个人所得税概述教学案

2020/5/13,1,第四讲个人所得税Chapter4IndividualIncomeTax,Maincontents:个人所得税概述纳税人、征税范围和税率应纳税额的计算申报与缴纳,2020/5/13,2,第一节个人所得税概述4.1thebriefintroductionofindividualincometax,一、个人所得税概念是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。最早产生于英国(1799年),2020/5/13,3,2020/5/13,4,美国：美国个人所得税采用六级超额累进税率结构，税率分别为10、15、25、28、33和35。个人纳税总额约占个人收入的30-50。在2010年美国的税收总额中，个人所得税占50左右，公司所得税占12，社会保障税占34，其他占4。,2020/5/13,5,二、个人所得税的类型,综合所得税型UnitaryPatternofIncomeTaxation,分类综合所得税型CompoundPatternofIncomeTaxation,目前我国所采用的类型,分类所得税型SchedulerPatternofIncomeTaxation,2020/5/13,6,2020/5/13,7,三、我国个人所得税制度的发展,1980年,中华人民共和国个人所得税法主要适用对象是外籍人员，包括华侨和港、澳、台同胞。,城乡个体工商业户所得税暂行条例个人收入调节税暂行条例针对中国居民个人所得税法针对外籍居民,关于修改（个人所得税法）的决定合并原个人所得税、个人收入调节税、城乡个体工商业户所得税,1986年,1993年,2011年,关于修改（个人所得税法）的决定个人所得税免征额上调税率由九级改为七级累进制,2020/5/13,8,四、我国现行个人所得税的特点实行分类征收；征收范围广；累进税率与比例税率并用；实行定额和定率相结合，内外有别的费用扣除方法；采取课源制和申报制两种征纳方法。,2020/5/13,9,链接,年所得超过12万元的个人个人所得税的重点纳税人,2020/5/13,10,第二节纳税人、征税范围和税率4.2taxpayer,taxrangesandtaxrate,一、个人所得税的纳税人概念：个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所；或无住所而在境内居住满1年的个人；以及在中国境内无住所而从中国境内取得所得的人；,2020/5/13,11,征税范围：凡是居民，就其来自国内和国外的全部所得征税；非居民，则只对其来自本国国内的所得征税。,2020/5/13,12,二、征税对象工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承租、承包经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得。形式:现金、实物和有价证券。,2020/5/13,13,三、个人所得税税率工资、薪金所得，七级超额累进税率，3%-45%；个体、承包承租、独资合伙所得，五级超额累进5%-35%；劳务报酬所得，比例税率为20；稿酬所得，比例税率为20；特许权、股息红利、财产转让、偶而和其他所得，20%。,14,个人所得税工资薪金税率表,2020/5/13,15,个体工商户应纳个税税率表,2020/5/13,16,劳务报酬所得适用比例税率,2020/5/13,17,第三节个人所得税税额的计算4.3thecalculationoftaxespayable,一、计税依据应纳税所得额（一）费用减除标准1.工资薪金：月收入减除费用3500元(2011.9.1日起)之后的余额。四类人员附加减除费用1300元。,2020/5/13,18,2.个体工商户：年收入减除成本、费用以及损失后的余额。承包、承租经营者年度的收入总额，减除必要费用(按月减除3500元)后的余额。劳务报酬所得、特许使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元，每次收入4000元以上的，减除费用20。,2020/5/13,19,3.财产转让所得，以转让财产的收入减财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。4.利息、股息红利所得、偶然所得和其他所得以每次收入额为应纳税所得额。,2020/5/13,20,（二）收入的认定标准个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的，先减除的费用后，再按“先分、后扣、再税”的办法计算纳税。对纳税人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，按次为计税依据计算应纳税额。,2020/5/13,21,二、个人所得税应纳税额的计算（一）工资、薪金所得的计税方法应纳税所得额=月工资、薪金收入3500元或附加扣1300元应纳税额=应纳税所得额X适用税率速算扣除数例1某纳税人月薪6500元,该纳税人不适用附加减除费用的规定，计算应纳个人所得税税额?,2020/5/13,22,（二）个体工商户生产经营所得的计税方法x适用税率速算扣除数全年应纳税额全年应纳税所得额X适用税率速算扣除数汇算清缴税额全年应纳税额全年累计已预缴税额,2020/5/13,23,（三）对企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额应纳税所得额X适用税率速算扣除数说明：经营成果归单位：经营成果归己：,2020/5/13,24,（四）劳务报酬所得的计税方法每次收入不超过4000元的：应纳税额应纳税所得额X适用税率（每次收入额800）X20%每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额X适用税率每次收入额X(120%)X20%每次收入的应纳税所得额超过20000元的，加成征收。,2020/5/13,25,例3演员张某一次取得表演收入4500元,请计算其应纳所得税税额？如取得7000，80000元收入哪？,2020/5/13,26,（五）稿酬所得的计税方法每次收入不超过4000元的：应纳税额应纳税所得额X适用税率X（130%）（每次收入额800）X20%X（130%）每次收入在4000元以上的：应纳税额每次收入额X(120%)X20%X（130%）,2020/5/13,27,某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入50000元，请计算其实际所得？,2020/5/13,28,（六）特许权使用费所得每次收入不超过4000元的：应纳税额应纳税所得额X适用税率（每次收入额800）X20%每次收入在4000元以上的：应纳税额每次收入额X(120%)X20%,（七）股利、红利所得应纳税额应纳税所得额X适用税率每次收入额X20%自2013年1月1日起，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上市公司派发股息红利时，对截止股权登记日个人已持股超过1年的，其股息红利所得，按25%计入应纳税所得额。对截止股权登记日个人持股1年以内（含1年）且尚未转让的，税款分两步代扣代缴：第一步，上市公司派发股息红利时，统一暂按25%计入应纳税所得额，计算并代扣税款；第二步，个人转让股票时，证券登记结算公司根据其持股期限计算实际应纳税额，超过已扣缴税款的部分，由证券公司等股份托管机构从个人资金账户中扣收并划付证券登记结算公司，证券登记结算公司应于次月5个工作日内划付上市公司，上市公司在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳。个人转让股票时，按照先进先出的原则计算持股期限。,2020/5/13,29,2020/5/13,30,（八）财产租赁所得每次收入不超过4000元的：应纳税额应纳税所得额X适用税率（每次收入额800-修缮-准予扣除）X20%每次收入在4000元以上的：应纳税额（每次收入额修缮-准予扣除）X(120%)X20%个人房屋出租收入的税率自2001年1月1日减按10%,例刘某于2011年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某作经营场所，租期1年，刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元，计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税?另例李某7月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房产原值70万元，当地政府规定减免比例为30%，可提供实际缴纳营业税和房产税的完税凭证(假定其他税费忽略不计)。7月发生漏雨修缮费1000元。则其7、8两个月应纳个人所得税是多少?,2020/5/13,31,2020/5/13,32,（九）财产转让所得的计税方法应纳税额=应纳税所得额X适用税率=（每次收入额财产原值合理费用）X20%例某人建房一栋,造价150,000元,支付费用20,000元，该人转让售价280,000元,在卖房过程中按规定支付交易等有关费用8500元，计算其应交纳得个人所得税税额？,链接：上海市税务局关于个人转让非普通住房征土地增值税抑制投机从2007.7.15起,对个人转让非普通住房,既无评估价格,又不能提供购房发票的,未居住满3年的,按转让收入的0.5%征收;居住满35的,减半征收。个人转让住房涉及哪些税种？个人转让住房涉及的税种有：营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、土地增值税和印花税。,2020/5/13,33,什么是普通住房?2012年2月16日下午，上海市住房保障和房屋管理局发布关于调整本市普通住房标准的通知，自3月1日起执行。享受优惠政策的普通住房，应同时满足以下条件：1、五层以上（含五层）的多高层住房，以及不足五层的老式公寓、新式里弄、旧式里弄等；2、单套建筑面积在140平方米以下；3、实际成交价格：低于同级别土地上住房平均交易价格1.44倍以下，坐落于内环线以内的低于330万元/套，内环线与外环线之间的低于200万元/套，外环线以外的低于160万元/套。普通住房享受的优惠税收政策有哪些？1、购买时的契税，对个人购买90平方米及以下普通住房且属于家庭唯一住房的，按照1%税率征收契税；购买普通住房且属于家庭唯一住房的，减半征收契税（1.5%）。2、销售时的营业税，个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税（非，按差额征收营业税）。,2020/5/13,34,（十）偶尔所得应纳税额应纳税所得额X适用税率每次收入额X20%例李某在参加商场的有奖销售过程中,中奖所得共计200,000元,李某领奖时告诉商场,从中奖收入中拿出50000元通过教育部门向云南灾区捐赠,计算李某实际可得金额?如捐80000元哪？如50000元直接捐赠其母校哪？,2020/5/13,36,三、个人所得税的抵免纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣已在境外缴纳的个人所得税税额。说明：准予抵免的应是纳税人实缴税额。准予抵免的税额有个限额。,税收抵免：指纳税人居住国对纳税人来自国外的收入,允许在本国应纳税额中相应扣减已向收入来源国缴纳的税款。税收饶让：指居住国政府应收入来源国政府的要求，将其居民的境外所得因享受来源国给予的税收优惠而未实际缴纳的税款，视同已纳税款而在居住国应纳税款中给予抵免。签订税收协定的79个国家或地区，有税收饶让国家和地区15个，占19%：日本、韩国、新加坡、德国、英国、加拿大、马来西亚、丹麦、芬兰、新西兰、澳大利亚、科威特、阿联酋、巴基斯坦、越南；没签税收饶让协定的：中国香港、澳门、美国、法国、意大利等，占81%。,2020/5/13,37,2020/5/13,38,具体税收抵免的方法是：个人从中国境外取得的所得实际缴纳的个人所得税税额，低于依照规定计算的扣除限额的，应当在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额的，其超过部分不得在当年的税额中扣除，但可于以后年度在同一国家(地区)的扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不超过5年。计算扣除限额应当分国且分项,2020/5/13,39,例某纳税人在同一纳税年度从甲乙两国取得应税收入。其中：在甲国一公司任职，取得工资收入96,000元(平均每月8,000元)，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入90000元，该两项收入在甲国分别交纳个人所得税5500和15200元；在乙国出版著作，获得稿酬收入48000元，并在乙国缴纳该项个人所得税5000元，计算他回国是否要补税?,2020/5/13,40,第四节税收优惠4.4taxpreference,一、免税省、军以上单位，外国颁发的科教文卫、体、环等奖金。国债和国家发行的金融债券利息,政府特殊津贴。福利费、抚恤金、救济金。,2020/5/13,41,保险赔款、军人转业费，复员费。按规定发放的安家费、退职费、离退休工资、生活补助费。给予免税的各国驻华使馆外交代表、和其他人员的所得。按省级政府规定比例提取并缴付以及领取的四金免征。教育储蓄存款利息。办税人员取得的扣缴利息税手续费所得。,2020/5/13,42,二、减税残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的；其他经国务院财政部门批准减税的。,2020/5/13,43,三、下列所得，暂免征收个人所得税外籍个人以非现金形式取得的住房、伙食补贴、搬迁费等。外籍个人按合理标准取得的境内外出差补贴。外籍个人取得的探亲费、语言训练费；子女教育费等。个人举报、协查违法、犯罪行为而获得的奖金。个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。个人转让自用达5年以上并且是惟一的居住用房取得的所得。延长离退休年龄的高级专家(指政府特殊津贴的专家学者)，薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税；外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。,2020/5/13,44,第五节申报与缴纳4.5d