2008年中级经济师金融专业知识与实务试题10014445

1,项目四 营业税,2,基础知识,学 习 任 务,3,1.能准确计算营业税税额；2.能准确填制营业税纳税申报表；3.能妥善办理营业税的税款缴纳工作。,学习目标,4,营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征收的一种流转税。,任务一 营业税的基本内容,5,一、营业税纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人【特殊规定】1、铁路运输2、单位以承包、承租、挂靠方式经营承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则是承包人为纳税人,6,【例题】下列属于营业税纳税人的是（）。 A.提供技术咨询服务的公司 B.从事运输劳务的企业 C.提供缝纫劳务的个人 D.提供培训辅导的单位,【正确答案】ABD 解析：本题考核营业税的纳税人。营业税所称应税劳务，是指除加工、修理修配以外的其他劳务，选项C，缝纫劳务属于对衣物进行的加工、修理劳务，因此不是营业税纳税人。,7,二、征税范围（一）一般规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。【注意】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于应税劳务。,8,【例题】根据我国营业税暂行条例的规定，下列各项中，不缴纳营业税的是（ ）。A.某制造公司买卖商品取得收入8万元B.某旅行社从事旅游业务取得收入20万元C.某修理厂从事汽车修理取得收入1.2万元D.某商场批发、零售商品取得收入3万元,【答案】ACD 解析：销售有形动产是缴纳增值税；加工、修理修配不是营业税劳务，而是缴纳增值税。,9,【境内】（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。,10,【例题】下列应在我国缴纳营业税的项目是（ ）。A.境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权B.境外外国公司为境内某企业提供修理劳务C.境外公司将境外的不动产出租给中国企业的境外机构使用D.境内某公司销售其位于境外的不动产,【正确答案】A 解析：选项A，所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内，因此缴纳营业税；选项B，修理劳务不是营业税应税劳务；选项CD，根据规定是“所销售或者出租的不动产在境内”，选项CD中是在“境外”，因此不缴纳营业税。,11,【例题】下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ）。A.某金融机构在境内买卖货物期货B.某电子公司将境内一栋房产赠送他人C.某房地产公司在境内销售写字楼D.某工业企业有偿转让专利权给W企业在境内使用,【正确答案】BCD 解析：选项A中是“货物期货”，是销售有形动产，缴纳增值税。,12,【应税劳务】指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务【有偿】提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为,13,【例题】中国公民小李的下列劳务中，应缴纳营业税的是（）。A.为其任职的单位提供的劳务B.在当地一家医院作义工C.自行组织的舞蹈培训班收入D.参加农村义务表演,【答案】C 解析：本题考核营业税的纳税人。选项A，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。选项B.D，提供应税劳务、是指有偿提供应税劳务的行为。,14,二、征税范围,(二)特殊规定,1.兼营不同税目的应税行为,15,二、征税范围,(二)特殊规定,2.混合销售行为,但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，只征增值税，不征营业税。,16,二、征税范围,(二)特殊规定,3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为,17,三、营业税的税目和税率,(一)税目(共9个税目),1.交通运输业,2.建筑业,18,三、营业税的税目和税率,(一)税目(共9个税目),3.金融保险业,4.邮电通信业,5.文化体育业,19,三、营业税的税目和税率,(一)税目(共9个税目),注意：娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务不按服务业而按照娱乐业征税。,6.娱乐业,20,三、营业税的税目和税率,7.服务业,(一)税目(共9个税目),21,三、营业税的税目和税率,8.转让无形资产,【注意】自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。,(一)税目(共9个税目),22,三、营业税的税目和税率,9.销售不动产,注意：自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。,单位与个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税,(一)税目(共9个税目),23,三、营业税的税目和税率,(二)税率,保龄球、台球按5,24,任务二 营业税的计算,25,计税公式：应纳税额营业额税率,26,【例外】价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为，按下列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；营业额营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）,27,一、提供应税劳务应纳税额的计算,计税依据,(一)交通运输业,【注意】运输企业从事联运业务的，以实际取得的营业额为计税依据,【注意】运输企业自我国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为应税营业额。,28,【例1】某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。计算该应缴纳的营业税税额。,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(一)交通运输业,应纳税额(售票收入总额联运业务支出) 适用税率 (600-100)3% 15(万元),29,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(二)建筑业,计税依据,30,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(二)建筑业,计税依据,纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额,31,【例2】某建筑安装公司承揽一项水塔的建筑安装工程,工程价款为257 800元,所安装的计入安装工程产值的设备价款为45 375元。请计算该公司应缴纳的营业税税额。,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(二)建筑业,应纳税额(工程价款设备价款)适用税率 (257 80045 375)3% 9 095.25(元),32,【例3】某建筑公司将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1005万元，该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。请计算该公司要缴纳的营业税。,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(二)建筑业,应纳税额780（115%）（13%）3%10055%77.99（万元）。,33,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(三)金融保险业,34,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(三)金融保险业,【具体规定】,35,【例4】某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务：（1）取得贷款业务利息收入600万元；支付单位、个人存款利息100万元；（2）取得转让公司债券收入1098万元（扣除税费2万元），债券的买入价为901万元（包括税费1万元）；（3）取得金融服务总收入100万元，支付给委托方价款85万元；（4）吸收居民存款500万元。计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。,36,（1）贷款业务应纳营业税税额6005%30（万元） （2）债券转让应纳营业税税额（10982）（9011）5%10（万元） （3）手续费应纳营业税税额（10085）5%0.75（万元） （4）该银行第四季度应缴纳营业税税额30100.7540.75（万元）,37,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(四)邮电通信业,38,【例5】某邮局某月直接取得报刊发行收入20万元，邮政储蓄业务收入10万元，信封、信纸销售收入2万元，其他邮政业务收入5万元。计算该应缴纳的营业税税额。,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(四)邮电通信业,39,应纳税额(报刊发行收入邮政储蓄业务收入 信封、信纸销售收入其他邮政业 务收入)适用税率 (201025)3% 1.11(万元),一、提供应税劳务应纳税额的计算,(四)邮电通信业,40,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(五)文化体育业,【注意】单位和个人进行的演出业务，应以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为应税营业额。,计税依据,41,【例6】某歌舞团于2009年9月来某市演出。由市人民影剧院提供场所,并由其售票，共收取门票200000元，按照协议应该支付经纪人10000元，支付市影剧院40000元。则该歌舞团应缴纳的营业税。,应纳税额营业额适用税率 （2000001000040000）3% 4500 (元),42,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(六)娱乐业,【注意】娱乐场所销售的烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费也按娱乐业来缴税,计税依据,43,【例7】2009年11月，某音乐茶座门票收入2万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、饮料、鲜花、小吃收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及外购烟酒等支出3.6万元；适用税率为20%。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。,应纳税额营业额适用税率 (2512)20% 3.8(万元),44,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(七)服务业,旅游企业组织旅游团在我国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票费和其他代付费用后的余额为应税营业额。,旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外该由其他旅游企业接团的，以全程运费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为应税营业额。,旅游业,45,【例8】某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计35万元；其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元，请计算该旅行社本月应纳的营业税额。,应纳营业税(158)5%(2012)5% 0.75(万元),46,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(七)服务业,代理业,47,一、提供应税劳务应纳税额的计算,(七)服务业,广告业,48,【例9】某广告公司12月份取得广告设计收入25万元，广告代理业务收入20万元，支付给某工厂广告牌制作费6万元，支付给媒体的广告发布费10万元。计算该公司当月应缴纳的营业税。,应纳营业税(252010)5% 1.75(万元),49,二、转让无形资产应纳税额的计算,计税依据,50,【例10】某运输公司2008年3月取得运输收入500 000元，同月该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2 000 000元，转让一项非专利技术，取得收入900 000元，问该汽车运输公司该月应纳营业税为多少？,二、转让无形资产应纳税额的计算,51,运输收入应纳营业税 500 0003% 15 000(元) 转让废旧仓库永久使用权应纳营业税 2 000 0005% 100 000(元) 转让非专利技术应纳营业税 900 0005% 45 000(元),二、转让无形资产应纳税额的计算,52,【例11】某建筑安装公司自建一栋商住办公楼，已全部销售，取得销售额1 500万元，建筑安装工程成本1 000万元。当地税务机关规定的建筑工程成本利润率为15%，计算该建筑安装公司应纳的营业税额。,三、销售不动产应纳税额的计算,计税依据,53,应纳营业税 1 000(115%)(13%)3%1 5005% 110.57(万元),三、销售不动产应纳税额的计算,【特别注意】建筑安装企业的自建自用行为不征营业税，自建自售则要按“建筑业”和“销售不动产”各征一道营业税，其中自建部分需按组成计税价格计税；销售房屋应按其实际取得的价款征税。,54,任务三 营业税的申报缴纳,55,一、纳税义务发生时间,纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,具体规定：,56,二、纳税期限,纳税期限分别限为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,注：银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度，保险业的纳税期限为1个月,57,三、纳税地点,属地征收纳税人经营行为发生地,提供应税劳务,向其机构所在地主管税务机关申报纳税,纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；如未向应税劳务发生地申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。,58,三、纳税地点,59,三、纳税地点,销售不动产,60,【例题】某公司某月发生如下业务：1、该公司开发部自建相同规格标准的楼房两栋，