中国主要税种

中国主要税种,一、增值税1、征税对象生产与经营过程中新创造的价值。1994年税制改革出台的增值税是生产型增值税。2009年转成消费型增值税。,生产型增值额=销售收入-原料购买消费型增值额=销售收入-原料购买-资本品购买,2、纳税人销售货物、提供加工及修理修配劳务、进口货物的单位和个人。一般纳税人小规模纳税人,3、税率价外税：税金只是商品价格的附加，不是内在的组成要素；价内税：税金与成本和利润一样，是商品价格的组成要素。,成本（1+成本利润率）价格=1-价内税税率增值税的税率是价外税的税率，基本税率17%，低税率13%，零税率0。零税率不仅不征税，而且退还以前征收的税。,4、应纳税额的计算小规模纳税人：T=销售额征收率进口货物：T=(完税价格+关税+消费税)适用税率一般纳税人：T=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额税率当期进项税额：专用发票上注明的税额。,【举例】A厂生产一批商品卖给B店，不含税的销价为100万元。若税率为17%，则应收取100万元价款和17万元税款。B店以100万元为进价，若成本利润率为15%，税率为17%，则销价=100（1+15%）=115万元销项税额=11517%=19.55万元应纳税额=19.55-17=2.55万元向购买方收取（115+19.55）万元,【专栏】1995.3-1997.3，原金华县218户企业参与虚开专用发票，开出专用发票65536份，价税合计63.1亿元。案件涉及30多个省（市、区）3030个县（市）28511户企业。1994年税制改革后，全国虚开增值税专用发票数额最大的案件。其中价税总额逾亿元的两名主犯被判处死刑。,二、消费税1、纳税人从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2、征税范围过度消费会危害健康、环境和社会秩序的消费品：如烟、酒、鞭炮烟火。非生活必需品和奢侈品：如化妆品、高尔夫球、游艇等。,高档次、高能耗的消费品：如小汽车、高档手表。不可再生和替代的资源类产品：如汽油、柴油、实木地板等。3、税率定额税率和比例税率。如木制一次性筷子，征收5。销售价格(不含增值税)每只在1万元(含)以上的各类手表，征收20%。,汽车的消费税税率1.0L以下排量的车11.0L(含)1.5L的31.5L(含)2.0L的52.0L(含)2.5L的92.5L(含)3.0L的123.0L(含)4.0L的254.0L(含)以上的车40,4、改革趋势（1）征税范围一类是高档消费品、奢侈品。目前中国内地高档商品的销售额约为50亿美元，占全球市场的25%左右。但许多消费品并不包含在消费税税目中。高档住房、高档家具、高档时装、裘皮制品、艺术品、私人飞机。,从经济学角度看，高档消费品，又称奢侈消费品，它是指其需求价格弹性值大于1的商品。也即这种商品的需求量对其价格变动反应敏感，在其他条件不变时，当其价格变动率为1%时，其需求量按相反方向的变动率大于1%。,奢侈品共有五大特征：富贵的象征，品质超群，有文化价值，视觉美，超高的价格。T.Veblen：炫耀性消费购买商品的目的不仅仅是为了获得物质享受，更是为了获得心理上一种满足。Abeautifularticlewhichisnotexpensiveisaccountednotbeautiful.,另一类是对环境造成破坏的消费品。如口香糖，在爱尔兰，2003年的调查表明，每年清除垃圾的费用为7000万欧元，清除口香糖的费用占30。于是，征收10的税率。再如宠物饲养。据不完全统计，杭州宠物的数量约为10万只左右，与宠物相关的食品、医疗、装饰品等行业相继兴起，并逐步形成一个大的产业。,（2）税率卷烟我国对卷烟实行从价定率和从量定额复合征收的方式。每标准箱（5万支）计征150元定额税；甲类卷烟（每条调拨价50元以上）征收56%，乙类卷烟（每条调拨价50元以下）征收36%。均在生产环节征收。在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%。,烟草工业企业消费税收入占国内消费税收入之比约为60%。中国控烟协会发布的数据，目前卷烟的总税负约为零售价的40%，国际上一般为65%-70%。税率可以适当提高。,例如，卷烟消费税。从控烟角度看，从量税效果好。从量税率从价税率中国3￥/千支56%或36%0.46/千支英国108.65/千支22%179.08/千支,环境资源类产品汽油、柴油的税负偏低：含铅汽油无铅汽油柴油中国1.0￥/升1.4￥/升0.8￥/升德国0.6545/升0.4704/升6.02￥/升4.32￥/升,应该降低税率的税目化妆品在进口时一般需要交纳：6.5%-18%的进口关税17%的增值税30%的消费税,某化妆品的CIF价格为$400（1$=6.4￥），关税税率15%，增值税税率17%，消费税税率30%，那么：CIF价格:400$6.4￥=￥2560关税:￥256015%=￥384增值税:（￥2560+￥384）17%=￥500消费税:（￥2560+￥384）30%）30%=￥1261,也就是说，化妆品CIF价格为￥2560时，完成进口所要支付的税金为￥2145，相当于CIF价格的80以上。这件CIF价格为400的化妆品，最后在中国的售价至少是￥4705。,三、营业税1、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。2、征税范围和税率交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产为5%；娱乐业为5%-20%。,3、营业税改征增值税（1）增值税与营业税并存的弊病运输费用高的企业税负重抵扣链条因为运输业不缴纳增值税而中断。增值税可避免重复征税。,营业税纳税人的税负高于增值税小规模纳税人的税负2009年起，小规模纳税人的征收率为3%，还可让代开专用发票，使收票方得益。营业税纳税人却要承担3%、5%的税负。,混合销售行为和兼营行为税基难以确定如，培训课程的同时，售卖教材、资料；运输的同时销售包装物。餐馆及门市部向顾客提供熟食，分别缴纳营业税和增值税。国、地税重复征收或者漏管。,（2）营改增的试点自2012年1月1日起，上海实行增值税扩围试点。在交通运输业和部分现代服务业，营业税改征增值税。研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务,总体而言，税收负担没有增加。交通运输业适用11%，部分现代服务业适用6%。陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平在11%-15%之间；研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业在6%-10%之间。,小微企业是最大的受益者。之前：小规模纳税人按5%税率缴纳营业税之后：按3%的税率缴纳增值税减税幅度：40%,物流企业税负反而加重。物流业前期投资大、经营周期长。无论是运输工具，还是设施，早期购置的设备都不能抵扣。物流行业路桥费比重过高。路桥费仅次于油费，不在抵扣范围以内。,自2012年8月1日起至年底，将试点范围分批扩大。北京天津江苏浙江安徽福建湖北广东厦门深圳今年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。,按照2011年情况，浙江省纳入试点行业营业税收入为149.41亿元。“营改增”后，财政总收入将减收约60.1亿元。这也意味着，试点企业减负超过60亿元。,（3）“营改增”需要解决的问题收入划分及机构调整。如果在全行业及全国范围内实施，营改增以后的税收收入是否继续归地方？要不要纳入75:25的分成框架中？,四、企业所得税1、纳税人企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业除外。居民企业就其境内、外全部所得纳税；非居民企业只就其来源于境内的所得纳税。采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。,2、税率税率为25。3、计税依据应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损。应纳所得税额应纳税所得额适用税率依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额。,（1）收入项目：包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、股息收入、租赁收入、特许权使用费收入。（2）不征税收入：财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入。（3）免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。,（4）允许扣除项目：实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。工资：按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除。捐赠：在年度利润总额12以内的部分，准予扣除。研发费用：按其实际发生额的150抵扣当年应纳税所得额。,广告费：不超过当年销售收入15的部分，可据实扣除；超过比例部分可结转到以后年度扣除。（5）不得扣除的支出：向投资者支付的权益性投资收益款项，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，公益性捐赠以外的捐赠支出，赞助支出，未经核定的准备金支出。（6）优惠政策：以“产业优惠为主、区域优惠为辅”。,五、个人所得税1、税收管辖权居民税收管辖权：只对本国居民的收入征税，不论该收入来自何地。公民税收管辖权：只对本国公民的收入征税，不论该收入来自何地。地域税收管辖权：只对来自本国辖区范围内的收入征税，不论该收入归谁所有。,2、纳税人（1）居民纳税人要承担无限纳税义务，即境内外收入都要申报纳税。在境内有永久性住所的个人；在境内无永久性住所，但连续居住满1年的个人。,（2）非居民纳税人要承担有限纳税义务，即只就境内收入申报纳税。在境内无永久性住所，连续居住不满1年的个人；在境内无永久性住所，也不居住，但从境内取得收入的个人。,2、征税对象、税率和应纳税额（1）工资、薪金收入T=（每月收入-社保缴款-3500）税率-速算扣除数适用7级超额累进税率,级次应税所得（元）税率（%）速扣数115003021500-45001010534500-90002055549000-35000251005535000-55000302755655000-800003555057800004513505,【举例】某人9月份工资6208元，津贴2694元，补贴1158元，住房公积金1662元，失业保险金38元，医疗公积金148元。应税所得额=（6208+2694+1158）-（1662+38+148）-3500=4712元应纳