个人所得税税务筹划教学

第七章个人所得税税务筹划,目录,个人所得税的计算与缴纳,个人所得税筹划方略与分析,个人所得税优惠政策解读,第一节个人所得税的计算与缴纳,一、认识个人所得税（一）个人所得税的含义个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的计税原理纯所得为计税依据,二、个人所得税的征税对象,（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。不属于工资薪金所得的项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。,（二）个体工商户的生产、经营所得,【注意】出租车归属为个人的属于“个体工商户生产经营所得”。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。,(三)承包承租经营所得,是指个人承包经营或者承租经营以及转包、转租取得的所得。,（四）劳务报酬所得,个人从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。【多选】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.外部董事的董事费收入B.个人兼职收入C.教师受聘给企业讲座取得的收入D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入【答案】ABCD,（五）稿酬所得,个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。,【单选】下列属于稿酬所得的项目有（）。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入【答案】C,（六）特许权使用费所得,特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,【多选】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.个人取得的特许权经济赔偿收入B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入【答案】ABD,（七）利息、股息、红息所得,利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。【相关链接】个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，免征个人所得税。,（八）财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,（九）财产转让所得,财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,相关链接,股票转让所得暂不征收个人所得税对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。,【多选】以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（）。A.个人转让债券取得的所得B.个人转让住房取得的所得C.个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得D.个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得【答案】ABC,（十）偶然所得,偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。,三、个人所得税的纳税义务人,基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人,因工作原因，Sam2009年11月28日来华，2010年1月31日离华；3月1日第二次来华，5月20日离华；6月18日第三次来华，6月30日离华；7月15日第四次来华，10月25日离华。11月6日第五次来华。Sam在2010年应按什么身份纳税？四次离华天数：第一次，2月1日2月29日，共29天第二次，5月21日6月17日，共28天第三次，7月1日7月14日，共14天第四次，10月26日11月5日，共11天。合计82天每次不超过30天，累计不超过90天。Sam为居民纳税人。,四、个人所得税的税率,适用税率一览,工资、薪金所得税率：,个体工商户经营所得、对企事业单位承包经营所得,特殊情况：,1.【减按低税率征税的特例】个人出租居住房屋自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率；2【税额减征】稿酬所得按应纳税额减征30%。3【税额加征】劳务报酬所得畸高的加征对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%；,个人出租房屋,劳务报酬所得适用税率：,【单选】个人所得税法规定，对一次劳务报酬收入畸高的应实行加成征收，所谓“一次劳务报酬收入畸高”是指（）。A.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过10000元B.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过20000元C.一次取得的劳务报酬收入超过10000元D.一次取得的劳务报酬收入超过20000元【答案】B,五、个人所得税应纳税额的计算,（一）计税依据基本方法,（二）工资薪金所得的计税方法,一般规定：应纳税所得额=月工薪收入-3500元适用七级超额累进税率，税率从3%45%按月计税：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）适用税率-速算扣除数,特殊情况：,（1）两处以上取得工资薪金收入只能扣除一次生计费。即由雇用单位扣除生计费，派遣单位不能对其重复扣除,【计算题】一位中国公民同时在两个单位任职,从派遣单位A每月取得工薪收入1500元,从合资企业B单位每月取得工薪收入7400元。该公民每月应申报补税多少元?,解析：,A单位交税：1500*3%=45元B单位交税：（7400-3500）*10%-105=285元汇总交税：（1500+7400-3500）*20%-555=525元需补税：525-285-45=195元,【练习】2012年2月，某人由中方企业委派到合资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付其工资1400元和8000元。该个人当月应补缴纳的个人所得税为多少？,（2）雇佣单位将部分工资薪金上交派遣单位的费用扣除,在能提供有效证明的前提下，按实际工资纳税,（3）境内外分别取得工资、薪金所得,可提供有效证明文件，可分别减除费用后纳税,（4）取得全年一次性奖金的征税问题,全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。,基本计税规则：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时，代扣代缴：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。,【例题】中国公民肖某2013年1月份取得当月工薪收入3800元和2012年的年终奖金36000元。肖某1月份应纳个人所得税是多少？,【计算】中国公民肖某2013年1月份取得当月工薪收入2800元和2012年的年终奖金36000元。肖某1月份应纳个人所得税是多少？,(5)特定行业职工工资薪金的费用扣除,采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业：按年计算、分月预缴的方式，具体步骤：（1）各月按实际收入计算税额缴纳税款(看作预缴)（2）汇总全年收入，并将汇总全年收入除12个月，计算月平均收入（3）按月平均收入计算月税额（月平均税额）（4）将月平均税额乘12个月计算全年应纳税额合计数（5）将全年应纳税额合计数与各月实际缴纳税额合计数比较，多退少补,3、应纳税额的计算方法,(1)工资薪金所得：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）适用税率-速算扣除数,不满1个月的工资薪金所得应纳税额：,应按全月工资薪金所得为依据计算实际应纳税额，公式为：应纳税额=(当月工资应纳税所得额适用税率-速算扣除数)当月实际在中国境内天数当月天数,【案例7-4】,日本某公司派其雇员大佐来我国某企业安装调试电器生产线，大佐于2009年1月1日来华，工作时间为8个月，但其中8月份仅在我国居住20天，其工资由日方企业支付，月工资为40800元。计算大佐8月份在我国应缴纳的个人所得税。,练习：日本某公司派其雇员大佐来我国某企业安装调试电器生产线，大佐于2012年1月1日来华，工作时间为8个月，但其中8月份仅在我国居住20天，其工资由日方企业支付，8月份单位支付工资40800元。计算大佐8月份在我国应缴纳的个人所得税。,个人因解除劳动合同取得经济补偿金,破产的国有企业支付的一次性安置费收入：免税；其他企业支付的一次性补偿收入：（1）未超过平均工资3倍的，免税；（2）超过平均工资3倍的，全额计税：应纳税额=（一次性补偿-平均工资3）工作年限（不高于12年）-3500税率-速算扣除数工作年限,【例题】2012年3月，某单位增效减员与在单位工作了10年的张三解除劳动关系，张三取得一次性补偿收入10万元，当地上年职工平均工资20000元，则张三该项收入应纳的个人所得税是多少？,解析：,平均工资的3倍：200003=60000元超过部分要交个人所得税：（100000-60000）10-3500=500元应纳个人所得税：5003%10=150元,练习：2010年3月，某单位增效减员与在单位工作了15年的张三解除劳动关系，张三取得一次性补偿收入15万元，当地上年职工平均工资2万元，则张三该项收入应纳的个人所得税是多少？,内退从原任职单位取得的一次性收入,【政策规定】个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。,【例题】某人月薪4000元，于2012年3月办理内退手续（比正常退休提前5年），取得一次性收入60000元。内退后，工资标准为3000元，不享受今后的涨薪，则其取得一次性收入当月应纳个人所得税是多少？,【练习】某人月薪4500元，于2012年3月办理内退手续（比正常退休提前2年），当月取得一次性收入60000元。内退后，工资标准为1500元，不享受今后的涨薪，则其取得一次性收入当月应纳个人所得税是多少？,（五）劳务报酬所得,1、应纳税所得额每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）,定额定率结合,2、应纳税额的计算,关于“次”的规定：劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次,劳务报酬税率：,【例题】某演员一次获得表演收入60000元，应纳多少个人所得税？,应纳税所得额=60000（1-20%）=48000（元）应纳个人所得税税额=4800030%-2000=12400（元）,（六）稿酬所得,1、应纳税所得额每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）,2、每次收入的确定,稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,【例题单选题】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。A.728元B.784元C.812元D.868元【答案】B【解析】王某所获稿酬应缴纳的个人所得税=（5000+2000）（1-20）20（1-30）784（元）。,练习：,作家马某2012年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳多少个人所得税？,（七）特许权使用费所得,（一）应纳税所得额的计算1.应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元。每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额（1-20%）,2.关于“次”的规定特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。,练习：,王某2010年取得特许权使用费两次，一次收入3000元，一次收入4500元。王某两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为多少？,（八）股息利息红利所得,以每次收入为应税所得，不可扣除任何费用2008年10月9日起，免收储蓄存款利息的个税个人取得的股息红利，暂减按50%计入个人应税所得，依法缴纳个税。,（九）财产租赁所得,1.应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元。每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额（1-20%）。财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费+修缮费+法定扣除标准,2.关于“次”的规定财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。,3、适用税率,财产租赁所得适用20%的比例税率2001年1月1日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按10%的税率征收个人所得税。,4、应纳税额计算公式,按次计税：每次（月）收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次（月）收入额-允许扣除的项目-修缮费用（800为限）-80020%每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额-允许扣除的项目-修缮费用（800为限）（1-20%）20%,练习：,沈先生2011年3月按市场价格出租自有居住用房，每月租金2000元，并缴纳有关税费110元，8月份对房屋进行维修，发生修缮费1050元（有合法证明），修缮费由沈先生承担。2011年沈先生租金收入应缴纳个人所得税是多少？,（十）财产转让所得,1、应纳税所得额每次转让财产取得的收入减去财产原值、相关税费、合理费用后的余额2、计税公式应纳税额=应税所得20%=（收入总额-原值-合理税费）20%,（十一）偶然所得和其他所得,每次取得的收入为应税所得，不得扣除任何费用计税公式：应纳税额=收入总额20%,（十二）扣除捐赠的计税办法,我国税法规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关，向教育和其他社会公益事业及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，未超过申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,计算公式：捐赠扣除限额=申报的应税所得30%允许扣除的捐赠额为限额和发生额两者中较小的那一个；应纳税额=（应税所得-允许扣除的捐赠额）适用税率-速算扣除数,（十三）境外缴纳税额抵免,计算境外税款扣除限额的方法采用的是分国分项计算、分国加总的方法，不同于企业所得税的分国不分项的计算。,【计算题】中国公民王某就职于国内A上市公司，2010年收入情况如下：5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。要求：计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。,【答案及解析】甲国限额=12000（1-20%）20%=1920（元），实际缴纳1800元，应补税120元。乙国限额=60000（1-20%）20%=9600（元），实际缴纳12000元，不必补税。,【单选题】2010年中国公民黄某在境外某国取得劳务报酬收入40000元，按该国税法规定缴纳了个人所得税6500元；取得偶然所得10000元，按该国税法规定缴纳了个人所得税3000元。回国后，黄某应补缴个人所得税()元。A50B.100C1000D1100【答案】B【解析】劳务报酬所得在我国应纳税额=40000（1-20%）30%-2000=7600（元）偶然所得在我国应纳税额=1000020%=2000（元）黄某的抵减限额=7600+2000=9600（元），在境外实际纳税=6500+3000=9500（元），需在我国补税=9600-9500=100（元）。,【练习】中国公民张某就职于国内A上市公司，2010年收入情况如下：5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币15000元，同时在甲国取得稿酬收入折合人民币80000元，分别按照甲国规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和10000元。要求：计算王某5月从甲国取得收入应在国内补缴的个人所得税。,【单选题】某作家2010年出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬10000元，4月份小说正式出版又取得稿酬20000元，10月份将小说手稿在某国公开拍卖，拍卖收入90000元，并按该国有关税法缴纳了个人所得税10000元。该作家在中国境内应缴纳个人所得税（）元。（以上货币均为人民币）A3360B4560C6080D7760,【答案】D【解析】稿酬所得应缴纳的个人所得税=(10000+20000)(1-20%)20%(1-30%)=3360(元)。作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，按照“特许权使用费所得”计征个人所得税。拍卖收入按照我国税法应纳的个人所得税=90000(1-20%)20%=14400(元)，在国外已缴纳10000元，所以应补税=14400-10000=4400(元)。该作家在中国境内应缴纳个人所得税=3360+4400=7760(元)。,（十四）两人及以上共同取得同一项目收入,“先分、后扣、再税”的办法,第二节个人所得税筹划方略与分析,一、从工资薪金着手(一)工资、薪金福利化筹划【筹划思路】把纳税人现金性工资转为提供福利，可以少交个人所得税，方式主要有：企业提供住所企业提供假期旅游津贴企业提供员工福利设施,(二)纳税项目转换与选择的筹划,【筹划思路】工资、薪金所得与劳务报酬所得适用的税率不同，利用税率差异进行筹划，具体方案有以下几种：劳务报酬转化为工资薪金工资薪金转化为劳务报酬,(三)利用“削山头”法进行筹划,【原理】对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。,【案例】,某公司采用基本工资加提成的方式为公司员工发放报酬。该公司某员工2009年每月工资如下(单位:元)：4300、1800、4300、1500、4800、1700、1600、4000、3600、2000、5300、7100。请计算该员工2009年度全年应交的个人所得税，并提出纳税筹划方案。,【分析】,该员工2009年全年纳税额=2060元假设预先估计2009年每月平均工资，为3400元，最后一个月多退少补，最后一月为4300元。则：筹划后，纳税额=（3400-2000）10%-2511+(4300-2000)15%-125=1530元少纳税530元。,“年终奖”的问题,【税法规定】纳税人取得全年一次性奖金(年终奖)，单独作为1个月工薪所得计算纳税。2005年1月1日起，按以下办法由扣缴义务人代扣代缴1)将年终奖平均到12个月，按商数确定适用税率和扣除数2)应交个人所得税=年终奖适用税率-速算扣除数,由于上述计算纳税方法是一种优惠，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。除此项目以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工薪合并计算缴纳个人所得税。,【案例】宋某是一家公司的销售代表，每月工资3700元。年初，按照公司的奖金制度，宋某根据上年的销售业绩估算今年可能得到24000元奖金。（1）如果公司在年终一次性发放这笔奖金,宋全年应纳的个人所得税是多少？（2）如果公司分2个月两次发放这笔奖金（假设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放），宋全年应纳的个人所得税是多少？（3）如果公司将奖金平均到12个月,宋全年应纳的个人所得税是多少？,【案例分析】,显然，除一次性发放全年奖金外，同量的奖金随着发放次数的增加，宋某应缴的个人所得税会逐渐减少。因此，宋某应与公司商议，尽量分12个月多次发放奖金，否则宋某应要求公司在年终时一次性发放其全年奖金,二、从纳税人着手,1.居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换通过改变居住时间2.通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担迁出某一国，但又不在任何地方取得住所,因工作原因，Sam2009年11月28日来华，2010年1月31日离华；3月1日第二次来华，5月20日离华；6月18日第三次来华，6月30日离华；7月15日第四次来华，10月25日离华。11月6日第五次来华。Sam在2010年应按什么身份纳税？四次离华天数：第一次，2月1日2月28日，共28天第二次，5月21日6月17日，共28天第三次，7月1日7月14日，共14天第四次，10月26日11月5日，共11天。合计81天每次不超过30天，累计不超过90天。Sam为居民纳税人。,纳税人身份的筹划：案例,3.通过人员的流动降低税收负担在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人。将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费。,4.企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人、个人独资企业、合伙制企业的选择【筹划思路】根据预期的经营成果测算不同组织形式下的税负水平，然后再确定具体的成本、分配方式，达到减轻税负的目的,5.个体工商户与个人独资企业的转换,两者同样适用个人所得税筹划思路：通过对税基大的应纳税所得额进行分解来获得税收利益,案例分析,2009年，王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻子负责经营管理。王某同时也承接一些安装维修工程。预计每年销售水暖器材的应纳税所得额为4万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为2元计算王某应纳个人所得税额，并作出筹划,根据个人所得税法，劳务报酬所得费用采用固定金额和固定比例扣除两种方式。提供劳务的个人，可以考虑将本应由自己承担的费用改由对方承担，同时适当降低自己的报酬。,政策依据与筹划思路,三、从劳务报酬所得着手,(一)分项计算筹划法税法对不同的劳务报酬收入，允许按照不同的项目分别进行纳税；【思路】将“畸高收入”分解为“小额收入”，降低税负,【案例】,陈某为他人进行设计和安装劳务，按合同规定，完工后对方应支付劳务报酬45000元计算陈某应缴个人所得税额，并作出筹划,(2)支付次数筹划法,税法规定，对于同一项目连续性收入的，以每个月的收入为一次。【思路】纳税人与支付人商议，增多支付次数，减少每次支付的金额，可以减轻税收负担,【案例】,某设计院工程师陈某利用业余时间为某工程做设计，花费了10个月的时间，获得了劳务报酬35000元。试问对这笔劳务报酬，一次取得需要交纳多少个税？提出筹划思路,(3)费用转移筹划法,【思路】为他人提供劳务取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将自己负担的费用改为对方提供，达到规避个人所得税的目的。,【案例】高级工程师赵某从长春到深圳为某公司进行一项工程设计，双方签订合同并规定：公司给赵某支付工程设计费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由赵某自负。假设往返的飞机票、住宿费、伙食费等必要开支共计1万元。请问，在该笔收入中，赵某是否存在个人所得税的筹划空间？,四、稿酬所得筹划,（一）系列丛书筹划法税法规定，个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬、或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。【思路】将一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税,【案例】某税务专家经过一段时间的辛苦工作，准备出版一本关于纳税筹划的著作，预计稿酬所得12000元。试问该税务专家如何筹划？,(二)著作组筹划法,【思路】一本著作的创作，从一个人写改为多人合作创作。利用了降低应纳税所得额的原理【案例】张先生就其研究领域写了一本专著，取得了5000元的稿酬收入。写作中，其夫人提供了许多建议并收集了资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色工作。张先生最终署上他们两人的名字，既博得夫人温柔一笑，又可获得实际效益。如果只算他一人的作品，将缴纳个人所得税：5000(120)2070560（元）如果算两人的作品，共缴纳个人所得税：2(2500800)2070476（元）节税84元,(三)再版筹划法,【思路】在作品被市场所看好时，与出版社商量采用分批印刷的办法，减少每次收入量，节省税款【局限性】仅限于作品的销路很畅通的情况下使用,风靡一时的哈利波特系列小说让他的作者J.K.罗琳女士的稿酬收入也高的惊人，如果你是罗琳女士，你会有什么样的筹划思路呢？,(四)增加前期写作费用筹划法,【思路】由出版社负担相关杂费，可以使得作者的稿酬所得从金额上有所降低，进而直接减少应纳税额，出版社可以考虑采用限额报销制度。【原理】保证所获得效益不变的情况下，减少稿酬收入，可以使个人所得税降低。,六、其他所得项目的税收筹划,(一)承包、承租经营所得的税收筹划【思路】将企业营业执照改为个体工商户营业执照将自己的收入尽可能在各个纳税期限内保持均衡,(二)专利权节税筹划,对于从事高新科技研究，或从事发明创造、专利研究的人来说，如果已经取得经营成果，申请专利，他将面临很多选择，不同的选择，带来的税负程度也是不同的。,选择出卖专利？还是用来投资？是自己办企业？还是和别人合资？,【案例分析】,【案例】甲从事发明创造获得了专利，现有一公司欲以50万元购买其专利，同时另一公司欲成立一高新技术企业，邀请甲以其专利投资入股，该专利权可折价50万元，占公司10%的股份，预计该高新技术公司的盈利能力为每年50万元。甲该如何选择呢？,如果甲以50万元将其专利转让，则甲应纳的营业税及城建税、教育费附加为：505%（17%3%）2.75（万元）甲应纳的个人所得税为：（502.75）（120%）20%7.56（万元）甲应纳的税费合计为：2.757.5610.31（万元）税后实际收益为：5010.3139.69（万元）,【案例解析】,如果甲以其专利权投资入股于高新技术公司，公司年盈利50万元，甲每年可获得股息收入5万元：则股息收入应缴纳个人所得税：5010%20%1（万元）甲每年的税后实际收益为：514（万元）这样，甲只要10年就可收回全部转让收入40元，而且继续保留其50万元的股份。,【案例解析】,【分析评价】,如果纳税人不急于获取现金，可以选择投资入股的形式，这样，特许权使用费在相当长的时间内都能带来收益，同时又可以少负担税收。采取投资形式，被投资的企业必须是前景看好的企业。如果企业没有发展潜力或特许权很快就会过时，纳税人采用转让的形式较好。,利用该种筹划方法需要注意的问题：,(三)财产租赁所得的筹划,相关政策规定：个人所得税法规定，财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额扣除800元费用；每次收入在4000元以上的，定率扣除20%的费用。在确定财产租赁所得的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加以及能提供有效、准确凭证的修缮费用（其扣除额以每次800元为限；一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止)准予扣除,【案例】某个人投资企业2009年度实现生产、经营所得20万元。另外由于使用投资者个人的房屋进行经营，每月是否需要支付租金，有两种不同的方案，假设与投资者出租房屋相关的税费为670元。方案一：个人独资企业使用投资者自己的房屋无需支付租金。方案二：个人独资企业使用投资者自己的房屋需每月支付1万元的租金。,方案一：生产经营所得应纳税额=20000035%-6750=63250元方案二：生产经营所得应纳税额=（200000-1000012）35%-6750=21250元投资者出租房屋需缴纳个人所得税=（10000-670）（1-20%）20%12=17913.6元纳税总额=21250+17913.6+67012=47203.6元,【分析】,分析评价,在计算个人所得税时，税法对扣除费用的顺序作了规定，纳税人必须严格遵守。税法规定的费用扣除顺序依次如下：,利用该种筹划方法需要注意的问题：,财产租赁过程中缴纳的税费；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；税法规定的费用扣除标准。,七、从优惠政策着手,（一）起征点的安排,（二）扣除境外已纳税额,【政策规定】纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。纳税人在境外实际已经缴纳的个人所得税税额，低于我国扣除限额的，应当补税纳税人在境外实际已经缴纳的个人所得税税额，高于我国扣除限额的，超过部分不得在本纳税年度应纳税额中扣除，可以在以后年度中补扣，补扣期限最长不得超过5年,【案例】居民纳税人张先生，2006年从甲国取得两项应税收入，其中在甲国因任职取得工资、薪金收入8700美元(折合人民币69600元，平均每月5800元)，已纳所得税折合人民币700美元。向某公司投资，取得该国股息所得3075美元(折合人民币24600元，已纳所得税折合人民币5740元)计算其抵扣限额，并提出筹划思路,注意事项：,纳税人在以后年度必须继续从该国取得应税收入若在该国只有一项收入，且对应的税率比我国税率高，那永远不能扣除若以后年度该国某项收入税率低于我国税率，应当增加该项收入若以后年度该国某项收入税率高于我国税率，应减少该项收入,八、利息、股息和红利所得的筹划,(一)专项基金筹划法【相关规定】对