成本管理及利润管理知识分析(第二节)

第二节,保本分析,一、保本点的意义和形式,保本：总收入与总成本相等，即利润等于零，企业保持不盈不亏。保本点：使企业达到保本状态的销售量或销售额，是划分盈利与亏损的数量界限。保本点的两种表现形式：（1）保本点销售量（保本量）：以实物数量表示（2）保本点销售额（保本额）：以货币价值量表示。,二、保本点的确定,1、公式法是指在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的概念建立相应公式，计算保本点的方法。优点是既简便，又科学，是确定保本点的主要方法，在实际工作中广泛采用。计算公式：保本点销售量（x0）=a/（p-b）=a/cm保本点销售额（s0）=px0=a/cmR=a/（1-bR）,（一）单一品种条件下保本点的分析,例：仍以前例，（第一节本量利分析的例题）,要求计算保本点销售量和保本点销售额。解：xo=2000/（10-6）=500件s0=50010=5000元=2000/40%=5000元=2000/（1-60%）=5000元练习：某企业计划甲产品年销售量为5000件，销售单价为50元，单位变动成本40元，固定成本总额25000元。计算保本点的销售量和销售额。,2、图解法,是指以绘图的方式确定保本点的一种方法。基本形式有收入式、贡献式和利润式三种。例：仍以前保本点例题，用图示法确定其保本点。,金额（元）,10000,500,1000,业务量,收入式保本图,（件）,总收入线,总成本线,保本点,盈利,亏损,贡献式保本图,业务量（件）,10000,8000,6000,5000,2000,总收入线,变动成本线,总成本线,保本点,盈利,亏损,利润式保本图,利润线,保本点,盈利区,亏损区,（二）多品种条件下的保本点分析,1、主要品种法,是指通过在多种产品中确定一种主要品种，完成多品种条件下保本点分析任务的一种方法。,主要品种确定的标准：,（1）销售额（2）边际贡献率,（3）边际贡献总额（主要标志，因为只有边际贡献总额才能补偿固定成本）,例：某企业生产三种产品，有关资料如下：,本期发生的固定成本为400万元。要求:(1)分别以销售额和边际贡献率为标志选择主要品种。(2)以边际贡献为标志,计算企业本期最保守的保本额。,解：（1）如果以销售额为标志则丙产品为主要品种；如果以边际贡献率为标志则乙产品主要品种。,（2）以边际贡献为标志则甲产品主要品种,企业最保守的保本额=甲产品保本额=400/40%=1000（万元）,2、分别计算法是将固定成本总额按一定标准分配给各种产品，然后分别计算每一种产品的保本点。将各种产品的保本销售额相加汇总，就是企业的综合保本销售额。,这种方法的关键在于固定成本总额的分配。（1）专属固定成本：直接认定，不需分配。（2）共同性固定成本：选择适当标准在各种产品之间分配。分配标准可为：销售量、销售额、产量、重量、体积、生产工时、机器工时等。,例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，边际贡献率分别为25%、30%、40%，本期生产工时为8000小时，其中甲：1800小时、乙：3000小时、丙：3200小时，该企业固定成本总额为16000元。要求：用分别计算法计算该企业的保本销售额。,解：根据题意编制计算表如下：,a的分配率=16000/8000=2（元/小时）,练习：某企业计划期内生产并销售A、B、C三种产品，固定成本总额为105840元，其他有关资料如下：,要求（1）用分别计算法，计算该企业的保本点销售额（固定成本按生产工时分配）。（2）在本月末已实现的销售额中，A为216000元，B为70200元，C为42360元，计算并说明企业的盈亏情况。（3）用加权平均法计算该企业的保本点销售额。,解：根据题意，编制计算表如下：,a的分配率=105840/63000=1.68元/小时,3、综合边际贡献率法,是指以各种产品的边际贡献率为基础，用各种产品的销售比重作为权数计算加权平均边际贡献率，以此确定保本点的方法。此方法又称为加权平均边际贡献率法。在实际工作中，此方法是计算多种产品保本点时最常用的方法。,例：某工厂计划期产销甲、乙、丙3种产品，有关资料如下：,要求：用加权边际贡献率法计算综合保本销售额、各种产品的保本点销售额和销售量。,解：根据题意编制计算表如下：,练习：前分别计算法例题要求（3）计算如下：,三、与保本点有关的指标,（一）安全边际,安全边际：是指预计或实际销售超过保本点销售的差额。有绝对数和相对数两种表现形式。,安全边际量（额）=预计或实际销售量（额）-保本点销售量（额）,安全边际率=安全边际量（额）/预计或实际销售量（额）100%,安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，经营就越安全。,在西方企业管理中，评价其经营安全与否通常采用安全边际率指标。评价标准如下：,例：某公司只经营一种A产品，售价为30元/件，单位变动成本为20元/件，固定成本总额为22000元。预计计划期内生产销售A产品4000件，试计算A产品的安全边际及安全边际率并评价其经营安全程度。,解：A产品的保本量=22000/（30-20）=2200（件）A产品的保本额=2200（1）30=66000（元）,A产品的安全边际量=4000-2200=1800（件）A产品的安全边际额=400030-66000=54000（元）A产品的安全边际率=1800/4000100%=45%由于安全边际率大于45%，所以经营很安全。,（二）保本点作业率,保本点作业率=保本点销售量（额）/预计或实际销售量（额）100%,保本点作业率越低，企业经营越安全；反正，越不安全。,仍以前例计算保本点作业率,保本点作业率=2200/4000100%=55%,安全安全边际率+保本点作业率=1,第三节保利分析,一、保利点的确定：保利点是指在销售单价和成本水平确定的情况下，为确保预先设定的目标利润能够实现而应达到的销售量和销售额，又称为目标销售量和目标销售额。,（一）单一品种条件下保利点的计算,计算公式：目标销售量（x）=(a+)/(p-b)=(a+)/cm目标销售额（s）=(a+)/cmR,例：某企业2007年只生产A产品，销售单价为15元，单位变动成本为7元，全年固定成本总额为24000元，当年生产量为12000件。（1）试计算该企业生产A产品的保本量和保本额（2）若计划年度的目标利润为16000元，计算其目标销售量和目标销售额。,解：根据题意，计算如下X0=24000/(15-7)=3000（件）S0=300015=45000（元）X=（24000+16000）/(15-7)=5000（件）S=500015=75000（元）,练习1：某企业2003年销售收入为180000元，销售成本为150000元，其中包括固定成本90000元。若2004年计划增加广告费4500元，产品单价仍为30元。要求：（1）预测该企业2004年的保本销售额。（2）若该企业计划实现目标利润30000元，则目标销售额应为多少？,解：2003年销售量（x）=180000/30=6000件单位变动成本（b）=（150000-90000）/6000=10元（1）2004年的x0=（90000+4500）/（30-10）=4725件2004年的s0=472530=141750元（2）30000=30 x-10 x-（90000+4500）目标销售量=124500/20=6225件目标销售额=622530=186750元,例2：某企业本年产销C产品25000件，销售单价50元，单位变动成本30元，固定成本总额320000元。经调查，如果下年度降价8%，销售量可增加15%，假定下年度的单位变动成本和固定成本总额保持不变。要求：,（1）预测下年度的保本销售量和保本销售额。（2）预测下年度可实现的利润。（3）如果下年度的目标利润为780000元，降价后的销售量要达到多少才能保证目标利润的实现。,解：下年度销售单价=50（1-8%）=46元,下年度的产销量=25000（1+15%）=28750件（1）x0=320000/（46-30）=20000件s0=2000046=920000元（2）=(46-30)28750=460000元（3）780000=(46-30)x320000 x=68750件,例3：某企业上期的销售收入为280000元，销售成本为300000元，其中固定成本为90000元，假设现有变动成本在销售收入中所占比例不变。,要求（1）计算该企业的边际贡献率。（2）若固定成本增加10000元该企业的保本点销售额为多少？（3）固定成本增加后，企业要求实现目标利润20000元，销售收入总额要达到多少？,解：,（1）变动成本率=（300000-90000）/280000100%=75%边际贡献率=（1-75%）=25%（2）保本点销售额=（90000+10000）/25%=400000元（3）20000=px-100000-px75%px=480000元,(二)多品种保利点的确定,下面以综合边际贡献率法为例说明多品种保利点的确定,综合保利额=（a+)/cmR,各种产品保利额=综合保利额该产品销售比重,例：某企业生产A、B、C三种产品，固定成本总额为6600元，其他资料如下：,要求（1）计算全部保本点指标。（2）若目标利润为4950元，试计算全部保利点指标。,解：（1）计算三种产品的边际贡献率:A产品边际贡献率=(20-15)/20=25%B产品边际贡献率=(10-6)/10=40%C产品边际贡献率=(5-2)/5=60%,(2)计算销售比重：销售收入总额=90020+90010+6005=30000（元）A产品的销售比重=90020/30000100%=60%B产品的销售比重=90010/30000100%=30%C产品的销售比重=100%-60%-30%=10%,综合边际贡献率=25%60%+40%30%+60%10%=33%,（3）计算综合保本销售额=6000/33%=20000（元）A保本销售额=2000060%=12000（元）B保本销售额=2000030%=6000（元）C保本销售额=20000-12000-6000=2000（元）,A保本销售量=12000/20=600（件）B保本销售量=6000/10=600（件）C保本销售量=2000/5=400（件）,（4）计算综合保利销售额=（6000+4950）/33%=35000（元）A保利销售额=3500060%=21000（元）B保利销售额=3500030%=10500（元）C保利销售额=35000-21000-10500=3500（元）,A保利销售量=21000/20=1050（件）B保利销售量=10500/10=1050（件）C保利销售量=3500/5=700（件）,二、有关因素单独变动对相关指标的影响,（一）有关因素单独变动对保本、保利点的影响,1、价格单独变动的影响,在其他因素不变的情况下，销售单价提高，保本、保利点下降。（反向变化）,2、单位变动成本单独变动的影响,在其他因素不变的情况下，单位变动成本上升，保本、保利点会上升。（同向变化）,3、固定成本单独变动的影响,在其他因素不变的情况下，固定成本上升，保本、保利点会上升。（同向变化）,4、销售量单独变动的影响,在其他因素不变的情况下，销售量的变动不会引起保本、保利点的变动。,（二）有关因素单独变动对安全边际的影响,1、价格单独变动的影响,在其他因素不变的情况下，销售单价提高，安全边际会上升。（同向变化）,2、单位变动成本单独变动的影响,在其他因素不变的情况下，单位变动成本上升，安全边际会下降。（反向变化）,3、固定成本单独变动的影响,在其他因素不变的情况下，固定成本上升，安全边际会下降。（反向变化）,4、销售量单独变动的影响,在其他因素不变的情况下，预计销售量的变动会引起安全边际的同向变动。,归纳：,三、有关因素变动对保本点的影响,例：假设光明厂只产销甲产品，单位售价20元，单位变动成本为14元，计划期内固定成本总额为6000元。由此可计算出保本点：x0=6000/（20-14）=1000件S0=100020=20000元1、价格变动对保本点的影响在其他因素不变的情况下，销售单价提高到22元，则：x0=6000/（22-14）=750件s0=75022=16500元即销售单价上升，保本点下降。（反向变化）,2、单位变动成本变动对保本点的影响,假定单位变动成本由14元增加到16元，其他因素不变，则：xo=6000/（20-16）=1500件s0=150020=30000元即单