境中的企业可能由于管理者的正确决策而起死回生；一个经营良好的企业也可能因为一个错误的决策而陷入困境。因此，正确的决策对于企业的生存和发展至关重要。决策也是所有管理人员的主要职责之一。,在日常的经营管理中企业管理者经常遇到下列问题：福新面粉公司应该直接出售其磨制的面粉，还是用它做更多的谷物早餐？中国国际航空公司应该增加航线以利用其闲置的飞机，还是应该将其出租？上海大众汽车公司应该自己制造其汽车上使用的轮胎，还是从供应商那里购买？在北京国际展览中心进行的国际汽车展览会打算在展会期间到麦当劳餐厅预订1500份/天的会议餐，但出价比餐厅的正常标价低一些，麦当劳能接受这份订单吗？,决策是企业在达到同一目标的若干个可行方案中，选择最优方案的过程。,管理会计的决策分析对企业未来经营活动所面临的各种问题，各级管理人员作出的有关经营战略、方针、目标、措施和方法的决策过程,第一节决策分析概述,一、决策分析的涵义,决策分析不是瞬间的决定,二、决策的特征,（一）决策总是面向未来（二）决策要有明确的目标（三）决策要考虑人的因素,按照不同的标志可将决策分析分为不同的种类：,确定型决策风险型决策非确定型决策,生产决策定价决策存货决策,独立方案决策互斥方案决策组合方案决策,三、决策的分类,短期决策长期决策,战略决策战术决策,1.按决策问题所处的条件,2.按决策的重要程度,3.按决策的影响时间长短,5、按决策涉及的业务内容,4.按决策方案的关联性,战略决策和战术决策,战略决策通常是指关系到企业未来发展方向、大政方针的全局性、长期性的重大决策。如企业经营目标和方针的决策、新产品开发决策、投资决策等。战术决策通常是指为达到预期的战略决策目标，为日常的经营活动所采用的方法和手段的局部性决策。如库存物资发放方式的决策等。,短期决策和长期决策,短期决策，又称经营决策，主要涉及一年以内的有关经营活动、并只对短期的收支和盈亏产生影响，如生产决策、定价决策等。长期决策，又称资本支出决策、生产能力决策或投资决策。它一般涉及大量的资金投入，并对企业较长期间的收支和盈亏产生影响，如固定资产的购置、更新、新产品开发等。,短期决策特点：1）决策涉及的金额较少，时间较短，通常只涉及一年以内的一次性专门业务，并且仅对该期内的收支盈亏产生影响，决策时一般不考虑货币的时间价值；2）一般不涉及新的固定资产投资，着重解决供、产、销等日常生产经营中的决策问题；,3）主要目的是如何充分合理的利用现有的人力、物力和财力资源，以取得最佳的经济效益。此类决策的判断标准，主要考虑当期经济利益的大小（利润最高或成本最低的方案是最佳方案)。,（1）目的不同。经营决策旨在解决经营资金的有效使用问题，而投资决策则在于解决企业长远目标的实现及投资效益的问题。（2）决策者不同。经营决策涉及企业日常经营的各个方面，其决策者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业长远经营目标的主要方面，对企业未来影响甚大，因而往往由企业较高层次的管理者（甚至最高管理层）做出。（3）应用的概念及方法不尽相同。经营决策釆用固定成本、变动成本、边际贡献等概念及本量利分析法，而投资决策则釆用资金时间价值、风险价值、资本成本等概念及净现值法、现值指数法等决策方法。当然，经营决策和投资决策也釆用某些相同的概念和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。,经营决策与投资决策,独立方案决策、互斥方案决策和优化组合方案决策,独立方案决策所谓独立方案决策，是指方案相对独立存在，不受其他方案影响的决策类型。独立方案决策只需要考虑方案本身的可行性，而不需要进行方案间的选优，如亏损产品是否停产、是否接受特殊定货的决策。,独立方案决策、互斥方案决策和优化组合方案决策,互斥方案决策所谓互斥方案是指多个互相排斥、不能同时并存的方案。进行互斥方案决策就是在确定各个备选方案已具备财务可行性的基础上，再利用决策方法比较方案间的优劣，进而选取最优方案的过程，如零部配件取得方式的决策。优化组合方案决策所谓优化组合方案决策，是指涉及的若干方案可以同时进行，但在条件约束下，需要考虑方案间的优化组合以实现企业效益最优的决策。如生产能力有限的情况下如何生产不同产品的组合决策就属于该决策类型。,1、调查研究，发现问题，确定决策目标,2、提出可供决策备选的可行性方案,3、收集各方案有关的资料，评价各方案,4、将备选方案进行比较分析，确定最优方案,5、落实方案，做好信息反馈,四、决策分析的程序,短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近期经营实践的方向、方法和策略,第二节经营决策的相关概念,一、短期经营决策的特征,短期决策影响小,目的是如何合理利用资源,二、影响短期经营决策的因素,生产经营能力相关业务量相关收入相关成本,决策分析的最终目的是选出最优方案，选优的标准主要看经济效益及其高低，而影响经济效益高低的决定性因素则是收入、成本等指标，短期经营决策必须通盘考虑的四大因素为：,1、生产经营能力,生产经营能力（capacity）是指在一定时期（通常为1年）内和一定生产技术、组织条件下，企业内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件，能够生产各类产品的产量或加工处理一定原材料的能力。它是企业生产经营活动的基本依据，是企业自身各种条件综合配置和平衡的结果，也是企业技术能力和管理能力的综合。,企业生产经营能力的利用程度，由企业管理部门根据当前经营计划，结合工程、经济和环境要求等因素确定。生产经营能力具体包括以下几种表现形式：最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力,生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数,最大生产经营能力,最大生产经营能力又叫理论生产经营能力，是指企业在不追加资金投入的前提下，百分之百有效利用工程技术、人力及物力资源而可能实现的生产经营能力，是生产经营能力的上限。,正常生产经营能力,正常生产经营能力又叫计划生产经营能力，就是已经纳入企业年度计划，充分考虑到现有市场容量、生产技术条件、人力资源状况、管理水平，以及可能实现的各种措施等情况所必须达到的生产经营能力。,剩余生产经营能力,剩余生产经营能力又分绝对剩余生产经营能力和相对剩余生产经营能力两种形式。绝对剩余生产能力，也称暂时未被利用的生产经营能力，是指企业最大生产经营能力与正常生产经营能力之差，属于生产经营的潜力。相对剩余生产能力，是指由于受市场容量或经济效益原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。,追加生产经营能力,追加生产经营能力是指根据需要和可能，通过追加增加投入等措施而增加的，超过最大生产经营能力的那部分生产经营能力，具体又包括临时性追加的生产经营能力和永久性追加的生产经营能力两种形式。临时性追加的生产经营能力，是指通过临时性租赁而形成的生产经营能力。永久性追加的生产经营能力，是指通过追加固定资产投资而形成的生产经营能力。显然，永久性追加的生产经营能力会改变企业未来期间的最大生产经营能力。,2、相关业务量,相关业务量（relevantvolume）是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。相关业务量对决策方案的影响往往是通过对相关收入和相关成本的影响实现的。如半成品是否深加工的决策和是否接受特殊价格追加订货的决策中，都需要认真考虑相关业务量问题，而不是笼统地考虑全部产量，并且有时计算某一产品的相关收入与相关成本所使用的相关业务量也不一定相同。,3、相关收入,相关收入，指与特定决策方案相联系的、在不同的决策方案中其预期值并不相同的收入。此类收入能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。与相关收入相应的是无关收入。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项收入，那么就可以断定该项收入是上述方案的无关收入。显然，在短期经营决策中，不能考虑无关收入，否则就可能导致决策失误。,4、相关成本,相关成本（relevantcost）是指与特定决策方案相联系的、在不同决策方案中其预期值并不相同的成本。此类成本能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。与相关成本对应的是无关成本。凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是无关成本。,相关成本的特征:（1）相关成本是预计的未来成本。（2）相关成本是有差别的未来成本。,萨罗工厂在3个月前花费1000元购买了一批专用原料，只能用来生产“喏，鸡鸭”手机的外壳。但是由于“喏，鸡鸭”突然倒闭，这批原料一直得不到使用，而且快过保质期了。由于原料特殊，也没有办法将其出售。现有一客户要求订购萨罗工厂生产的经典款手机，正好可以用上这批专用原料，但是客户的报价只有2500元，而为了生产这款手机，萨罗工厂需要支付额外的变动成本2000元。此外，月底还需支付员工工资1500元。那么厂长在做出是否接受订单的决策时，哪些成本是应该被考虑的相关成本呢？,生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量就考虑，无关的就不考虑。,注意,相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。,三、经营决策需考虑的成本概念,（一）机会成本opportunitycosts,概念：企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。在许多备选方案中选取最优方案，必然要排除、放弃一些次优方案。这些次优方案可能取得的收益，应从被选用的最优方案中得到补偿。只有充分考虑了机会成本，才能对最优方案的经济效益作出全面的合理的评价。,决策相关性：相关成本。,产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。,注意：机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。,例：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租(但不能同时生产和出租)。如果用来生产A产品，其年净收益为17000元；用于出租则可获租金净收入12000元。,解：在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。因此，生产A产品的机会成本为12000元，对外出租的机会成本为17000元，应选择生产A产品。,机会成本不记录却要认真考虑的成本,例：设某企业所需零部件A既可自制，也可外购。若自制，则其成本为1390元，而外购价为1700元，假定其他因素可以略而不计，则很显然零部件A应以自制为宜。因为自制成本小于外购。现假定用于生产零部件A的设备也可用于出租，租金收入400元。,经营决策需要考虑的成本概念,（二）差量成本differentialcosts,概念：差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。例：自制100个零部件和外购100个零部件，两方案之间的成本差额。,决策相关性：相关成本。,差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，例：自制100个零部件和自制120个零部件，两方案之间的成本差额。,增量成本,增量成本（incrementcost）又称狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能力利用的程度不同而表现在成本方面的差额。在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方案的相关变动成本，即等于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积。在短期经营决策的生产决策中，增量成本是较为常见的相关成本。如在亏损产品的决策、是否转产或增产某种产品的决策、是否接受特殊价格追加订货的决策中，最基本的相关成本就是增量成本。,（三）边际成本marginalcosts,MC,概念：从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。,决策相关性：相关成本。,边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。,当业务量的增量为一个单位时:增量成本=边际成本,（三）边际成本,从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随产量变化而只是变动成本随产量变化；104105超出了原来的相关范围，增加固定成本，边际成本又以固定数值2，在新的相关范围内随单位产量的增加而增加。,经营决策需要考虑的成本概念,（四）沉没成本sunkcosts,概念：是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。,决策相关性：无关成本。,例如，购置设备或其他生产资料所耗费的历史性支出，与目前的决策无关，如企业厂房设备的账面价值。当对设备进行“以旧换新”决策时，企业不能改变旧设备的账面价值，该账面价值与“以旧换新”决策方案无关。,注意：沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。,例企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？,解：直接出售可得收入500元修理后再出售可得净收入800元（1800-1000）（旧设备折余价值2000元不考虑）显然应采用第二方案。,（四）沉没成本,经营决策需要考虑的成本概念,（五）付现成本out-of-pocketcosts,概念1：付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。,决策相关性：相关成本。,在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。,概念2：付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。,（五）付现成本,例：某企业现接受一批订货，为满足客户对这批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种情况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方案：方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价100000元，货款需马上支付；方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105000元，但货款只需先付9000元，其余分12个月付清，每月归还8000元。问：应选择哪个方案较好？,解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本虽然较第一方案多5000元，但近期的现金支出成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补总成本较高而形成的损失。可见，企业的任何决策活动，不仅要力求达到经济效益最佳，而且必须立足现实，充分考虑方案实施的可能性。当企业财务状况吃紧，现金储备不足时，付现成本的大小便成为方案选优的重要标准。,（五）付现成本,经营决策需要考虑的成本概念,（六）重置成本replacementcost,概念：重置成本是指指按照现行市场价格购买功能与某项现有资产相同或相似的资产所需支付的成本。,决策相关性：相关成本。,例如，2年前购进的存货，其单位历史成本为500元，目前从市场购进，则其单位购进成本750元，制定该商品的售价时，应以哪个购进成本为依据呢?,经营决策需要考虑的成本概念,（七）专属成本exclusivecosts与共同成本jointcosts,注意：专属成本与共同成本的划分是就固定成本而言的,所有的变动成本都是与决策相关的成本,无所谓专属成本或共同成本。,概念：专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。,概念：共同成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。,决策相关性：专属成本是相关成本；共同成本是无关成本。,（八）可避免成本和不可避免成本,可避免成本（avoidablecost）是指当决策方案改变时某些可免予发生的成本。可避免成本常常是与决策相关的成本。例如，变动成本、广告费、培训费等酌量性固定成本不可避免成本（unavoidablecost）是指无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本，即在任何情况下都需发生的成本。不可避免成本常常是与决策无关的成本。例如，原有固定资产的折旧费、管理人员的工资等约束性固定成本,一个方案的取舍主要看可避免成本，因为它构成各方案的差量成本。而不可避免成本是目前已客观存在，新方案又不能影响其数额的成本，考虑新方案的取舍同不可避免成本无直接联系。,可避免成本是相关成本；不可避免成本是无关成本。,（九）可延缓成本与不可延缓成本,某一方案已经决定要采用，但如推迟进行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案相关的成本就是可延缓成本（postponablecost）。由于可延缓成本具有一定的弹性，在决策中应当充分考虑。如果已选定的某一决策方案必须立即实施，否则将会对企业生产经营活动的正常运行产生重大的不良影响，那么与这一类方案有关的成本称为不可延缓成本（unpostponablecost）。,企业在许多情况下，可能需要实施多种计划或方案，但受企业现有财力的限制而不可能同时付诸实施，则需区分轻重缓急，确定哪些是可延缓的，哪些是不可延缓的，然后依次付诸实施。可避免成本与可延缓成本的不同之处在于，是否发生可避免成本完全取决于决策者；而可延缓成本只是在发生的时间上可以推迟，但将来注定要发生。酌量性成本属于可避免成本。,经营决策需要考虑的成本概念总结,相关成本,无关成本,机会成本差量成本边际成本重置成本付现成本专属成本可分成本可避免成本可延缓成本,沉没成本共同成本联合成本不可避免成本不可延缓成本,步骤如何判断每个方案的相关成本,汇总每个方案涉及的所有成本；排除无关成本（如沉没成本、各方案之间无差别的成本；保留下来的即为各方案之间有差别的成本，也就是相关成本。,课堂讨论新产品的决策,ABC公司在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。每件新产品中的直接材料和直接人工是45元。为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月1500元。ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费3500元做广告。ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月2800元。ABC公司需要支付的销售佣金是每件新产品8元。,要求：完成下页的表格，在符合对应关系的方框内打“”。,第三节经营决策的基本方法,差量分析法贡献毛益总额分析法单位资源贡献毛益法相关分析法平衡分析法,差量分析法就是将备选方案的有关金额（收入、成本）进行比较，选出最优方案的方法。,管理会计中，不同备选方案同类指标之间的差异，叫做“差量或差别”。差量一般包含“差量收入”与“差量成本”两类，差量收入是两个备选方案的预期收入的差异数，差量成本是两个备选方案的预期成本的差异数。只要差量收入大于差量成本，那前一个方案就是较优的；相反，如差量收入小于差量成本，则后一个方案是较优的。,（一）差量分析法,差量损益=差量收入-差量成本其中：差量收入等于两方案相关收入之差，即R=RARB差量成本等于两方案相关成本之差，即C=CA-CB,判断标准PR-C若差量损益P0，则A方案优于B方案若差量损益P0，则A方案与B方案的效益相同若差量损益P0，则B方案优于A方案。,（一）差量分析法,例题,【5-1】华泰公司有一条生产线，既可以用来生产甲产品，也可以生产乙产品。生产甲产品单价100元，单位变动成本60元，且每件要消耗1小时的机器时间；而生产乙产品单价140元，单位变动成本86元，且每件要消耗1.5小时的机器时间。公司全年固定成本为160000元，该生产线最大生产能力为8100机器小时。要求：对生产何种产品进行决策。,例题解答,【分析】：固定成本不管是生产何种产品都要发生，属于无关成本。因此，相关成本只有变动成本。（1）计算每种产品的最大生产量甲产品=81001=8100（件）乙产品=81001.5=5400（件）（2）计算两种产品的相关收入甲产品销售收入=8100100=810000（元）乙产品销售收入=5400140=756000（元）（3）计算两种产品的相关成本甲产品的相关成本（增量成本）=810060=486000（元）乙产品的相关成本（增量成本）=540086=464400（元）,差量收入=810000-756000=54000（元）差量成本=486000-464400=21600（元）差量损益=差量收入-差量成本=54000-21600=32400（元）由于差量损益大于零，所以应选择生产甲产品。即生产甲产品可以比生产乙产品多盈利32400元。,必须说明的是差量分析法是针对特定的两个方案进行的，是一个“劣中选优”的方法。只能解决该两个方案中哪个比较好；若存在有两个以上的备选方案，要从中选择最优方案就必须进行两两比较，在多次选择的基础上选出最优方案。,贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。贡献毛益分析法又可分为贡献毛益总额分析法和单位资源贡献毛益分析法两种。,贡献毛益分析法,（二）贡献毛益总额分析法,当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献毛益总额作为决策评价指标。判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优,例假设某企业拟利用现有剩余生产能力生产甲产品或乙产品。甲产品单价20元，单位变动成本10元，乙产品单价10元，单位变动成本4元。该企业现有剩余生产能力1000台时，生产一件甲产品需耗8台时，生产一件乙产品需耗4台时。要求：比较两个方案的优劣。,为什么不能直接利用单位贡献毛益作为方案择优的标准？因为，单位贡献毛益额大的产品，未必提供的贡献毛益总额也大。贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益的大小，也取决于该产品的产销量，因此我们应该选择贡献毛益总额最大的。,（三）单位资源贡献毛益分析法,当企业生产受到某一项资源（如原材料，人工工时，机器工时等）的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献毛益和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献毛益法进行短期经营决策。,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,（四）相关分析法,相关损益=相关收入-相关成本,判断标准哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优,相关分析法,相关损益分析法,相关成本分析法,判断标准哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。,注意：当各备选方案的相关成本中包括专属固定成本或机会成本时，就无法使用边际贡献指标，而应使用相关损益指标进行决策。各备选方案的相关损益就是该方案的相关收入与相关总成本之差，或该方案的边际贡献与该方案的专属固定成本或机会成本之差，相关损益最大的方案为最优方案。因此，边际贡献分析法也属于相关损益分析法。,包括两种：成本无差别点法利润无差别点法,平衡分析法是通过计算不同方案某个指标值相等时的特定产量（需要量），即平衡点来选择最优方案的方法。,（五）平衡分析法,1、成本无差别点法,成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。,若业务量XX0时，则固定成本较高的B方案优于A方案；当业务量XX0时，则固定成本较低的A方案优于B方案；若业务量XX0时，则两方案的成本相等，两方案无差别。,例题,【例5-2】某机器制造厂生产的机器需要零部件A。该零部件可用自制，也可以外购。如果自制，单位变动成本为90元，与自制部件A相关的年固定成本为50000元；如果外购，每件购买价格100元。要求：作出零部件A是自制还是外购的决策。,例题解答,可用成本无差别点分析法。自制部件A的相关总成本=50000+90 x外购总成本=100 x令：50000+90 x=100 x，则有：成本无差别点业务量=50000（100-90）=5000（件）,自制,外购,零部件数量,成本,90,5000,当部件A需要量等于5000件时，自制和外购没有差别；当部件A需要量小于5000件时，应外购；当部件A需要量大于5000件时，应自制。,2、利润无差别点法,利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。,(pb)xa=P,当调价后的销售量x，则调价可行；当调价后的销售量x，则不能调价；当调价后的销售量x，则调价与不调价等效。,本章思考题,如果资料中既涉及收入又涉及成本，可以采用哪些方法进行决策？相关成本分析法与成本无差别点法的区别在哪里？利润无差别点法与成本无差别点法有何区别？,单项选择题,1.在管理会计中，单一方案决策又称为（）。A.接受或拒绝方案决策B.互斥方案决策C.排队方案决策D.组合方案决策答案：A,2、下列决策方法中，能够直接揭示中选的方案比放弃的方案多获得的利润或少发生损失的方法是()。A.单位资源贡献边际分析法B.贡献边际总额分析法C.差别损益分析法D.相关损益分析法答案：C,单项选择题,3、多个方案共同负担的固定成本是（）A.专属成本B.联合成本C.共同成本D.沉没成本答案：C,单项选择题,4、按照现行市场价格购买功能与某项现有资产相同或相似的资产所需要支付的成本是（）。A.增量成本B.重置成本C.机会成本D.专属成本答案：B,单项选择题,5.下列各项中，属于无关成本的是()。A.沉没成本B.增量成本C.机会成本D.专属成本答案：A,单项选择题,6某工厂经过一定工序加工后的半成品可立即出售，也可继续加工后再出售。若立即出售可获利5000元，继续加工后再出售可获利6510