收入费用和利润管理教材(第十二章)

1,第十二章收入、费用和利润,1、收入的概念、类别、确认、计量及核算2、费用的概念、类别，确认、计量及核算3、利润及其分配的核算,2,第一节收入的核算,一、收入概述二、商品销售收入的确认原则与计量三、收入的核算及举例说明,3,（一）收入的定义与分类,一、收入概述,1、收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。,4,一、收入概述,2、收入的分类（1）收入按其内容分类：第一、商品销售收入第二、劳务收入第三、让渡资产使用权收入,（2）收入按其经营业务的主次分类：第一、主营业务收入：第二、其他业务收入：,5,一、收入的概述（二）收入的特点,1、收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者二者兼而有之。3、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入。,6,一、收入的概述（三）收入与收益、利得的区别,1、收益是指企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益。收益包括收入和利得。2、收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。,7,一、收入的概述（三）收入与收益、利得的区别,3、利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益、流动资产价值的变动等。利得属于偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映，计入当期营业外收入或资本公积。,8,一、收入的概述（四）收入核算应设置的帐户,1、“主营业务收入”账户：该账户是用来核算企业销售产品、自制半成品和提供工业性劳务而实现的收入。贷方反映销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等实现的收入额；借方反映发生销售退回、销售折让等冲减的销售收入以及期末转入“本年利润”的转入额；期末结转后，本账户无余额。该账户应按产品品种、类别设置明细账。,9,一、收入的概述（四）收入核算应设置的帐户,2、“主营业务成本”账户：该账户是用来核算企业销售产品、自制半成品和提供工业性劳务而发生的成本。借方反映销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等而发生的成本；贷方反映期末转入“本年利润”的销售成本额；期末结转后，本账户无余额。,10,一、收入的概述（四）收入核算应设置的帐户,3、“营业税金及附加”账户：该账户是用来核算为主营业务而发生的流转税费。借方反映为营业而发生的流转税费；贷方反映期末转入“本年利润”的流转税费；期末结转后，本账户无余额。,11,一、收入的概述（四）收入核算应设置的帐户,4、“其他业务收入”账户：该账户是用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售业务而实现的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、无形资产出租等取得的收入。贷方反映其他销售业务等实现的收入额；借方反映期末转入“本年利润”的转入额；期末结转后，本账户无余额。该账户应按其他业务种类设置明细账进行明细核算。,12,一、收入的概述（四）收入核算应设置的帐户,5、“其他业务成本”账户：该账户是用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售业务而发生的支出，包括相关的成本费用和税金等.企业发生其他业务成本时，借记本科目,贷记”原材料”等科目,期末,应将本科目余额转入”本年利润”科目,结转后本科目无余额.。该账户应按其他业务种类设置明细账进行明细核算。,13,一、收入的概述（四）收入核算应设置的帐户,6、“发出商品”科目：核算一般的销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；7、“委托代销商品”科目：核算企业在委托其他单位代销商品的情况下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；,14,二、商品销售收入的确认与计量原则,1、商品销售收入的确认原则：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制（3）与交易相关的经济利益能够流入企业（4）相关的收入能够可靠的计量（5）相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠的计量,15,二、商品销售收入的确认与计量原则,2、商品销售收入的计量原则：（1）总原则：收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量。即商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或能接受的价格确定。,16,二、商品销售收入的确认与计量原则,（2）计量收入时对货币时间价值的考虑：应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,17,二、商品销售收入的确认与计量原则,即：如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额计量；如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较大，应按公允价值计量。,18,二、商品销售收入的确认与计量原则,（3）代收款项不是收入：企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，例如，企业代国家收取增值税，包装物的押金等。这些代收款应作为暂收款记入相应的负债类会计科目，不能作为企业的收入处理。,19,二、商品销售收入的确认与计量原则,（4）对现金折扣、销售折让的处理：企业在确定商品销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用。销售折让在实际发生时冲减销售收入。,20,三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入,1、一般销售收入的核算及举例（1）实现主营业务收入的账务处理（2）结转主营业务成本及税费的账务处理（3）发出商品的账务处理见教材例题,21,三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入,2、托收承付结算方式下的账务处理企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本借记发出商品、委托代销商品等，贷记库存商品科目。例题：P222,22,三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入3、现金折扣、商业折扣和销售折让的帐务处理:,现金折扣与商业折扣相比的主要区别：第一，目的不同；第二，折扣发生时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后的现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定；商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作帐务处理。,23,三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入销售折让的帐务处理：,（1）销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣。,24,三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入3、销售折让的帐务处理：,（2）发生在收入确认之后的销售折让：应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减应交税金应交增值税科目销项税额专栏。,25,三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入,销售退回：是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回主要有以下三种：销售退回可能发生在企业确认收入之前：这种处理比较简单，只要将已记入发出商品科目的商品成本转回库存商品科目。,4、销售退回的帐务处理,26,三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入4、销售退回的帐务处理,销售退回可能发生在企业确认收入之后，不论是当年销售的、还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本，如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减应交税金应交增值税科目的销项税额专栏。见教材例9略.见P224。属于资产负债表日后事项。,27,5、附有销售退回条件的商品销售(1)若能对退货的可能性进行合理估计，则应在发出商品时，对估计不会发生退货的部分确认收入，具体账务处理比照一般商品销售，估计可能发生退货的部分不应确认收入。(2)若无法对退货的可能性进行合理估计，则不应确认收入，不能确认收入的发出商品，应在商品发出时，记入“发出商品”科目。,28,6代销商品的账务处理,(l）视同买断方式。指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的商品价款，实际售价由受托方自行确定，售价与协议价之间的差额归受托方所有。,29,6代销商品的账务处理,委托方发出商品时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，并结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。受托方销售受托代销商品的收入的账务处理，与本企业的一般商品销售相同。,30,例：A公司委托B公司销售甲商品100件，协议价为100元件，商品成本60元件，增值税率为17。A公司收到B公司开具的代销清单时开具增值税发票，发票注明售价10000元，增值税1700元。B公司实际销售时开具的增值税发票上注明售价12000元，增值税2040元。,31,A公司应作会计分录如下：A公司将甲商品交付于B公司时：借：应收账款B公司11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：库存商品6000收到B公司汇来的货款时：借：银行存款11700贷：应收账款B公司11700,32,B公司应作会计分录如下：收到甲商品时：借：库存商品10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11700实际销售时：借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费应交增值税（销项税额）2040借：主营业务成本10000贷：库存商品10000按合同协议价将款项付给A公司时：借：应付账款-A公司11700贷：银行存款11700,33,(2）收取手续费方式。指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并收到委托方开具的代销清单时，确认收入；受托方在开具代销清单后，按应收取的手续费确认收入。,34,委托方：发出商品时，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到代销清单时，按商品销售的实现情况，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按应支付的手续费，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”科目。,35,受托方：收到商品时，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目。销售商品时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，同时，按可抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目。开具代销清单并计算代销手续费时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“其他业务收入”或“主营业务收入”科目。,36,例：承上例，若代销合同规定，B公司应以100元件的价格销售，A公司按售价的10支付给B公司手续费。A公司作分录如下：A公司将商品交付B公司时：借：委托代销商品6000贷：库存商品6000,37,收到代销清单时：借：应收账款B公司11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：销售费用1000贷：应收账款B公司1000收到货款时：借：银行存款10700贷：应收账款B公司10700,38,B公司作分录如下：收到商品时：借：受托代销商品10000贷：代销商品款10000实际销售时：借：银行存款11700贷：应付账款A公司10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款A公司1700借：代销商品款10000贷：受托代销商品10000,39,归还A公司货款并计算代销手续费收入时：借：应付账款A公司11700贷：银行存款10700其他业务收入1000,40,三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入7、分期收款销售,分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点：销售商品的价值较高，收款期限较长，收取货款的风险较大。,41,三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入,在分期收款销售方式下，如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。,42,三、收入的核算及举例说明（一）商品销售收入,应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法摊销。,43,例：2005年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。,44,根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：400 x(P/A,r,10)+340=1600+340=1940（万元）可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率为：r=7.93%。,45,每期计入财务费用的金额如下表,46,根据上表的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：(1)20 x5年1月1日销售实现时：借：长期应收款20000000银行存款3400000贷：主营业务收入16000000应交税费应交增值税（销项税额）3400000未实现融资收益4000000借：主营业务成本15600000贷：库存商品15600000,47,(2)2005年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益1268800贷：财务费用1268800(3)20 x6年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益1052200贷：财务费用1052200,48,(4)20 x7年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益818500贷：财务费用818500(5)20 x8年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益566200贷：财务费用566200,49,(6)2009年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益294300贷：财务费用294300,50,8、商品需安装和检验的销售在这种销售方式下，销售方在安装和检验完成之前不确认收入，但应将发出的商品转入“发出商品”科目。如果安装程序较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出或装运时确认收入。,51,(二)劳务收入的确认原则与计量,概述：提供劳务的内容不同，完成劳务的时间也可能不同，有的劳务一次就能完成，且一般均为现金交易；有的劳务需要花较长一段时间才能完成。(1)一次就能完成的劳务收入，在劳务完成时确认收入。如旅游、运输、咨询、代理、培训等(2)需要较长的时间才能完成的劳务，可能会存在跨越一个会计年度的情况，例如，同一项产品安装工程，工期均为4个月，一种情况从2月到5月，第二种情况从11月至次年2月。,劳务收入应分别下列情况进行确认和计量：1、同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。2、如劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易结果能够估计。,（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）与交易相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述四项条件，企业不能按完工百分比法确认收入。,通常情况下收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总金额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，此时企业应及时调整合同总收入。,只有当与交易相关的经济利益能够流入企业时，企业才确认收入。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。,劳务的完工进度可以采用以下方法确定：第一、已完工作的测量；第二、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；第三、已经发生的成本占估计总成本的比例。,指已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本能够合理地估计。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确提供每期发生的成本。并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、可靠的估计，并随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对估计的成本进行修订。,3、如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。,完工百分比法的运用完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。企业资产负债表日，如能对提供劳务的交易结果作出可靠的估计，就采用完工百分比法确认收入，同时结转相应的成本。完工百分比法下，收入和相关的费用应按下列公式计算：本年确认收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入本年确认费用劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的费用在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，关键是确定劳务的完成程度。企业应根据所提供的劳务的特点，在下列方法中选择一种。,（1）已完工作的测量这是一种比较专业的测量法，由测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。（2）按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定。这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。,收入的核算及举例说明劳务收入的核算及举例,例：某企业于2013年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元，估计还会发生60000元的成本。该企业应作如下会计处理：(1)按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度实际发生的成本占估计总成本的比例=140000(140000+60000)=702013年确认收入=30000070-0=210000(元)2013年结转成本=20000070-0=140000(元),收入的核算及举例说明劳务收入的核算及举例,（2)会计分录实际发生成本时借：劳务成本140000贷：银行存款、应付职工薪酬等140000预收账款时借：银行存款220000贷：预收账款220000确认收入时借：预收账款210000贷：主营业务收入210000结转成本时借：主营业务成本140000贷：劳务成本140000,59,（三）让渡资产使用权收入的核算,让渡资产使用权收入种类：（1）他人使用本企业现金收取的利息收入。（2）他人使用本企业的无形资产、固定资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。1、确认条件：（1）相关经济利益能够流入企业；（2）收入金额能够可靠地计量。2、计量原则：按他人使用本企业货币资金的时间和实际的利率计算确定,60,第二节费用,一、费用概述二、费用的核算-期间费用三、销售成本的核算,61,一、费用概述,（一）费用的基本特征费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其基本特征是：1、费用最终将会导致企业资源的减少。这种减少可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，也可以是预期的现金支出。2、费用最终会减少企业的所有者权益。偿债性支出和向所有者分配利润或股利不应归入费用。费用是企业在取得收入的过程中所发生的各项支出。,62,一、费用概述,（二）费用与支出的关系企业的支出：是指企业的资源因耗用或偿付等原因而流出。支出与费用的关系是，除偿付性支出外，其余支出或迟或早都会转化为费用。,63,一、费用概述,（三）费用的确认条件：1、经济利益很可能流出企业2、经济利益的流出额能够可靠计量费用的确认原则1、区分收益性支出与资本性支出2、以权责发生制为基础3、与当期经济利益的相关性配比原则,64,一、费用概述,费用的确认标准1、因果关系标准2、系统且合理分配标准3、期间配比标准企业通常以实际成本计量费用。,65,一、费用概述,费用的分类1、按经济内容（或性质）分类：外购材料费、燃料费、动力费、职工薪酬费折旧费、利息费、税金、其他费用等。2、按经济用途分类：构成产品成本的费用：直接材料、直接人工和制造费用。,66,二、费用的核算期间费用,期间费用：是指直接从企业的当期损益中扣除的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用等三项。这些费用与当期产品销售、产品制造过程没有直接关系，因此，应在费用发生时全部计入当期损益，而不影响下一会计期间的损益。,67,二、费用的核算期间费用1、销售费用,（1）销售费用的概念销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费、等经营费用。,68,二、费用的核算期间费用1、销售费用,（2）账户的设置企业应设置“销售费用”账户，对销售过程中发生的的销售费用进行核算。该账户的借方反映发生的各项费用；贷方反映期末结转到“本年利润”的营业费用；结转后，本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。（3）销售费用的账务处理及举例说明：P271,69,二、费用的核算期间费用2、管理费用,管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司费用（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、工会经费、待业保险费、,70,二、费用的核算期间费用2、管理费用,劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术开发费、技术转让费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、管理用无形资产摊销、职工教育经费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）等。,71,二、费用的核算期间费用2、管理费用,账户的设置：企业应设置“管理费用”账户，对生产经营过程中发生的管理费用进行核算。该账户的借方反映发生的各项管理费用；贷方反映期末结转到“本年利润”的管理费用；结转后，本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。管理费用的账务处理及举例说明：见教材,72,二、费用的核算期间费用3、财务费用,财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减去利息收入）、汇兑损失（减去汇兑收益）以及金融机构相关的手续费等。账户的设置：应设置“财务费用”账户。该账户的借方反映发生的各项财务费用；贷方反映利息收入、汇兑收益和期末结转到“本年利润”的财务费用；结转后，本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。账务处理及举例说明：P272,73,三、销售成本的会计处理,销售成本的会计处理主要包括两项内容：首先是要确定所发售产品的成本，可选用个别认定、先进先出法、加权平均法等方法来完成；方法一经选定，不应任意变动。其次是结转已销产品生产成本的账务处理，通过“主营业务成本”账户进行。已销售的产成品、自制半成品和工业性劳务的成本记入该科目的借方，贷方反映期末转入“本年利润”科目的金额，本科目期末无余额。,74,三、销售成本的会计处理,注意：如果企业产品按计划成本进行处理，在结转已销售产品成本时，还应负担产品的成本差异。对于同一件产品而言，其制造成本和销售成本在数量金额上是相等的。制造成本是针对产品处于制造生产过程（或已完工入库）而言，而销售成本是说明产品已经销售，结转已销售产品的制造成本。它们分别从不同过程说明产品成本的性质。,75,第三节利润,本节主要内容,利润及其构成,营业外收支的核算,利润核算前的准备工作,净利润,利润分配与留存收益,76,一、利润及其构成,利润：是企业在一定期间生产经营活动的最终成果，即收入减去费用后余额。利润总额又称会计利润，即税前利润，如果收入小于费用，其净额表现为亏损。利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。计算公式如下：利润总额营业利润营业外收支净额,77,一、利润及其构成,1、营业利润：是指企业一定期间从事正常经营活动取得的成果，是一定会计期间的营业收入，减除营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失后，再加上公允价值变动收益与投资净收益的总和，即营业利润营业收入营业成本期间费用资产减值损失公允价值变动收益投资净收益其中，期间费用包括销售费用、管理费用，财务费用等。,78,一、利润及其构成,2、营业外收入与营业外支出营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项支出。,79,二、营业外收支的核算,（一）营业外收入的内容1、政府补助（财政拨款、财政贴息、税收返还及无偿划拨的非货币性资产）与资产相关的政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助2、捐赠利得,80,二、营业外收支的核算（一）营业外收入,3、盘盈利得：企业盘盈的重大固定资产，应采用追溯重述法更正，对于调整前期差错累计影响数不切实可行的，或盘盈的非重大固定资产报经批准后直接计入当期营业外收入。不包括盘盈的存货等流动资产，企业对盘盈存货等流动资产，报经批准后冲减生产成本。4、非同一控制下企业合并在初始投资小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额等。5、罚款净收入是指企业取得的各种罚款收入扣除相关损失后的净收入。6、逾期未退包装物没收的押金是指逾期未退包装物没收的押金扣除相关税费的差额。,81,二、营业外收支的核算（一）营业外收入,账户的设置：应设置“营业外收入”账户进行核算。该账户的贷方反映企业发生的营业外收入数；该账户的借方反映期末转入“本年利润”账户的数额；结转后，本账户期末无余额。该账户应按营业外收入的具体项目设置明细账进行明细核算。营业外收入的账务处理及举例说明：略。,82,二、营业外收支的核算（二）营业外支出,营业外支出：是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出。主要内容：1、固定资产盘亏2、处置固定资产净损失3、处置无形资产净损失4、赔偿金、违约金、滞纳金、罚款支出5、公益性捐赠支出6、非常损失7、职工子弟学校经费和技工学校经费，等。,83,二、营业外收支的核算（二）营业外支出,账户的设置：企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”账户进行核算。该账户的借方反映企业发生的各项营业外支出数；该账户的贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额；结转后，本账户期末无余额。该账户应按营业外支出的具体项目设置明细账进行明细核算。营业外支出的账务处理及举例说明：略。,84,三、利润核算前的准备工作,（一）账目核对（二）财产清查（三）账项调整,85,四、净利润,净利润：是指利润总额减去所得税费用后的差额。所得税费用：由于财务会计与税收分别遵循不同的原则、服务于不同的目的，因而，按照财务会计方法计算的会计利润（即利润总额）与按照税法规定计算的应税所得（即应纳税所得额）之间可能存在差异。有关所得税费用的确认和计量问题在高级财务会计学中学习。,86,四、净利润,账户的设置：应该设置“本年利润”账户进行核算。本账户贷方反映企业期末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入以及投资净收益的发生数；借方反映企业期末转入的当期主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、,87,四、净利润账户的设置：,营业外支出、投资净损失、所得税费用等；期末结转后，本账户为贷方余额反映当期实现的利润，如果为借方余额，则为企业发生的亏损；年终时，将本账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户，结转后，本账户无余额。,88,四、净利润,本年利润,主营业务收入其他业务收入营业外收入投资净收益,主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出投资净损失所得税费用,余额：亏损总额,余额：净利润总额,89,四、净利润期末净利润的计算结转方法：,一般有“表结法”和“账结法”两种方法。（1）表结法：是指根据月末各损益类账户的余额，在工作底稿上结算出截至本月的累计利润总额，再减去截至上月的累计利润总额，以确定本月的利润总额、编制利润表的方法。,90,四、净利润期末净利润的计算结转方法：,（2）账结法：是指月末将损益类账户的余额转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户计算出本月净利润或者亏损额以及全年累计损益的方法。账结法平时要结转各损益类账户的余额，表结法不需，因此能减少核算工作。,91,五、利润分配与留存收益,（一）利润分配的顺序企业实现的税后利润根据规定在国家、企业和投资者之间进行分配的顺序：1、弥补以前年度亏损。企业超过用所得税前利润弥补亏损的期限后，仍未补足的亏损，可以用企业的净利润弥补亏损。,92,五、利润分配与留存收益（一）利润分配的顺序,2、提取法定盈余公积。说明：外商投资企业应当按照法律、行政法规的规定按净利润的一定比例计提储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等；中外合作经营企业按规定在合作期间以净利润归还投资者的投资，以及国有工业企业按规定以利润补充的流动资本，也可从可供分配的利润中扣除。,93,五、利润分配与留存收益（一）利润分配的顺序,3、向投资者分配利润。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。注意：企业以前年度亏损未弥补完的，不得提取法定盈余公积金；在提取法定盈余公积金前，不得向投资者分配利润。,利润及利润分配的核算,（1）应付优先股股利是指企业按照利润分配方案分配给优先股东的现金股利。（2）提取任意盈余公积是指企业按照规定提取的任意盈余公积。（3）应付普通股股利是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润也在本项目内核算。（4）转作资本（或股本）的普通股股利是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或者股本）。值得注意的是：企业以前年度亏损未弥补完的，不得提取法定盈余公积；在提取法定盈余公积前，不得向投资者分配利润。,例题：某企业2009年亏损40万元，2010、11、12年税前利润为5万、5万、10万元，13年亏损10万元，14、15年税前利润为10万、50万元，计算2015年可供投资者分配的利润（假设所得税率为30%、计提法定盈余公积的比例为10%）,2015年弥补亏损后的利润=（5010）（130%）10=18（万元）提取盈余公积1810%1.8（万元）可供投资者分配的利润=18（110%）=16.2（万元）,97,五、利润分配与留存收益（二）利润分配核算的帐户设置,设置“利润分配”账户。本账户借方反映净利润分配的数额或年终转入待弥补亏损的数额；贷方反映年终结转的本年度实现的净利润总额或者已经弥补亏损的数额；年末贷方余额，反映企业历年积存的未分配利润；年末借方余额，反映企业历年积存的未弥补亏损。为了详细反映净利润的分配情况，一般应该设置以下明细账进行明细核算：,98,五、利润分配与留存收益（二）利润分配核算的帐户设置,（1）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积（3）应付优先股股利（4）应付普通股股利（5）盈余公积补亏（6）一般风险准备补亏（金融企业）（7）提取储备基金（外商投资企业）（8）提取企业发展基金（外商投资企业）（9）提取职工奖励及福利基金（外商投资企业）（10）提取一般风险准备（金融企业）（11）未分配利润,99,五、利润分配与留存收益（三）留存收益的含义与构成,留存收益：包括企业的盈余公积和未分配利润，是企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业的生产经营活动所实现的利润。盈余公积与实收资本和资本公积的区别在于，后两者来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业的资本增值。留存收益的提取和使用，除了企业的自主行为外，往往也有法律上的诸多规定和限制。,100,五、利润分配与留存收益（四）盈余公积,1、盈余公积的账务处理账户设置：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积储备基金（外商投资企业）企业发展基金（外商投资企业）利