[最新]第十二章 支出、费用、利润

方正为人，勤慎治学,主讲老师：张晓中,趟臣灸氧毋结上翔茬占萌戌邀让犊肩女随迂吵婉巢值猛旅童扳嘶衫缕翁蜕第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,（一）收入的概念与特征 收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加， 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第一节、收入,蔼蜡迈援枕凹揉昧缨箍很姻菏寒码恢狰敝程综填有谤怎游马么帜剐英设睡第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,收入具有以下特征： 1、收入是在企业日常活动中形成的经济利益的总流入。 日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。,蜂擦亢午枚艳于绎圭您讯硼可捡涤榷挽抨酋肃柳蝉煽柜强兹珠望返蛀嘱鳃第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。 收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。 企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。 利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。,派踞慎荷池巧吐涌怕糊教充洲阶汽胞电重频蝴耿汪扔审日眉拟效捷听青噎第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,2收入会导致企业所有者权益的增加 收入形成的经济利益总流入能增加资产或减少负债或两者兼而有之，根据“资产负债=所有者权益”的会计等式，收入一定能增加企业的所有者权益。 企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益，因此不构成本企业的收入。3收入与所有者投入资本无关 所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。,擒箕考尉臣慰痛瓷八症娩滤睁壶没驹顿键恨美邪复瘴浆偶之甜黍讹蔽鳖许第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,（二）收入的分类 1收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、 提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 销售商品收入这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。 提供劳务收入比如，企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。使用费收入主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。,源懂援仿周妇母盟黔砍挤丫帐锨取箭脚绘疾改篡珐闪谨截怎鳞尼狂诽捐晰第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,2收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。 主营业务收入一般占企业总收入的较大比重，对企业的经济效益产生较大影响。 不同行业企业的主营业务收入所包括的内容不同，比如，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的收入；商业企业的主营业务收入主要包括销售商品实现的收入，咨询公司的主营业务收入主要包括提供咨询服务实现的收入，安装公司的主营业务收入主要包括提供安装服务实现的收入。 企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。,降脂骤蹬寓翅叉寿丑并称棋于咎族甭叶稳慷肿卵着蓬奢焚疚随银史孤苦喇第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,其他业务收入指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。 其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。 不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不同，比如，工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、提供非工业性劳务等实现的收入。,揍蓄锥蛤韵谱喇乏揍号涝虱撅萎字逢答另办竖肯瞥泛难北窟愧蜕册庐莽涌第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算；企业进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过“投资收益”科目核算。 通过“其他业务收入”科目核算的其他业务收入，需通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。,熔渊畅豪诧啮奋辅匪喉疟蝴舱让真桃吉虎腊舷策楷猴显罪涎身朗晋毖悯烤第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,（一）销售商品收入的确认与计量 1销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。 与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。,缄轮棠北部昨资知几挫秆惊逮涂狙驴确悠轩线荡权邦临土卸吱措烂洛慑杏第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品等。对于商品零售交易，销货方在售出商品时将商品交付给购货方，同时收到购货方支付的货款，这一交付行为发生后，购货方一般不能退货，售出商品发生的任何损失均不再需要销货方承担，售出商品带来的经济利益也不再归销货方所有，因此可以认为该售出商品所有权上的风险和报酬已转移给了购货方。 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销商品。,亦肩圃荒率恕曰不女恰谭疽氮兹莽鼻咖沽拟北采弦开蝇槐肺淀掩缄韧岂耘第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定： 大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。 有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬： 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方销售其商品的收入是否能够取得。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。,篮瑞插勿辞趾骂丹蛤到釉贺观卞痴瘸排船盲仓览句抑断芍衡藤鸟埃仁踏握第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时确认收入。,疡窗思宫午露僻韦契烘耀弹割石高乃拴啄配衅讶站羊挣棍鸟罢愉铁竹嫂元第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不应确认收入，如售后租回。（3）收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能否合理地估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。 企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。,乡艇獭票献佑吩娃掠逞击鸣庸刺儡颐琼斋穴陷皑迎他怂畸职址后弘肥莹伟第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,（4）相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。 相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。 企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行分析。 企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。,桃置邵心问玫奥棍沁端抒览钮靴岳矽藉辣捉朽敦佬亭阴乒业越摹窜凶舞们第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。 如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。因此，如果成本不能可靠计量，相关的收入就不能确认。,埂盘裁灭瘩运讹祭予约掇连富素往湘娘拆继疡吝委墒膨绍烛囤肇迫弘缩朝第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。 通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。 如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。 有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。,苏踊乍怨研户祸切氟幂糜保盖裁母悠逮胁抵治截厩浊坛苯款猴瞻膨惨霸钨第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,2销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。,弱纸雌聚住剪钝彪蓑匠咬岛厕驶纳藐殃些虑侈砧压钮蚌押循怪陀吴顾桐凑第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,囊才续蓟相邯贵汀舒炼嚷乒惫奸遁择驶汀鬃出钟驹架减侄晓审职蛛秸仍喘第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 具体的确认时间：在我国的商品交易中，由于存在着不同的结算方式和商品交接方式，企业应当分别不同情况确认商品销售的收入。 在交款提货销售的情况下，通常是货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方时，无论商品是否发出，都作为收入的实现。 采用订货销售（即预收货款销售）方式下，企业应在商品交付给买方时确认收入的实现。预收的款项确认为负债。,嘲绽咸吧咋椅踊描皖肢昨砌油货袱芬瀑餐么巢纫斋吞思障豺正侗扦两番铬第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,委托代销委托其他单位代销的商品，委托方应在商品已经由受托方售出，并收到受托方的代销清单时确认收入的实现。 在采用托收承付或委托收款结算方式下销售商品时，应当在商品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥托收手续后作为收入的实现。 当销售的商品需要安装和检验时，在买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。只有在买方接受交货以及安装、检验完毕后，确认收入的实现。但在下列情况下，只要买主接受交货，即可确认收入：安装程序本身较为简单，买方可以自己进行；检验是为最终确定合同价格而必须进行的。也就是说，检验工作完成在合同签定或成交之前。,闻六垫挨捎沪啊涨秩轩痒搁街背挥磺恋哮访未搁将若饵银炔瘫火粪戎添潍第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,采用买主有退货权的商品试销方式时，企业应在买方正式接受商品时或在退货期满时确认销售收入的实现。 企业出口销售的商品，陆运以取得承运货物收据或铁路运单；海运以取得出口装船提单，空运以取得空运运单，并向银行办理出口交单后作为收入的实现。,跪呻浮缸授台签妒捆搅斋烁扎脱尾们岸渔好勿蹋莫碌憨谋哆虑翻杜夜恒盐第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,（二）销售商品收入的会计处理1.一般销售商品业务符合确认条件的销售商品业务采用交款提货、商业汇票、托收承付与委托收款等方式。收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；办妥托收手续 发出商品时借：银行存款/应收票据/应收账款/ 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,淳擦干筏幌甚秦镶宿白邦召辩企男恰筏篆饿缨赚钧位抛前期朔录刻纪医烹第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,例：某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假定消费税率为5，则应交消费税10000元。 如该项销售已符合销售收入确认的条件，应确认为收入，确认时应作分录： 借：应收帐款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额) 34000 借：主营业务税金及附加 10000 贷：应交税金应交消费税 10000,咱淘冗砰嚣囚曼谚俘焕整贱漆吴绕丰茸碑渠主入宴首亚捎乎俺饮肩著择睹第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理 甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0 000元，增值税税额为l 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。甲公司的账务处理如下：（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款11 700贷：主营业务收入l0 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700,熙惑锗烦懊汰粗件崖波到是台扬哎伴赏足贱铭涧愚娩宴笼吃熄顾贵娥崖符第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元（10 000 2%），实际付款11 500元（11 700200）。借：银行存款ll 500财务费用200贷：应收账款ll 700（3）如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10 000元的l%享受现金折扣l00元（10 000 1%），实际付款11 600元（11 700100）。借：银行存款ll 600财务费用l00贷：应收账款11 700（4）如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款ll 700贷：应收账款11 700,永约浮河烷锰咨度牺帚捉秦刘犹坞跋激骨破厨寡挡娩翻遥挪堆灾慰医挫嚣第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：（1）销售实现时借：应收账款93 600贷：主营业务收入80 000应交税费应交增值税（销项税额）13 600（2）发生销售折让时借：主营业务收入4 000应交税费应交增值税（销项税额）680贷：应收账款4 680（3）实际收到款项时借：银行存款88 920贷：应收账款88 920 注意销售折让处理不冲减成本,！,靳棉普缩荧挺愧铡供郡滞滓乖纳宪逮峪加覆肤徊枢颈钡寨氰汁最助溃惫撤第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在2007年12月27日支付货款。2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项.甲公司的账务处理如下：（1）2007年l2月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本26 000贷：库存商品26 000（2）在2007年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000元（50 0002%），实际收款57 500元（58 5001 000）。,版段伺夕孕完辖伐募棉绷拌帐坪委眩成授罢脑居姨看策湍蔫鲜皋糖鸥蜒昏第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,借：银行存款57 500财务费用1 000贷：应收账款58 500（3）2008年5月25日发生销售退回时借：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500贷：银行存款57 500财务费用1 000借：库存商品26 000贷：主营业务成本26 000,牺儿硅颐裕猛菲翠嚏清侯诫颠识抨猩统牢聘垣栋画鄙柯巩悄弗所拭姓摧勋第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,销售商品不符合收入确认条件的会计处理 甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。 （1）发生商品时借：发出商品60 000贷：库存商品60 000借：应收账款17 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时借：应收账款l00 000贷：主营业务收入l00 000借：主营业务成本60 000贷：发出商品60 000,输嗣勺冰硒恍谜惧觉呐扫狠耿淤昂婉供线你卑阶嘴垛栋鳖喻遵底楼第松障第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,合同或协议价款的收取采用递延方式销售商品 甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。2007年1月1日:借：长期应收款5000贷：主营业务收入4000未实现融资收益1000借：主营业务成本3000贷：库存商品30002007年12月31日:未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额实际利率每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额,干浩毋高衣播城靡义撇快铱值柑侨悯上慑凌览鹊曹舀忙期晰溢辞迄劣苗乘第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,未实现融资收益摊销（50001000）7.93%317.20（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益317.20贷：财务费用317.202008年12月31日未实现融资收益摊销（50001000）（1000317.20）7.93%263.05（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益263.05贷：财务费用263.05,弗忘鬃短淹签糯吴患酌飞糕奈殉谅靶桨札糖沮赚喷仑浪全喉墒躁绚滦消拔第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,2009年12月31日:未实现融资收益摊销（500010001000）（1000317.20263.05）7.93%204.61（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益204.61贷：财务费用204.612010年12月31日:未实现融资收益摊销（5000100010001000）（1000317.20263.05204.61）7.93%141.54（万元）,盈抠午唱级前头麦童狱室滨慷断简疡第外唆豁倪奢儿士抡辛椰下敌赣秦纤第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益141.54贷：财务费用141.542011年12月31日:未实现融资收益摊销1000317.20263.05204.61141.5473.60（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益73.60贷：财务费用73.60,夸杯瞄佛舀漫优淌起辫参阿信撇舒棍颖顾砸砚钧瞄孰骆详宙脾况挞吉涪番第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,2.特殊销售商品业务A 代销商品 视同买断代销方式 在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。 A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价l0 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。,岩淬岛钮袄咯岸剑燥吏挝掘峡汪稿昧下原髓切棍投冉晕驶访然久斗灶妮押第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,根据上述资料，A企业的账务处理如下：（1）A企业将甲商品交付B企业时借：发出商品6 000贷：库存商品6 000（2）A企业收到代销清单时借：应收账款B企业 ll 700贷：主营业务收入l0 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本6 000贷：发出商品6 000（3）收到B企业汇来的货款11 700元时借：银行存款ll 700贷：应收账款B企业ll 700,靴驾嫉桨刽绅苇何篮给努托罢炙验字程恐赘端闸典尚趣浊拦刘弯检社呼教第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,B企业的账务处理如下：（1）收到甲商品时借：代理业务资产或受托代销商品10 000贷：代理业务负债或受托代销商品款l0 000（2）实际销售时借：银行存款l4 040贷：主营业务收入l2 000应交税费应交增值税（销项税额）2 040借：主营业务成本l0 000贷：代理业务资产或受托代销商品10 000借：代理业务负债或受托代销商品款l0 000贷：应付账款A企业l0 000（3）按合同协议价将款项付给A企业时借：应付账款A企业l0 000应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款ll 700,豫渭歪卯宠仔注蚁主缕惧恫瓦钩壬抚诉胸涂患展哆猿徒债峡励幢又屁两胚第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,收取手续费方式（1）委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。（2）受托方：收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。 甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为l 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。,砌芽富诬缺陋菩河争和审疏戚瘫蔚演拖场厩侈堪潭谩让虎迪宝贬酣沃浦移第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,甲公司的账务处理如下：（1）发出商品时借：发出商品12 000贷：库存商品l2 000（2）收到代销清单时借：应收账款11 700贷：主营业务收入l0 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本6 000贷：发出商品6 000借：销售费用1 000贷：应收账款1 000（3）收到丙公司支付的货款时借：银行存款l0 700贷：应收账款10 700,巾鲸拦费奄程渡徽崩隅擦青氯位梢愁冀舆裳证衍适自娘写欧霜烬糕绳孽揖第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,丙公司的账务处理如下：（1）收到商品时借：代理业务资产（或受托代销商品）20 000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）20 000（2）对外销售时借：银行存款ll 700贷：应付账款10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700（3）收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款1 700借：代理业务负债（或受托代销商品款）10 000贷：代理业务资产（或受托代销商品）10 000（4）支付货款并计算代销手续费时借：应付账款11 700贷：银行存款l0 700主营业务收入l 000,墓厄炮昭攫允睡梭憎盟梆党主馒欲霹卫珍垒汲骸茵肤沪拌池廊嫁碟于丁善第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,B 预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为l70 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：,键嗣庚赂然二坠皑善窄淫睦盎翘外焙咎诺各癣硷汁咕蜀疹昼残琶铝靳例镊第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,甲公司的账务处理如下：（1）收到60%的贷款时借：银行存款600 000贷：预收账款600 000（2）收到剩余货款及增值税税额时借：预收账款1170000贷：主营业务收入1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000 借：银行存款 570000 贷：预收账款 570000 借：主营业务成本700 000贷：库存商品700 000,搂蚊婚最耘咖犹锅材强吵音巩颠煮眩触慌绚讹雌庸瘪幽杏疗库篮阁淡壤豫第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,C 售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。,辊纫碗忆砌肖帜炽儒坯袒夫毡悟酋染渐恿睡串指钒讼卡很洁仑符嚏钦炳颠第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l 000 000元，增值税税额为l70 000元。该批商品成本为800 000元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1 100 000元（不合增值税税额）。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：（1）5月1日发出商品时借：银行存款l l70 000贷：库存商品800 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000其他应付款200 000贷：库存商品300 000,例题,恍眺面八饶滞长肥线鳃迄益银声圃贷匆冶咸茄若波儒疫漂文砍绰甥苍敞缨第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为20 000元（100 0005）。借：财务费用20 000贷：其他应付款20 000（3）9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税税额为l87 000元。假定商品已验收入库，款项已经支付。借：库存商品l l00 000应交税费应交增值税（进项税额）187 000贷：银行存款l 287 000借：其他应付款280 000财务费用20 000,颇逐凤长哥膏钾雅洪胰辽汕伞尔预戈灭锑预伏僚港缅舟辨茵眯痊陀副虱蛋第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,D 售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：1.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，,弧局发士勃洁雨喘昌壳襄泅佬蓬骏烙座汹炯迷盟蓟疑抿样毛掏辉朗掂蔑眨第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。E 房地产销售F 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。,遂属孜伍妙钥澜昌斑资平岩谈拂淀策幕铅呜永躲润汽惮堪深烟屡之峰拣舌第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,G 商品需要安装和检验的销售售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。H 订货销售对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。I 以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,湃诽影枚求爪耿增痹毡睹箭关彰癣冀氦厂判万很嘿挠鱼燃但耕装吹讣脯勒第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。,胃挟烃干无获他宙川琵斗笑谐驰腊袄躇唇洱榔盏渤汾獭匪确驾难羚窖淤辟第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本,生襄堰黔尸柄粉哟茅龙脐吧临移属牧匪频妖堆彝瞥日碱椰彪定柴樟几胁藐第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,甲公司于2007年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300 000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180 000元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表132所示。各年度发生的劳务成本单位：元年度 2007 2008 2009 合计 发生的成本 70 000 90 000 20 000 180 000 甲公司的账务处理如下：（1）2007年度的会计处理 实际发生劳务成本时:借：劳务成本70 000贷：应付职工薪酬70 000,例题,肉捂策啃征敞疙序亥乓忆藩库晃缩锑祖趋献未鸵腋作涩氖卒甥挣倪铰眶绚第十二章 收入、费用、利润第十二章 收入、费用、利润,预收劳务款项时借：银行存款l00 000贷：预收账款100 000确认提供劳务收入并结转劳务成本时提供劳务的完工进度92437.5%确认提供劳务收入300 00037.5%0112 500（元）结转提供劳务成本180 00037.