制造企业经济活动的管理过程

借贷记账法的应用：,以制造业经济活动为例,第五章借贷记账法的应用,第一节必要的准备：制造业企业的基本生产经营活动第二节生产准备过程：生产要素业务的核算第三节消耗和价值形成过程：产品生产业务的核算第四节价值实现和补偿：销售业务的核算第五节利润形成与分配：财务成果业务的核算,第一节必要的准备：制造业企业的基本生产经营活动,一、制造业企业的基本生产经营活动流程,供应过程,（1）根据订单或市场需求确定产品品种和数量（2）组织原材料采购（3）原材料入库存储（4）购货款和采购费用结算（5）材料采购成本计算,生产过程,销售过程,（1）对原材料进行加工、组装（2）支付生产工人和管理人员工资（3）发生日常管理费用和其他费用开支（4）固定资产的维护和使用（5）生产费用的归集、分配与成本计算,（1）产成品发出销售（2）销售货款的结算（3）销售收入的分配,制造业基本经营流程图,接收定单或根据市场需求,组织材料供应,材料储备,投料,在产品,加工,半成品库,领用,产成品,装配,完成,销售,收取货款,二、会计对象制造业企业经营资金的运动过程,（一）资金的筹集,（二）资金的循环与周转,（三）资金的退出,综上所述，企业经营过程中所表现出的资金筹集、资金的循环与周转、资金的退出，即企业生产经营活动过程中的资金运动，就是企业的会计对象。资金运动的过程如下图：,投入资本,负债,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,固定资产,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,财务成果形成与分配业务,缴纳税费分红,第二节生产准备过程：生产要素业务的核算,（一）、实收资本业务的核算（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,一、资金筹集业务及其核算A、所有者权益资金筹集业务的核算。,（2）实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按投资主体划分,按投资形式划分,（3）实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,“实收资本”账户用来反映和监督企业实收资本的增加变动情况及其结果的帐户。,实收资本,借方,贷方,所有者投资的减少数,所有者投资的增加数,期末余额：期末所有者投资的实有数额,该账户明细账：按投资者设置明细帐。,“银行存款”账户用来核算企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。,银行存款,借方,贷方,银行存款增加数,银行存款减少数,该账户明细账：应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款日记账”。,期末余额：银行存款结存数,【例1】企业收到国家货币资金投资100000元，款项存入银行。这笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了100000元，另一方面也使国家对本企业的投资增加了100000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款增加是资产的增加应记入“银行存款”账户的借方，而国家对企业投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，这笔业务的会计分录应为：借：银行存款100000贷：实收资本100000,【例2】企业收到甲公司投资投入的材料一批，实际成本38000元。这笔经济业务的发生，一方面使企业增加了价值38000元的材料，另一方面也使甲公司对本企业的投资增加了38000元。这笔业务涉及到“原材料”和“实收资本”两个账户。材料增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；甲公司对本企业的投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，这笔业务的会计分录应为：借：原材料38000贷：实收资本38000,【例3】企业收到乙公司投入的新设备一台，原价10000元，双方协商确认的价值为10000元。(提示：接受实物资产投资入账的价值需按评估或协议价计价)这笔经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加了10000元，另一方面也使乙公司对本企业的投资增加了10000元。这笔业务涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户。固定资产增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；乙公司对本企业的投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，这笔业务的会计分录应为：借：固定资产10000贷：实收资本10000,【例4】企业收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确认的价值为130000元。这笔经济业务的发生，一方面使企业的无形资产增加了13000元，另一方面也使丙公司对本企业的投资增加了13000元。这笔业务涉及到“无形资产”和“实收资本”两个账户。无形资产增加是资产的增加，应记入“无形资产”账户的借方；丙公司对本企业的投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，这笔业务的会计分录应为：借：无形资产13000贷：实收资本13000,（二）资本公积业务的核算（1）资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,（2）资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。（3）资本公积的用途转增资本金。,业务举例,【例5】某有限公司于208年7月31日公开发行股票2000万股，股票面值为1元，实际筹得资金2800万元，款项存入银行。,借：银行存款28000000贷：股本20000000资本公积8000000,B、负债资金筹集业务的核算,1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营周转需要。如购买材料、偿付债务等。,“短期借款”账户用来反映和监督短期借款的取得、归还情况的账户。,短期借款,借方,贷方,归还借款,企业取得短期借款,期末余额：表明企业尚未归还的短期借款,该账户明细账：按债权人和借款种类设置明细账,2、“长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种款项。借方长期借款贷方,【例6】企业于208年1月1日从银行借入为期一年的短期借款40000元并存入银行，借款年利率10%，利息按季结算。这笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了10000元，另一方面也使企业欠银行的债务增加了10000元。这笔业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；企业欠银行债务的增加是企业负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。因此，这笔业务的会计分录应为借：银行存款10000贷：短期借款10000银行短期借款利息如何进行核算？,“财务费用”账户反映企业为筹集生产经营资金所发生的各项费用的账户。包括银行借款利息（减存款的利息收入）和手续费等项目。,财务费用,借方,贷方,登记期内发生的各项财务费用,登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期财务费用的转出数,（期末结转后无余额）,该账户明细账：应按费用项目设置。,短期借款利息的核算,208年3月31日、6月30日、9月30日、12月31日分别做：（付息不跨年度）借：财务费用1000贷：银行存款1000,【例7】企业于208年10月1日向银行借入一笔款项，金额500000元，期限为9个月，年利率为6%，到期还本付息，所得款项已存入银行。（付息跨年度）,借：银行存款500000贷：短期借款500000,208年12月31日计算短期借款利息7500（5000006%123）。,借：财务费用7500贷：应付利息7500,209年6月31日还本付息时：,借：财务费用15000(209年1-6月利息)应付利息7500(208年10-12月利息)短期借款500000(本金）贷：银行存款522500,【例8】企业于208年12月1日向银行借入期限为年的借款，金额为2000000元，款已存入银行。,借：银行存款2000000贷：长期借款2000000,（一）固定资产的含义固定资产是指使用期限在一年以上，且单位价值在规定的标准以上，并永远保持其原有实物形态的劳动资料。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,二、固定资产购置业务的核算,1.购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定,2.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。,1.“固定资产”账户反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况的账户。,固定资产,借方,贷方,增加固定资产的原始价值,减少固定资产的原始价值,期末余额：表示期末结存固定资产的原始价值,该账户明细账：按照固定资产的种类和使用部门设置明细账。,（三）账户的设置,2.“在建工程”账户用来反映和监督企业在固定资产购建过程中所发生的的各项支出并据以计算完工工程的成本的账户。,在建工程,借方,贷方,购买成本、安装成本等,安装完毕交付使用固定资产成本,未安装完毕的固定资产,【例9】企业购入不需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等各项附加支出800元。全部支出已用银行存款支付。这笔经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加了20800（20000+800）元，增值税进项税额增加3400元，另一方面也使企业的银行存款减少了24200元。因此，这笔业务涉及到“固定资产”、“应交税费应交增值税（进项税额）”和“银行存款”三个账户。固定资产的增加应按其原始价值记入“固定资产”账户的借方；增值税进项税额的增加应记入“应交税费进项税额”账户的借方，银行存款的减少应按购买固定资产的全部支出记入“银行存款”账户的贷方。该笔业务的会计分录应为：借：固定资产20800应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24200,【例10】企业购入需要安装的设备一台，买价10000元，增值税1700元，运杂费320元。全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1000元，以库存现金支付外单位安装人员工资300元。安装完毕，经验收合格交付使用。本例包括三笔经济业务：（1）购入固定资产业务。由于该设备需要安装，因此应将因购买而发生的价款和运杂费支出10320（10000+320）元记入“在建工程”账户的借方，增值税进项税额的增加应记入“应交税费进项税额”账户的借方，全部支出计入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下：借：在建工程10320应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12020,（2）固定资产的安装业务。在安装过程中，所耗用的材料费用和所支付的工资费用，一方面使企业的材料和库存现金等资产项目减少，另一方面也使企业所购入的固定资产的安装费用增加。材料和库存现金的减少分别记入“原材料”账户和“库存现金”账户的贷方；而固定资产的安装费用增加应记入“在建工程”账户的借方。会计分录如下：借：在建工程1300贷：原材料1000库存现金300,（3）固定资产验收交付使用业务。固定资产经验收交付使用后，应将固定资产的全部成本11620（10320+1300）元，由“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。会计分录如下：借：固定资产11620贷：在建工程11620,三、材料采购业务内容及其核算,（一）供应过程材料采购业务核算的内容1从购买单位取得所需的各种材料并验收入库；2与材料供应商发生材料的买价和增值税的款项结算业务；3发生并支付各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等）；4计算并结转材料的采购成本（=买价+采购费用）,二、供应过程主要经济业务的核算,（二）账户的设置及其对应关系1.“在途物资”账户是用来反映和监督处于采购途中的材料的增减变动和余额情况并据以计算所购材料的采购成本的账户。,在途物资,借方,贷方,发生的材料的买价和采购费用,验收入库转入“原材料”账户借方的实际采购成本,期末余额：表示在材料的实际采购成本,该账户明细账：应按材料品种设置。,2.“原材料”账户核算库存材料成本的增减变动及其结存情况的资产类账户。,原材料,借方,贷方,已验收入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,期末余额：表示结存材料的实际成本,该账户明细类账：应按材料的种类、名称和规格型号设置。,3.“应付账款”账户反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额的情况的账户。,应付账款,偿付的供应单位的款项,应付材料供应单位的款项（包括价款、增值税和代垫运杂费）,期末余额：表示企业尚未偿还的应付款项,该账户明细账：应按供应单位设置。,借方,贷方,4.“应交税费应交增值税（进项税额）”账户。是用来反映和监督企业应交和实交增值税情况的账户。,应交税金应交增值税,企业因购买材料而应向供应单位连同买价一起支付的增值税额，即增值税进项税额,借方,贷方,企业因销售产品而应向购买单位收取的增值税额，即增值税销项税额,表示企业当月应实际向税务部门缴纳的增值税额,该账户明细账：应按增值税项目设置。,5.“预付账款”账户核算企业因向供应单位预付材料价款，而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额的情况的资产类账户。,预付账款,企业向供应单位预付账款,收到供应单位提供的材料，冲销预付款,期末余额：表示未收到材料的预付款项,该账户明细账：应按供应单位设置。,借方,贷方,6.“应付票据”账户是用来反映和监督企业采用商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额的情况的账户。,应付票据,偿还的应付票据款,企业开出的承兑汇票,期末余额：表示尚未到期的应付票据款,借方,贷方,（三）业务举例,（1）发票账单与材料同时到达的情况【例11】企业从永宏市AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料400千克，单价50元，计20000元；乙材料800千克，单价100元，计80000元。买价共计100000元，增值税进项税额17000（10000017%）。材料已验收入库，上述款项已用银行存款支付。这笔经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加100000元，即材料买价100000元，增值税进项税额增加17000元；另一方面也使企业的银行存款减少117000元。因此，这笔经济业务应涉及到“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额）”和“银行存款”三个账户。材料的买价应记入“材料采购”账户的借方，增值税进项税额的增加应记入“应交税费进项税额”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款账户的贷方。其会计分录如下：,借：原材料甲材料20000乙材料80000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000,（2）材料已验收入库但货款尚未结算【例12】企业从永宏市CD公司购进甲材料600千克，单价50元，计30000元，增值税进项税额5100（3000017%）元，材料已验收入库，款项尚未支付。这笔经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加30000元，增值税进项税额增加5100元；另一方面也使企业的债务增加35100元。因此，这笔经济业务应涉及到“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额）”和“应付账款”三个账户，其中，企业债务的增加应记入“应付账款”账户的贷方。其会计分录如下：借：原材料甲材料30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款CD公司35100,依上例，假定日后企业签发银行汇票，抵付该笔货款。借：应付账款CD公司35100贷：银行存款35100,【例13】企业购买材料一批，收到永宏市F公司的托收承付单据及发票和运单，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，另外支付运费10000元，装卸费8000元，企业签发并承兑一张票面价值为131000元，3个月到期的商业汇票来结算材料款项，但材料尚未收到。应作会计分录如下：借：在途物资118000应交税费应交增值税（进项税额）13000贷：应付票据131000材料到达并已验收入库时，借：原材料118000贷：在途物资118000,（3）货款已结算但材料尚在运输途中（单到货未到）,(4)先预付货款，后收货的业务【例14】企业以银行存款50000元向永宏市AB公司预付购买乙材料货款。这笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少54000元，另一方面也使企业预付账款增加54000元。因此，这笔经济业务的发生涉及到“银行存款”和“预付账款”两个账户，其中，预付账款的增加是企业资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方。其会计分录如下：借：预付账款AB公司50000贷：银行存款50000,收到所购材料时：情形一：企业收到永宏市AB公司乙材料4000千克，每千克10元，总买价为40000元，增值税税款6800元，长安公司代垫运费1000元，该批材料的货款已于8日预付，代垫运费以银行存款另付。（预付款项多余）借：原材料41000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：预付账款/应付账款47800借：银行存款6200贷：预付账款AB公司6200,情形二：企业收到永宏市AB公司乙材料5000千克，每千克10元，总买价为50000元，增值税税款8500元，长安公司代垫运费1000元，该批材料的货款已于8日预付，代垫运费以银行存款另付。（预付款项不足）借：原材料51000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款/应付账款59500借：预付账款AB公司9500贷：银行存款9500,（5）材料已验收入库,货款采用商业汇票结算【例15】企业从H公司购进丙材料1000千克，单价60元，计60000元，增值税进项税额10200（6000017%）元，货款采用商业承兑汇票结算，企业开出并承兑6个月商业承兑汇票一张，但材料尚未验收入库。这笔经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加60000元，增值税进项税额增加10200元；另一方面也使企业的债务应付票据款增加70200元。因此，这笔经济业务应涉及到“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额）”和“应付票据”三个账户，其中，应付票据款的增加是企业债务的增加，应记入“应付票据”账户的贷方。其会计分录如下：借：原材料丙材料60000应交税费应付增值税（进项税额）10200贷：应付票据H公司70200,【例16】企业收到永宏市AB公司发运来的乙材料500千克，单价100元，计价款50000元。，增值税进项税额8500元，除冲销原预付账款54000元外，其余款项4500元用银行存款支付。这笔经济业务的发生，一方面使企业材料采购成本增加50000元，增值税进项税额增加8500元；另一方面也使企业的预付账款减少54000元，银行存款减少4500元。因此，这笔经济业务涉及到“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额）”、“预付账款”和“银行存款”四个账户，其中，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方。其会计分录如下：借：材料采购乙材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款AB公司54000银行存款4500,注意：采购人员的差旅费不计入采购成本，而是计入“管理费用”中。,材料采购成本指材料采购过程中发生的买价、和采购费用（运输费、装卸费、保险费，包装费，仓储费等）、途中合理损耗、入库前的挑选整理费和购入材料应负担的其他有关税费等。,（6）、材料采购成本计算,存货采购费用的分摊及核算,存货采购费用是企业在采购存货过程中发生的应计入存货采购成本的各项附带成本和税金，属于存货采购成本中的间接成本。凡是能分清采购费用归属于何种物资的，则可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例分摊计入各种物资的采购成本。,存货采购费用的分摊步骤如下：首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为：采购费用分摊率采购费用总额物资的总重量（或买价等）其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为：某种物资应分担的采购费用该物资的总重量（或买价等）分摊率,【例17】20年10月10日，企业以银行存款向中天公司购买甲、乙、丙三种材料，并支付购入的三种材料的运杂费1050元（假定该公司按材料的重量分摊运杂费用）材料未到。甲材料2000千克单价8元合计16000元乙材料4000千克单价5元合计20000元丙材料1000千克单价6元合计6000元合计42000元借：在途物资甲材料16000乙材料20000丙材料6000贷：银行存款42000,分摊率=1050（200040001000）0.15（元千克）甲材料应分摊的采购费用20000.15300(元)乙材料应分摊的采购费用40000.15600(元)丙材料应分摊的采购费用10000.15150(元),借：在途物资甲材料300乙材料600丙材料100贷：银行存款1050,存货采购费用的分摊及核算,存货入库的核算,【例18】20年10月12日，企业收到从中天公司购入的甲、乙、丙三种材料，并于当日全部验收入库。,借：原材料甲材料16300乙材料20600丙材料6150贷：在途物资甲材料16300乙材料20600丙材料6150,第三节消耗和价值形成过程：产品生产业务的核算,一、产品生产业务的主要内容与费用要素的确认（一）产品生产业务的主要内容,企业在一定时期内发生的、能够用货币额表现的生产耗费，叫做生产费用。这些生产费用按是否计入产品成本分为产品生产费用和期间费用。,1生产费用,2制造成本法和完全成本法：,将不包括期间费用的生产费用最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种方法，产品生产成本的计算称为“制造成本法”,将全部生产费用最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种产品生产成本的计算方法，称为“完全成本法”,我国企业会计准则的规定，产品成本的计算方法采用“制造成本法”,产品的生产成本工业企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项制造费用的总和。,（二）产品生产成本的构成,产品成本一般包括以下项目：（）直接材料。它是指直接用于产品生产，并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等；（）直接人工。它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。（）制造费用。它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本（如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各种费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。,1.“生产成本”用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的全部生产费用，并据以计算产品生产成本的成本费用类账户。,生产成本,本期发生的应计入产品成本的生产费用（含直接计入的直接费用以及月末经分配转入的制造费用）,转入“库存商品”账户借方的完工产品生产成本转出额,期末余额：表示月末在产品成本,该账户明细账：应按产品品种设置。,借方,贷方,2.“制造费用”用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品的生产所发生的不便于直接计入“生产成本”账户各项间接费用的成本费用类账户。包括车间管理人员的工资和福利费；车间用固定资产的折旧费、修理费；车间的办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机物料消耗费等。,制造费用,本期在车间范围内实际所发生的各项制造费用,月末经分配后转入“生产成本”账户借方的制造费用转出额,该账户月末经分配结转后应无余额。,该账户明细账：应按生产车间设置，并在账内按费用项目设置专栏。,借方,贷方,3“应付职工薪酬”账户该账户是核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬及其结算情况的账户。,应付职工薪酬,登记本月实际支付的职工薪酬,登记本月结算的应付职工的各种薪酬,期末余额：表示本月应付职工薪酬与实际已支付职工薪酬之间的差额,借方,贷方,本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等应付职工薪酬项目进行明细核算。,4“库存商品”反映企业库存产成品的增减变动及其结存金额的资产类账户。,库存商品,登记已经完成全部生产加工过程并已经验收入库的产成品的实际成本,登记因销售等原因所出库的产成品的实际成本,期末余额：表示库存产成品的实际成本,该账户明细账：应按产成品的品种和规格设置。,借方,贷方,5.“累计折旧”该账户是用来反映和监督企业在生产经营过程中所使用的所有固定资产的折旧额的提取和注销情况的账户。,累计折旧,登记固定资产因出售、毁损、报废等原因减少时应注销的该项固定资产累计提取的折旧额,登记每月提取的固定资产折旧额,期末余额：表示企业现有固定资产已提取折旧的累计额,固定资产的净值=“固定资产”账户的借方余额“累计折旧”账户的贷方余额,借方,贷方,固定资产损耗的形式有形损耗无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,1、材料费用的核算假设M公司生产甲、乙两种产品，耗用A、B两种材料，设有厂部管理部门和一个生产车间。【例15】月末，根据本月发料凭证汇总表，共耗用A材料162000元，其中甲产品耗用90000元，乙产品耗用58000元，管理部门耗用14000元；共耗用B材料218000元，其中，甲产品耗用88000元，乙产品耗用104000元；车间一般耗用材料26000元。,这笔经济业务的发生，一方面使企业库存材料减少380000（162000+218000）元，另一方面也使生产费用增加380000元，其中，用于产品生产所耗用的，应记入所生产的产品的生产成本；车间一般耗用的，应计入制造费用。因此，这笔经济业务的发生，涉及到”原材料”、“生产成本”、“管理费用”和”制造费用”四个账户。材料的减少应记入”原材料”账户的贷方；生产成本的增加应记入“生产成本”账户的借方；管理费用的增加应记入“管理费用”账户的借方；制造费用的增加应记入“制造费用”账户的借方。其会计分录如下：,借：生产成本甲产品178000乙产品162000制造费用26000管理费用14000贷：原材料A材料162000B材料218000,2、工资和福利费的核算【例16】从银行提取现金166000元，发放职工工资。这笔经济业务的发生，涉及到提现和实际发放工资两笔业务，应编制两笔会计分录。（1）从银行提取现金业务，一方面使企业的库存现金增加166000元，另一方面也使企业的银行存款减少166000元。因此，这笔业务的发生涉及到“库存现金”和“银行存款”两个账户。其会计分录如下：借：库存现金166000贷：银行存款166000,（2）以库存现金发放职工工资业务，一方面使企业的库存现金减少166000元，另一方面也使企业欠职工的工资性债务减少166000元。因此，这笔业务涉及到“库存现金”和“应付职工薪酬工资”两个账户。库存现金的减少应记入“库存现金”账户的贷方；工资性债务的减少应记入“应付职工薪酬工资”账户的借方。其会计分录如下：借：应付职工薪酬工资166000贷：库存现金166000,【例17】月末，根据本月“工资核算汇总表”，本月应发工资总额为166000元，其中生产甲产品的生产工人的工资55000元，生产乙产品的生产工人的工资45000元，车间管理人员的工资20000元，厂部管理人员的工资36000元，销售机构人员的工资10000元。这笔经济业务的发生，一方面使企业应向职工支付的工资增加166000元；另一方面也使企业应计入产品成本的生产费用增加120000（包括生产工人的工资100000元和车间管理人员的工资2000元）元和应计入期间费用的管理费用增加36000元。因此，该笔经济业务涉及到“应付职工薪酬工资”、“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”四个账户。生产工人的工资作为直接生产费用直接记入“生产成本”账户的借方；车间管理人员的工资作为间接生产费用记入“制造费用”账户的借方；厂部管理人员的工资作为期间费用记入“管理费用”账户的借方；销售机构人员的工资作为期间费用记入“销售费用”账户的借方应付工资的增加是企业负债的增加，应记入“应付职工薪酬工资”账户的贷方。其会计分录如下：,借：生产成本A产品55000B产品45000制造费用20000管理费用36000销售费用10000贷：应付职工薪酬-工资166000,【例18】计算并提取（列支）本月福利费。(略）福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额14%则月末，根据规定计提各部门职工福利费为23240元：生产甲产品的生产工人的工资应计提7700元，生产乙产品的生产工人的工资应计提6300元，车间管理人员的工资应计提2800元，厂部管理人员的工资应计提5040元，销售机构人员的工资应计提1400元。,借：生产成本A产品7700（55000*14%）B产品6300（45000*14%）制造费用2800（20000*14%）管理费用5040（36000*14%）销售费用1400（10000*14%）贷：应付职工薪酬-职工福利23240（166000*14%）,3、固定资产折旧的核算【例19】月末，计算本月应提折旧12000元，其中，车间用固定资产应提9000元，厂部用固定资产应提3000元。这笔经济业务发生，一方面使企业应计入生产费用的折旧费用增加12000元；另一方面也使企业的固定资产折旧额增加12000元。因此，这笔经济业务的发生涉及到“制造费用”、“管理费用”和“累计折旧”三个账户。车间折旧费的增加属制造费用，应记入“制造费用”账户的借方；厂部折旧费的增加属企业管理费用，应记入“管理费用”账户的借方；折旧额的增加应记入“累计折旧”账户的贷方。其下会计分录如下：借：制造费用9000管理费用3000贷：累计折旧12000,4、制造费用的核算【例20】用银行存款支付本月对车间用固定资产进行大修理的大修理费。借：制造费用贷：银行存款【例21】用银行存款支付本月车间用厂房租金。借：制造费用贷：银行存款,【例22】用银行存款支付车间用办公用品费元、水电费元、劳动保护费元。借：制造费用贷：银行存款【例23】用银行存款支付车间负担的财产保险费600元。借：制造费用600贷：银行存款600,生产费用的归集和分配,生产费用归集和分配就是将应计入产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。对能够直接确认承担对象的直接费用，直接计入该对象，不能直接确认承担对象的间接费用，分配计入各对象。,1.归集制造费用,企业将本月份发生的制造费用归集如下：,制造费用的分配方法有多种，下面以按生产工人工资分配法说明其计算原理：（）计算分配率，即每一工时应分配的费用。分配率费用总额生产工人工资总数（）计算各种产品应负担的费用。某产品应负担的费用该产品耗用的生产工人工资数分配率,2.分配制造费用,假设本企业将本月的制造费用，按生产工人工资比例进行分配。,分配率58400（5500045000）0.584A产品应分配的制造费用=550000.584=32120（元）B产品应分配的制造费用=450000.584=26280（元）,3.结转制造费用,借：生产成本甲产品32120乙产品26280贷：制造费用58400,4.计算产品生产成本,期末，企业将本月发生的直接费用和分配的制造费用全部记入甲、乙产品明细账。,4.计算产品生产成本,【例24】12月31日，企业将本月发生的直接费用和分配的制造费用全部记入A、B产品明细账。,5.结转完工产品生产成本,2、乙产品尚未完工，不必进行结转。,1、甲产品全部验收入库，会计分录为：借：库存商品A产品272820贷：生产成本A产品272820,第四节价值实现和补偿：销售业务的核算,广义的销售是指企业与外部各单位所发生的所有的买卖活动。,狭义的销售仅指企业产成品的销售。,会计上作为销售业务核算的，则是包括库存商品销售、材料销售以及无形资产转让等。,（一）销售业务核算的主要内容（1）确认销售收入的实现（2）办理货款结算（3）计算并结转销售成本（4）支付产品销售费用、计算和交纳销售税金（5）最后确定销售损益,（二）设置的主要账户及其对应关系,1.“主营业务收入”该账户是用来反映和监督企业因销售商品、提供劳务等主要业务所发生的收入的账户,主营业务收入,借方,贷方,登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入的转出数,登记本期实现的主营业务收入用“红字”登记发生的销售退回和折让,（期末结转后应无余额）,该账户明细账：应按产品类别或品种设置。,4“主营业务成本”反映企业已销售商品和劳务等主要业务的成本计算和结转的费用成本类过渡性账户。,主营业务成本,借方,贷方,登记本期已实现销售商品和劳务等主要业务的销售成本一般与“库存商品”等账户的贷方发生对应关系,登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售成本的转出数,（期末结转后无余额）,该账户明细账：应按商品类别设置。,5“其他业务收入”该账户是用来反映和监督企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入的账户。,其他业务收入,借方,贷方,登记期末转入“本年利润”账户的本期其他业务收入转出数,登记本期实现的其他业务收入,（期末结转后应无余额）,该账户明细账：应按照其他业务的种类设置。,6“其他业务支出”该账户是用来反映和监督企业主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出（包括销售成本、销售费用、销售税金及附加）的账户。,其他业务成本,借方,贷方,登记发生的其他业务支出。一般与“材料”、“无形资产”、“银行存款”等账户的贷方发生对应关系,登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期其他业务支出的转出数,（期末结转后无余额）,该账户明细账：应按其他业务的种类设置。,7“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。是用来反映和监督企业因对外出售商品或材料等应向购货方收取的增值税销项税额。,应交税金应交增值税（销项税额）,借方,贷方,企业销售商品或材料时应收取的销项税额销售退回或折让应退回并冲销的销项税额(用“红字”),8“应收账款”该账户是用来反映和监督企业因销售业务应向购买单位收取货款的结算情况的账户。,应收账款,借方,贷方,登记应向购货方收取的货款,登记已经收回的应收货款,该账户明细账：应按债务单位设置。,期末余额：表示尚未收回的应收货款,9“销售费用”账户该账户是用来反应和监督企业在商品销售过程中所发生的各种销售费用（如广告费、产品销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、展览费和企业专设销售机构经费等）的账户。,销售费用,借方,贷方,发生各种销售费用,登记期末结转本期销售费用,该账户应按费用项目设置明细账,（期末结转后无余额）,10“营业税金及附加”反映应由销售商品等主营业务所负担的各种销售税金（即价内税，包括营业税、消费税和城建税等）和教育费附加的计算和结转的费用成本类过渡性账户。,营业税金及附加,借方,贷方,登记按规定计算出的本期主营业务应负担的各种销售税金和附加,登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售税金和附加的转出数,（期末结转后无余额）,11“应收票据”该账户是用来反映和监督企业采用商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）结算方式销售商品等而与购货单位发生的结算债权的增减变动及其余额情况的账户。,应收票据,借方,贷方,登记企业收到对方承兑的汇票,登记对方偿还应付票据款,期末余额：表示企业持有的尚未到期的应收票据,12“预收账款”该账户是用来反映和监督企业预收购买单位货款的发生和偿付情况的账户。,预收账款,借方,贷方,登记发生预收货款,该账户明细账：应按购买单位名称设置。,期末余额：企业尚未用商品或劳务偿付的预收账款,登记企业用商品或劳务抵偿预收账款,（三）业务举例,假定M公司本月份发生下列销售业务：【例25】向N公司销售A产品100件，单价1000元，增值税发票上注明价款100000元，增值税17000元；向N公司销售B产品30件，单价2000元，增值税发票上注明价款60000元，增值税10200元。货已发出，款项已通过银行转账收讫。这笔业务的发生，一方面使企业的银行存款增加187200（100000+17000+60000+10200）元；另一方面也使企业实现产品销售收入：A产品100000元，B产品60000元，增值税销项税额增加27200元。因此，这笔业务涉及到“银行存款”、“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”三个账户。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方；产品销售收入的实现应记入“主营业务收入”账户的贷方，销项税额的增加应记入“应交税费应交增值税（销项税额）”账户的贷方。其会计分录如下：,借：银行存款187200贷：主营业务收入A产品100000B产品60000应交税费应交增值税（销项税额）27200,【例26】向H公司销售A产品40件，单价1000元，增值税发票上注明的价款40000元，增值税68000元；向H公司销售B产品20件，单价2000元，增值税发票上注明的价款40000元，增值税6800元。货已发出，款项尚未收到。这笔经济业务的发生，一方面使企业实现产品销售收入80000元，增值税销项税额13600元；另一方面也使企业的应收销货款增加93600元。因此，该业务涉及到“应收账款”、“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”三个账户，其中，应收账款是企业资产（债权）的增加，应记入“应收账款”账户的借方。其会计分录如下：借：应收账款H公司93600贷：主营业务收入A产品40000B产品40000应交税费应交增值税（销项税额）13600收到货款借：银行存款93600贷：应收账款H公司93600,【例27】收到N预付A产品的货款33000元，并存入银行。,借：银行存款33000贷：预收账款N公司33000,【例27】向N公司发出A产品30件，单价1000元，增值税发票上注明的价款30000元，增值税5100元，共计35100元，扣除上例中预收的货款33000外，其余应再向N公司收取2100元。这笔经济业务的发生，一方面使企业实现30000元的销售收入，增值税销项税额增加5100元、另一方面也使企业预收N公司的账款减少33000元以及应向N公司收取的账款增加2100元。因此，该业务涉及到“预收账款”、“应收账款”、“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”四个账户，其中，预收账款是企业负债的减少，应记入“预收账款”账户的借方。其会计分录如下：借：预收账款N公司33000应收账款N公司2100贷：主营业务收入A产品30000应交税费应交增值税（销项税额）5100,【例28】向H公司销售B产品50件，单价2000元，增值税发票上注明的价款100000元，增值税17000元，另以银行存款代垫运杂费3000元，共计120000元，收到H公司按应付金额签发并承兑的银行承兑汇票，汇票6个月以后到期。这笔经济业务的发生，一方面使企业实现产品销售收入100000元，增值税销项税额增加17000元，银行存款减少3000元；另一方面也使企业的应收票据增加120000元。因此，该业务涉及到“应收票据”、“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”和“银行存款”四个账户，其中，应收票据的增加应记入“应收票据”账户的借方。其会计分录如下：借：应收票据H公司120000贷：主营业务收入B产品100000应交税费应交增值税（销项税额）17000银行存款3000,【例29】企业对外出售不需用的丁材料500kg，单价100元，增值税发票上注明的价款50000元，增值税8500元，计58500元。款项已通过银行收取。这笔经济业务的发生，一方面使企业实现材料的销售收入50000元、增值税销项税额增加8500元；另一方面也使企业的银行存款增加58500元。因此，该业务涉及到“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”和“银行存款”三个账户。其会计分录如下：借：银行存款58500贷：其他业务收入材料销售50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,【例30】假设上例中所销售的材料的实际成本为30000元，以现金支付销售运费400元。这笔经济业务的发生，一方面使企业库存材料减少30000元，库存现金减少400元；另一方面使企业的其他业务支出增加30400（30000+400）元。因此，本业务涉及到“原材料”、“库存现金”和“其他业务支出”三个账户,其中，其他业务支出的增加应记入“其他业务支出”账户的借方。其会计分录如下：借：其他业务支出30400贷：库存现金400原材料30000,【例31】企业出租自有的一项商标权，取得出租收入10000元，存入银行。这笔经济业务的发生，一方面使企业实现出租商标权的收入10000元、另一方面也使企业的银行存款增加10000元。因此，该业务涉及到“其他业务收入”和“银行存款”两个账户。其会计分录如下：借：银行存款10000贷：其他业务收入出租无形资产10000,【例32】企业出租的上述商标权，本月摊销额5000元。借：其他业务成本5000贷：累计摊销5000【例33】出租商标权营业税率5%,城建税率7%，教育费附加率3%。计算应缴的营业税、城建税、教育费附加。借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税550应交城建税35应交教育费附加15,【例34】企业按规定缴纳当月应负担的消费税、资源税。其会计分录如下：借：应交税费应交消费税550应交资源税35应交教育费附加15贷：银行存款600,【例35】按本月应纳增值税税额的7%和3%计算并结转本月应交的城市维护建设税和教育费附加。这笔业务首先要根据国家税法的有关规定，计算本月应纳的增值税额作为计算应交的城市维护建设税和教育费附加的依据。根据本章第三节和第五节的有关内容，本月发生的增值税进项税额和增值税销项税额分别为40800（8500+10200+5100+17000）元和71400（27200+13600+5100+17000+8500）元。计税依据=销项税额-进项税额=71400-40800=30600（元）应交城市维护建设