工业企业主要交易或事项的核算手册

第四章工业企业主要交易或事项的核算,1,第四章工业企业主要交易或事项的核算,第四章工业企业主要交易或事项的核算,2,学习目标：主要学习工业企业供、产、销三个过程中发生的主要交易或事项的核算方法。通过学习，学生应能够掌握筹集资金的账务处理方法，供、产、销三个过程中发生的主要交易或事项和利润及利润分配的账务处理方法。重点难点：1.供、产、销三个过程中发生的主要交易或事项的核算；2.利润及利润分配的核算。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,3,第一节筹集资金的核算一、投入资本的核算（一）设置“实收资本”账户1.用途：核算投入资本的增减变化及结存情况2.性质：属于所有者权益类账户3.结构：借实收资本贷按规定投资人抽收投资收到投入的资本投资人投入的资本总额,4.明细账：按投资人,第四章工业企业主要交易或事项的核算,4,例1东方公司收到国家投入企业的资本100000元，全部款项存入银行。借：银行存款100000贷：实收资本100000例2东方公司收到南京机械厂投入的设备一台，双方确认的价值为50000元。借：固定资产50000贷：实收资本50000,(二）会计处理例解例题,第四章工业企业主要交易或事项的核算,5,二、借入资金的核算（一）设“短期借款”账户1.用途：核算短期借款本金的借入及归还情况。2.性质：属于负债类账户。3.结构：借短期借款贷偿还借款本金取得的借款本金尚未偿还的借款,4.明细账：按照债权人的名称设置，并按借款种类进行明细核算。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,6,（二）设“长期借款”账户1.用途：核算长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况。2.性质：属于负债类账户。3.结构：借长期借款贷偿还借款本金及利息取得借款本金及计提利息尚未偿还的借款本息,4.明细账：按照债权人的名称设置，并按借款种类进行明细核算,第四章工业企业主要交易或事项的核算,7,例题1：东方公司于某年1月1日向银行借款100000元，期限9个月，利率6，借款利息按月支付。会计处理如下：借：银行存款100000贷：短期借款100000月末支付当月借款利息时（借款利息=100000612500元）借：财务费用500贷：银行存款50010月1日偿还借款本金时借：短期借款100000贷：银行存款100000,(三）会计处理例解,第四章工业企业主要交易或事项的核算,8,例题2：东方公司于某年1月1日从银行借款200000元，期限为2年，利率为6.5，到期一次还本付息，假设每半年计息一次。该借款当即用于购买设备，设备不需要安装，直接交付使用。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,9,1.借入款项时借：银行存款200000贷：长期借款2000002.购买设备交付使用时借：固定资产200000贷：银行存款2000003.按期计提借款利息时（半年利息=2000006.526500元）借：财务费用6500贷：长期借款65004.到期还本付息时借：长期借款226000贷：银行存款226000,例题2参考答案,第四章工业企业主要交易或事项的核算,10,第二节供应过程主要交易或事项的核算供应过程的主要经济业务有：1.采购业务2.结算业务3.计算材料采购成本,第四章工业企业主要交易或事项的核算,11,一、供应过程核算需要设置的主要账户（一）“在途物资”账户1.用途：核算企业购入尚未到达或已到达但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。2.性质：属于资产类账户3.结构：借在途物资贷,在途材料物资的实际成本,已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未验收入库物资的实际成本,验收入库物资的实际成本,4.明细账：按供货单位的名称设明细账。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,12,（二）“原材料”账户1.用途：核算库存材料的增减变化及结存情况。2.性质：属于资产类账户3.结构：借原材料贷入库材料的实际成本发出材料的实际成本结存材料的实际成本,4.明细账：按材料的名称、规格设明细账,第四章工业企业主要交易或事项的核算,13,（三）“应付账款”账户1.用途：核算应付给供应单位的款项的发生及归还情况。2.性质：属于负债类账户3.结构：借应付账款贷偿还供应单位账款应付未付的账款尚未偿还的账款,4.明细账：按供应单位名称设明细账,第四章工业企业主要交易或事项的核算,14,3.结构：借应交税费贷上缴各种税费应交未交的税费尚未缴纳的税费,4.明细账：按税费种类设明细账。,（四）“应交税费”账户1.用途：核算企业应交纳的各种税金。2.性质：属于负债类账户,第四章工业企业主要交易或事项的核算,15,（注）增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理、修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,16,借应交税费-应交增值税贷,进项税额已交税金,销项税额进项税额转出,即：增值税实行税款抵扣制度，本期应交增值税=销项税额-进项税额,第四章工业企业主要交易或事项的核算,17,二、材料采购成本的构成根据历史成本计价原则，材料应当按其取得时的实际成本计量。企业外购材料的实际成本即材料采购成本。材料采购成本由下列各项组成：1.买价，即供应单位的发票价格；2.采购费用,第四章工业企业主要交易或事项的核算,18,三、供应过程主要交易或事项的核算1.采购材料，货款已付，料已入库。借：原材料（买价+采购费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,第四章工业企业主要交易或事项的核算,19,2.(1)采购材料，货款已付，料未入库。借：在途物资（买价+采购费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款(2)收到材料并入库。借：原材料贷：在途物资,第四章工业企业主要交易或事项的核算,20,3.(1)采购材料，货款未付借：在途物资/原材料（买价+采购费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款(2)支付货款借：应付账款贷：银行存款,第四章工业企业主要交易或事项的核算,21,4.(1)采购材料，开出商业承兑汇票。借：在途物资/原材料（买价+采购费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据(2)票据到期，支付票据款借：应付票据贷：银行存款,第四章工业企业主要交易或事项的核算,22,四、供应过程主要交易或事项的核算例解,例112月5日，向光明工厂购入甲材料买价20000元，增值税税额3400元，全部款项以银行存款支付，材料验收入库。借：原材料甲材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400,第四章工业企业主要交易或事项的核算,23,例2假定业务如例1，但材料尚未到达。借：在途物资光明工厂20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400例312月12日，上述购入的甲材料运到企业并验收入库。借：原材料甲材料20000贷：在途物资光明工厂20000,第四章工业企业主要交易或事项的核算,24,第三节生产过程主要交易或事项的核算生产过程的主要经济业务有：1.生产耗用材料2.生产工人的工资及职工福利费3.固定资产的折旧4.管理和组织生产发生的各项费用5.产品成本的计算,第四章工业企业主要交易或事项的核算,25,（一）“生产成本”账户1.用途：用以核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。2.性质：属于成本类账户3.结构：借生产成本贷期初尚未完工产品的成本发生直接材料、直接人工验收入库产品的及分配的制造费用实际成本期末在产品成本,一、生产过程核算需要设置的主要账户,4.明细账：按基本生产车间和成本核算对象设明细账,第四章工业企业主要交易或事项的核算,26,1.用途：用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。2.性质：属于成本类账户3.结构：借制造费用贷发生的各项间接费用分配转入生产成本账户4.明细账：按费用项目设明细账。,（二）“制造费用”账户,第四章工业企业主要交易或事项的核算,27,1.用途：核算企业应付给职工的。2.性质：属于负债类账户。3.结构：借应付职工薪酬贷实际发放金额月末计算应付未付金额尚未支付的金额,4.明细账：按不同项目,（三）“应付职工薪酬”账户,第四章工业企业主要交易或事项的核算,28,（四）“累计折旧”账户1.用途：核算固定资产的累计折旧。2.性质：属于资产类账户3.结构：借累计折旧贷减少固定资产的已提折旧按月计提的折旧额提取的折旧累计数固定资产原值累计折旧额=固定资产净值,第四章工业企业主要交易或事项的核算,29,1.用途：用以核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用。2.性质：属于损益类账户。3.结构：借管理费用贷发生的各项管理费用期末转入“本年利润”,4.明细账：按费用项目设明细账。,（五）管理费用,第四章工业企业主要交易或事项的核算,30,1.用途：核算库存商品的增减变化及结存情况。2.性质：属于资产类账户3.结构：借库存商品贷验收入库产品的实际成本发出商品的实际成本库存商品的实际成本4.明细账：按种类、品种或规格设明细账。,（六）“库存商品”账户,第四章工业企业主要交易或事项的核算,31,二、主要交易或事项的核算（一）材料的归集借：生产成本（生产产品用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门用）贷：原材料,第四章工业企业主要交易或事项的核算,32,1.月末分配工资及福利费借：生产成本（生产产品人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）贷：应付职工薪酬,（二）人工费用的归集,第四章工业企业主要交易或事项的核算,33,2.提取现金，准备发放工资借：库存现金贷：银行存款3.用现金发放工资借：应付职工薪酬贷：库存现金,第四章工业企业主要交易或事项的核算,34,1.以存款支付水电费借：制造费用管理费用贷：银行存款2.月末计提折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧,（三）其他费用,第四章工业企业主要交易或事项的核算,35,（四）分配制造费用借：生产成本贷：制造费用（五）结转完工产品成本借：库存商品贷：生产成本,三、举例,例1从银行提取现金88000元准备发放工资。借：库存现金88000贷：银行存款88000例2以现金88000元发放工资。借：应付职工薪酬88000贷：库存现金88000,例3分配本月工资费用88000元。其中：A产品生产工人工资34000元，B产品生产工人工资22000元，车间管理人员工资6000元，厂部管理人员工资26000元。借：生产成本A产品34000B产品22000制造费用6000管理费用26000贷：应付职工薪酬88000,例4提取职工福利费：按职工工资总额88000元的14提取职工福利费12320元，其中：A产品生产工人工资应提取福利费4760元，B产品生产工人工资应提取福利费3080元，车间管理人员工资应提取福利费840元，厂部管理人员工资应提取福利费3640元。借：生产成本A产品4760B产品3080制造费用840管理费用3640贷：应付职工薪酬12320,第四章工业企业主要交易或事项的核算,39,例5企业以银行存款支付本月水电费9000元。其中：生产车间一般耗用7200元，行政管理部门耗用1800元。借：制造费用7200管理费用1800贷：银行存款9000,第四章工业企业主要交易或事项的核算,40,例6计提本月固定资产折旧10000元。其中：生产车间用固定资产折旧7120元，厂部用固定资产折旧2880元。借：制造费用7120管理费用2880贷：累计折旧10000,第四章工业企业主要交易或事项的核算,41,例7分配并结转本月制造费用39200元。其中：A产品应负担23800元，B产品应负担15400元。借：生产成本A产品23800B产品15400贷：制造费用39200,第四章工业企业主要交易或事项的核算,42,第四节销售过程主要交易或事项的核算销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。销售过程核算的主要内容有：1.销售收入的核算2.销售成本的核算3.营业税金的核算4.销售货款的结算等。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,43,（一）“主营业务收入”账户1.用途：核算企业销售产品、提供劳务取得的收入。2.性质：属于损益类账户。3.结构：借主营业务收入贷期末转入本年利润取得销售收入4.明细账：按主营业务的种类设置明细账。,一、销售过程核算需要设置的主要账户,第四章工业企业主要交易或事项的核算,44,（二）“主营业务成本”账户1.用途：核算企业销售产品或提供劳务的成本。2.性质：属于损益类账户。3.结构:借主营业务成本贷结转已售产品期末转入本年利润的实际成本,4.明细账：按主营业务的种类设置明细账。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,45,（三）“销售费用”账户1.用途：核算企业销售过程中发生的各项费用。2.性质：属于损益类账户。3.结构:借销售费用贷发生的各项营业费用期末转入本年利润4.明细账：按费用项目设置明细账页。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,46,（四）“营业税金及附加”账户1.用途：核算企业经营活动发生的相关税金及附加。2.性质：属于损益类账户。3.结构:借营业税金及附加贷计算应负担的销售期末转入本年利润税金及附加4.明细账：按税金及附加项目,第四章工业企业主要交易或事项的核算,47,（五）“应收账款”账户1.用途：核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。2.性质：属于资产类账户。3.结构：借应收账款贷应收未收的账款实际收回账款尚未收回的账款4.明细账：按购货单位设明细账。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,48,二、销售过程主要交易或事项的核算（一）销售商品，收回货款存入银行借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,第四章工业企业主要交易或事项的核算,49,（二）销售商品，货款暂时未收借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（三）收回客户前欠货款借：银行存款贷：应收账款,第四章工业企业主要交易或事项的核算,50,（四）结转商品销售成本借：主营业务成本贷：库存商品（五）计算营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费,第四章工业企业主要交易或事项的核算,51,（六）发生销售费用借：销售费用贷：银行存款（等）,第四章工业企业主要交易或事项的核算,52,三、销售过程主要交易或事项的核算例解,例1：销售产品价款10000元，收取增值税合计1700元，全部款项收存银行。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,第四章工业企业主要交易或事项的核算,53,例2：销售给宏祥公司产品价款150000元，增值税25500元，商品已发出，款项尚未收到。借：应收账款宏祥公司175500贷：主营业务收入150000应交税费应交增值税（销项税额）25500,第四章工业企业主要交易或事项的核算,54,例3：以银行存款支付广告费5000元。借：销售费用5000贷：银行存款5000例4：12月31日，以银行存款缴纳本月应交的增值税49850元。借：应交税费应交增值税（已交税金）49850贷：银行存款49850,第四章工业企业主要交易或事项的核算,55,例5：12月31日，结转本月已销产品成本。本月销售A产品800件，每件单位生产成本250元；B产品700件，每件单位生产成本200元。借：主营业务成本340000贷：库存商品A产品200000B产品140000,第四章工业企业主要交易或事项的核算,56,例：12月31日，分别按本月实际交纳增值税的7和3计算并结转本月应交的城市维护建设税和教育费附加。借：营业税金及附加4985贷：应交税费应交城市维护建设税3489.50应交教育费附加1495.50,第四章工业企业主要交易或事项的核算,57,第五节利润及利润分配的核算利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,58,（一）利润的构成净利润=利润总额所得税利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,一、利润的核算,第四章工业企业主要交易或事项的核算,59,（二）利润核算需要设置的账户1.“本年利润”账户（1）用途：核算企业实现的净利润（或发生的亏损）。（2）性质：属所有者权益类账户（3）结构（4）明细账：不设明细账。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,60,借本年利润贷转入：主营业务成本转入：主营业务收入其他业务成本营业税金及附加其他业务收入管理费用财务费用投资收益（净收益）销售费用营业外支出营业外收入所得税净亏损净利润,第四章工业企业主要交易或事项的核算,61,2.“投资收益”账户（1）用途：核算对外投资取得的收益或发生的损失。（2）性质：属于损益类账户（3）结构：借投资收益贷发生的投资损失取得的投资收益期末净收益结转期末净损失结转（4）明细账：按投资收益的种类设明细账。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,62,3.“营业外收入”账户（1）用途：核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项收入。（2）性质：属于损益类账户（3）结构：借营业外收入贷期末转入本年利润取得的各项营业外收入,（4）明细账：按收入项目设置明细账，进行明细核算。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,63,4.“营业外支出”账户（1）用途：核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项支出。（2）性质：属于损益类账户（3）结构：借营业外支出贷发生的各项营业外支出期末转入本年利润,（4）明细账：按支出项目设置明细账，进行明细核算。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,64,5.“所得税”账户（1）用途：核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。（2）性质：属于损益类账户（3）结构：借所得税贷按规定从当期损益中扣除的所得税期末转入本年利润,（4）明细账：不必设置明细账,第四章工业企业主要交易或事项的核算,65,（三）利润核算例解,例1华达公司收到罚款收入4185元，存入银行。借：银行存款4185贷：营业外收入4185例212月31日，华达公司以银行存款向希望工程捐款20000元。借：营业外支出20000贷：银行存款20000,第四章工业企业主要交易或事项的核算,66,例312月31日，经计算华达公司本月份实现的利润总额为106000元，按33的税率计算本月应交所得税。应交所得税额1060003334980(元)借：所得税34980贷：应交税费应交所得税34980,第四章工业企业主要交易或事项的核算,67,例412月31日，结转华达公司本月主营业务收入514000元（A产品304000元，B产品210000元）、其他业务收入7000元、投资收益3600元、营业外收入4185元。借：主营业务收入514000其他业务收入7000投资收益3600营业外收入4185贷：本年利润528785,第四章工业企业主要交易或事项的核算,68,例512月30日，结转华达公司本月的主营业务成本340000元（A产品200000元，B产品140000元）、营业税金及附加4985元、其他业务成本5000元、管理费用38800元、销售费用10000元、财务费用4000元、营业外支出20000元、所得税34980元。借：本年利润457765贷：主营业务成本340000营业税金及附加4985其他业务成本5000管理费用38800销售费用10000财务费用4000营业外支出20000所得税34980,第四章工业企业主要交易或事项的核算,69,（一）利润分配顺序：1.被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。2.弥补企业以前年度的亏损。3.提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的10%提取，达到注册资本的50%时可不再提取。4.提取任意盈余公积金。5.向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。,二、利润分配的核算,第四章工业企业主要交易或事项的核算,70,（二）利润分配核算设置的账户,1.“利润分配”账户（1）用途：核算企业利润分配及亏损弥补情况。（2）性质：属所有者权益账户（3）结构：借利润分配贷利润分配数转入的净利润转入的亏损额亏损的弥补额未弥补的亏损未分配利润（4）明细账：按分配项目设明细账。,第四章工业企业主要交易或事项的核算,71,2.“盈余公积”账户（1）用途：核算盈余公积的提取和使用情况。（2）性质：属所有者权益类账户（3）结构：借盈余公积贷弥补亏损或转增资本提取的盈余公积数盈余公积结余数,（4）明细账：按盈余公积的种类设置明细账,第四章工业企业主要交易或事项的核算,72,3.“应付利润”账户（1）用途：核算企业应付给投资者的利润。（2）性质：属负债类账户（3）结构：借应付利润贷实际支付给投资者利润