第二部分主要税种纳税筹划--个人所得税20120401

纳税筹划,第二篇主要税种的纳税筹划,第一节个人所得税概述,第七章个人所得税的纳税筹划,（一）个人所得税的概念（二）个人所得税的特点,一、个人所得税概念及特点,二、个人所得税的征收制度,（一）纳税人及扣缴义务人（二）征税范围（应税所得项目）1、工资薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得8、财产租赁所得5、稿酬所得9、财产转让所得6、特许权使用费所得10、偶然所得7、利息、股息、红利所得11、其他所得,（三）税率：七级超额累计税率五级超额累计税率20%比例税率（四）应纳税所得额的计算：1、费用扣除标准2、每次收入的次的确定（五）应纳税额的计算（六）应纳税额计算中的特殊问题（七）税收优惠（八）征收管理1、纳税申报2、纳税期限,1、相关依据：按月计算（除特殊行业）2、筹划思路：尽量将每月收入平均分摊3、案例：4、筹划点评：需财务人员从职工利益出发，精细测算,第二节个人所得税的纳税筹划案例,一、均衡发放工资的纳税筹划,案例：【案例分析9-1】甲公司采取各月绩较与薪酬挂钩的方式为公司员工发放报酬。该公司员工张三20年全年每月工资如下（单位：元）：7000、4500、6500、3500、3000、4500、4000、6500、3000、2500、7500、8000。请对其进行纳税筹划。,案例：方案一：按上述方式发放薪酬张三2009年度应缴纳税额=,方案二：将各月薪酬按年估计总工资额平均发放，最后一个月多退少补。则每月发放工资=,筹划点评：税负低，且没有风险,1、相关依据：全年一次性奖金的个人所得税的纳税规定2、筹划思路：选税率的所得额，若刚刚超过个人所得税某一个计税级数时，税金的增加将大于奖金的增加，多发全年一次性奖金不如适当的少发奖金。3、案例：4、筹划点评,二、全年一次性奖金的纳税筹划,如果年终奖数额增加到或超过某个临界点时，使得对应的纳税税率提高一档，如从3%提高到10%，随之纳税额也相应地大幅增加，这时会出现一种特别的情况，就是年终奖数额增加“一小步”纳税额却提高“一大步”、“得不偿税”、多发不能多得的情况；不过，这种情况在奖金增加幅度大到一定数额（或称“平衡点”）时又会消失，重新回到奖金增加的幅度大于纳税额提高的幅度的状态，即多发奖金税后也能多得。,每个临界点与平衡点之间的区间，在业内，人们形象地称之为“盲区”或者“无效区间”，表明在这些区间内，所得增加与税负增加不相匹配，税收调节功能的失效与盲目。“全年一次性奖金临界点节税安排表”看，新的“盲区”共有六个，分别是：18001元，19283.33元；54001元，60187.50元；108001元，114600元；420001元，447500元；660001元，706538.46元；960001元，1120000元。,多发1元多缴千元税根据我国全年一次性奖金个人所得税计算方法，发给个人的年终奖多出1元，真的会导致税后实际奖金收入少千元甚至万元的情况。以第一个“盲区”18001元，19283.33元为例：18000元年终奖，对应税率是3%，应纳税540元，税后可以拿到17460元。但如果年终奖增加1元到18001元，对应的计税税率为10%，应纳税上升到1695.10元，结果，税后能拿到的年终奖只有16305.9元。也就是说，多发1元年终奖会导致税后少得1154.1元,筹划点评：在临界点处适当降低年终奖发放金额，会降低企业的成本费用，增加个人的税后收益，企业应合理测算，选择合适的年终奖发放数额。,1、相关依据：企业所得税与个人所得税的差异2、筹划思路：有限责任公司转化为个人独资企业或合伙企业，降低整体税负。3、案例：4、筹划点评,三、合理选择组织形式的纳税筹划,案例：【案例分析9-3】甲有限责任公司共有4位股东，各占25%的股份，今年该有限责任公司的税前利润为800000元，假设没有其他纳税调整项目，且税后利润全部分配给股东。请对其进行纳税筹划。,方案一：乃作为有限责任公司，则即缴企业所得税，有缴个人所得税。甲有限责任公司应纳企业所得税=80000025%=200000（元）4位股东应纳个人所得税总额=（800000-200000）420%4=120000（元）应纳税额合计=200000+120000=320000（元）,方案二：将有限责任公司转变为合伙人企业，则只缴个人所得税。4位合伙人应纳个人所得税总额=（800000435%-6750）4=253000（元）应纳税合计=253000（元）由此可见，方案二比方案一少缴税67000元（320000-253000），因此，应当选择方案二。筹划思路：企业应综合考虑。,1、相关依据：劳务报酬所得的税法规定：税率和计税依据2、筹划思路：将劳务报酬的一部分作为支付方的费用，减少收入方的计税依据。3、案例：4、筹划点评：,四、费用转移的纳税筹划,案例【案例分析9-4】北京的纳税筹划专家张某受聘到深圳讲课，为期7天，深圳一方支付报酬70000元，但有关交通费、食宿费等由张某自理，张某共开支10000元。请对其进行纳税筹划。,方案一：交通费、食宿费等由张某自理，张某应纳个人所得税=70000（1-20%）40%-7000=15400（元）张某净收入=70000-10000-15400=44600（元）,方案二：交通费、食宿费由深圳一方承担，相应减少劳务报酬60000元张某应纳个人所得税=60000（1-20%）30%-2000=12400（元）张某净收入=6000-12400=47600（元）因此可见，方案二比方案一少缴税3000元（15400-12400），净收入增3000元（47600-44600）因此，应当选择方案二。筹划点评：一般情况下这样的筹划方案愿意被双方接受。,筹划点评：一般情况下这样的筹划方案愿意被双方接受。,1、相关依据：项目不同税法规定存在差异。2、筹划思路：3、案例：4、筹划点评,五、不同类型所得相互转化的纳税筹划,案例：【案例分析9-5】王某2010年欲到家企业打工，约定年收入为24000元（按月平均发放）。王某可选择与家企业签署劳务合同或雇佣合同，请对其进行纳税筹划（假设无论确定何种用工关系，对企业和个人的其他方面不产生影响）。,方案一：签署劳务合同，确定劳务关系，则按劳务报酬计算缴纳个人所得税。王某每月应纳个人所得税=（2400012-800）20%=240（元）王某全年应纳个人所得税总额=24012=2880（元）,方案二：签署雇佣合同，确立雇佣关系，则按工资、薪金计算缴纳个人所得税。王某每月收入=2400012=2000（元）由于未超过免征额3500元，因此不需要缴纳个人所得税。由此可见，方案二比方案一少缴税2880元（2880-0），因此，应当选择方案二。筹划点评：合同的签署及双方的认可,1、相关依据：个人所得税有关捐赠的规定2、筹划思路：从减轻税负的角度考虑扣除最多的税法规定的捐赠,六、个人捐赠的纳税筹划,案例：李某是某市公务员，每月工资薪金收入3200元。2009年6月份，李某准备捐赠1200元给灾区。请对其进行纳税筹划。,方案一：直接捐赠1200元给灾区。不得税前扣除李某当月应纳个人所得税=（3200-2000）10%-25=95元方案二：通过国家机关捐赠1200元给灾区。李某当月应纳个人所得税=（3200-2000）-（3200-2000）30%10%-25=(1200-360)10%-25=59元,方案三：向当地红十字会捐赠1200元给灾区。1200元可全额税前扣除李某当月应纳所得额=（3200-2000-1200）=0李某不纳税。4、筹划点评：除了考虑纳税筹划外还应考虑捐赠者的意愿。,1、相关依据：2、筹划思路：尽量避免刚刚超过10000元的情况出现3、案例：4、筹划点评,七、偶然所得临界点的纳税筹划,案例：发行体彩或福彩的单位在设立奖项时，有两种方案：一是只设置一等奖每个11000元，共5个；二是设置一等奖10000元5个，二等奖1000元，共5个。应采用那种方案？,方案一：只设置一等奖每个11000元，共5个应纳个人所得税=1100020%5=11000元税后收入=110005-11000=44000元方案二：设置一等奖10000元5个，二等奖1000元，共5个不纳税比较：,筹划点评：只有当奖金超出10000元，达到一定数额对中奖者来说是有利的。设奖金为X,则有X(1-20%)10000X1