资源财产与行为课税分析

第九章资源、财产与行为课税,第一节资源税第二节财产课税第三节行为课税,第一节资源课税,资源税的概念、特点和作用资源税制的基本内容资源税的征收与管理耕地占用税城镇土地使用税,资源税的概念,资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。我国目前开征的资源税，是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售或自用数量为课税对象而征收的。资源：矿产资源、土地资源、水资源、动物资源、植物资源、海洋资源、太阳能等资源,资源税的特点,征税范围较窄（只对特定资源，主要是矿产品资源征税）。198年10月开征资源税，只对原油、天然气、煤炭开征资源税；后将铁矿石纳入；1994年，对所有矿产品征税，但采取列举方法。实行源泉课征。（在采掘或生产地一次课征）实行差别税额从量征收。增利不征税，有利于促进企业增产增收；减利不减税，有利于财政收入稳定。计算简便，便于征管。立法原则：普遍征收、级差调节,资源税的作用,通过合理调节资源级差收入水平，促进企业之间开展公平竞争。可促进国有资源的合理开采，节约使用，有效配置资源。有利于配合其他税种，发挥税收杠杆的整体功能。增加财政收入。,资源税税制的基本内容（1）,纳税人与扣缴义务人在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，进口矿产品或盐以及经营已税矿产品或盐的单位和个人，均为纳税人。扣缴义务人：收购未税矿产品的单位和个人征税范围必须是具有商品属性（有使用价值和交换价值）的：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐,资源税税制的基本内容（2）,税目税额,例91,东北某油田2004年10月份对外销售原油4000万吨，工业锅炉烧用60万吨；对外销售天然气300立方米。该原油适用税额为原油24元/吨，天然气12元/千立方米。计算其应纳资源税。应纳税额课税数量适用的单位税额（400060）240.31297443.6（万元）,例92,某铜矿2004年1月份共向外销售铜矿原矿400吨，精矿450吨，每吨原矿可选取精矿0.8吨，税务机关核定该铜矿资源税单位税额为20元/吨，计算该铜矿开采企业1月份应纳资源税。应纳税额（400+4500.8）20（400562.5）2019250（元）按规定对有色金属矿的资源税减征30，减征后应纳税额为：19250（130）13475（元）,征收与管理,纳税义务发生时间a.以分期收款结算方式销售的，为销售合同规定的收款日期的当天b.预收货款结算方式销售的，为发出应税产品的当天c.自产自用应税产品的，为移送使用的当天。d.采取a.、b、以外的方式，为收讫价款或取得价款凭证的当天e.扣缴义务人代扣代缴税款，为支付货款的当天纳税地点：开采和生产资源的所在地纳税期限：以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1天、3天、5天、10天、15天为一期的，期满之日起5日内预缴，次月110内申报纳税并结清上月税款。,耕地占用税（1987、4、1）,耕地占用税：是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，按其占用耕地面积一次性定额征收的一种税。耕地占用税的特点：征税对象特定性一次性课征实行差别幅度税额税款使用具有专用性,耕地占用税（2）,纳税人：占用耕地建房或者从事其他非农业生产的单位和个人（不含国外企业）税率：采用差别定额税率人均耕地1亩的地区210元/m21亩人均耕地2亩的地区1.68元/m22亩人均耕地3亩的地区1.56元/m2人均耕地3亩的地区15元/m2闽、浙、苏、粤6元/m2；湘、鄂、辽元5/m2；山西、吉林、黑龙江3.5元/m2；上海9元/m2；西南、西北4元/m2；天津7元/m2；北京8元/m2,耕地占用税（3）,计税依据：以实际占用耕地、每平方米计税某单位在某市郊区征用耕地3000平方米用于建造仓库，该地区适用单位税额为3.5元/平方米。计算该单位应纳耕地占用税。应纳税额30003.510500（元）免税规定：水库、移民、灾民、难民、部队军用设施用地，学校、医院、铁路线路、飞机场跑道及停机坪等占用耕地时由当地税务机关负责，一次征收。从批准用地30日起交纳。逾期从滞纳之日起按日加收应纳税款的5的滞纳金。,城镇土地使用税,城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位、个人征收的一种税。只适用于内资企业、单位、中国籍人员。在城市、县城、建制镇、工矿区的单位和个人。按年计征，分期缴纳。税率：大城市：0.5元10元/m2（市区及郊区非农业人口50万以上）中等城市：0.4元8元/m2（市区及郊区非农业人口20万50万人的）小城市：0.3元6元/m2（20以下的）县城、建制镇、工矿区：0.2元4元/m2,例93,某市一商场座落在该市繁华地段（一级地段4元/），占地面积为6000，该商场另设两个统一核算的分店均座落在市区三级地段（2元/），共占地4000；一座仓库位于市郊，属五级地段（1元/），占地1000；另外该商场自办托儿所占地2500，属三级地段。计算该商场全年应纳城镇土地使用税税额。商场占地应纳税额=60004=24000（元）；分店占地应纳税额=40002=8000（元）；仓库占地应纳税额=10001=1000（元）；商场自办托儿所按税法规定免税；全年应纳土地使用税=24000+8000+1000=33000（元）,第二节财产课税,房产税契税车辆购置税,房产税,房产税的概念房产税是以房产为征税对象，依据房产余值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税房产税制的基本内容纳税人征税范围计税依据和税率税收优惠房产税的计算与征收管理,房产税的纳税人、征税范围,房产税纳税人是在征税范围内的房屋产权所有人产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体单位或个人缴纳产权出典的，由承典人缴纳产权所有人、承典人不在房产所在地的，或产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳纳税单位和个人无租使用其他房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税外商投资企业和外国企业暂不缴纳房产税房产税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区的房产，不包括农村的房屋,房产税计税依据、税率,计税依据：是房产的余值或房产的租金收入。税率：采用比例税率(1)从价计征，税率为1.2%按房产计税价值征税的，依照房产原值一次减除10%30%后的余值计算缴纳；(2)从租计征，税率为12%：按照房产租金收入计征，租金收入指房屋产权所有人出租房屋使用权所得的报酬，包括货币收入和实物收入如果以劳务或其他形式抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征从2001年1月1日起，对个人按照市场价格出租的居民住房，可暂减按4%的税率征收房产税,房产税税收优惠,国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。但其所属的附属的工厂、商店、招待所等不属单位公务、业务的用房，应照章纳税宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但其附设的营业性单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应纳税个人所有非营业用的房产免征房产税中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税经财政部批准免税的其他房产,房产税的计算与征收,应纳税额的计算1、从价计征应纳税额应税房产原值（1扣除比例）1.2%2、从租计征：应纳税额租金收入12%（个人按4计征）3、投资联营的房产如果投资者共担风险，按余值从价征税，如果不共担风险应按租金从租计征4、融资租赁按房产余值从价计征,例93,某政府机关与某公司共同使用办公用房一幢，房产价值8000万元，省政府机关占用房产价值5000万元，公司占用房产价值3000万元。2003年省政府机关将其使用的房产的一部分（价值2000万元），对外出租，取得租金收入150万元。已知该省统一规定计算房产余值时的减除幅度为10%，计算省政府机关和公司当年应纳的房产税。政府机关自用的房屋免税，但用于经营的应征税省政府机关应纳房产税15012%18（万元）公司应纳房产税3000（110%）1.2%32.4（万元）,例94,某企业2004年度共拥有土地65000平方米，其中子弟学校占地3000平方米、幼儿园占地1200平方米、企业内部绿化占地2000平方米。2004年度的上半年企业共有房产原值4000万元，7月1日起企业将原值200万元、占地面积400平方米的一幢仓库出租给某商场存放货物，租期1年，每月租金收入1.5万元。8月10日对委托加工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值500万元。（城镇土地使用税4元/平方米，房产税计算余值的扣除比例20%）要求：计算该企业2004年度应缴纳的城镇土地使用税计算该企业2004年应缴纳的房产税。,例94解答,城镇土地使用税（65000-3000-1200）4243200（元）出租仓库的房产税：1.5612%1.08（万元）上半年房产原值的房产税：4000（1-20%）1.2%/219.2（万元）下半年房产原值的房产税：（4000-200）（1-20%）1.2%/218.24（万元）生产车间的房产税：500（1-20%）1.2%/31.6（万元）（从9月份开始计算）所以，该企业2000年应缴纳的房产税1.0819.218.241.640.12（万元）,房产税的征收管理,纳税义务发生时间纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营当月起，缴纳房产税纳税人自行新建房用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。纳税人在办理手续前，即已使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起，缴纳房产税纳税期限：实行按年计算、分期缴纳的征收方法纳税地点和征收机关房产税在房产所在地缴纳。房产税不在同一地方的纳税人应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税,契税,一、契税的概念契税是在土地房屋权属发生转移变动时，按双方订立的契约，向产权承受人征收的一种税二、契税的税制内容（一）契税纳税人（二）契税征税对象（三）契税计税依据和税率（四）契税税收优惠三、契税的计算与征收契税应纳税额的计算契税的征收管理,契税纳税人,契税的纳税义务人是在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。（是买方非卖方）土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。单位包括企业、事业、国家机关、军事单位和社会团体和其他组织个人指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍人员,契税征税对象,契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。通常包括：（1）国有土地使用权的出让（2）土地使用权转让、包括出售、赠与、交换，但不包括农村集体土地承包经营权的转移（3）房屋买卖（4）房屋赠与（5）房屋交换2、特殊转移方式：土地、房屋权属作价投资、入股以土地、房屋权属抵债以获奖方式承受土地、房屋权属以预购方式或预付集资建房款方式承受土地、房屋权属,契税计税依据和税率,契税的计税依据为不动产的价格。（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。成交价格：土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或其他经济利益（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关确定（3）土地使用权、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。即，交换价格相等时，免征契税；交换价格不相等时，由多交付货币、实物、无形资产或其他经济利益的一方交纳契税（4）以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。计税依据为补缴的土地使用权出让费或土地收益税率为3%5%。,契税税收优惠,1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免税。2、城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免税3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免4、土地、房屋被县级人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免5、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权的，并用于农、林、牧、渔业生产的免税。6、经外交部确认，依照我国有关法律规定的予以免税的土地、房屋权属。以上经批准减免的纳税人，改变土地、房屋用途的，不在减免之列，应补缴减免的税款。,契税应纳税额的计算例95,应纳税额计税依据税率例1：个人张某2003拥有和使用的房产情况如下：（1）将2001年8月购入并居住的一套住房（购入价格35万元）和2003年2月购入并居住的一套住房（购入价格40万元）分别以50万元和48万元价格转让给别人（2）将一套三居室的住房出租，月租金2000元。2003年共取得租金2.4万元（3）将一套已居住2年的二居室住房（市场价格为20万元）与他人交换一套四居室住房（市场价格45万元），支付差价25万元（4）参加一项有奖竞赛活动，获得奖励商品房一套（市场价格15万元）要求：计算该个人2003年应交纳的契税（当地核定的契税税率为3%）,例95分析,（1）2003年2月购入并居住的一套住房（购入价格40万元）应缴纳契税（2）将一套三居室的住房出租不需要缴纳契税（3）差价换房按差价征收契税（4）以获奖方式承受房屋权属的应缴纳契税应纳契税403%+253%+153%2.4（万元）,例96,居民甲共有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为10万元；将另一套两室住房与居民丙交换两处一室住房，并支付换房差价款4万元。试计算甲、乙、丙相关行为应交纳的契税（契税税率为5%）解：（1）甲应交纳契税=4万元5%=2000（元）（2）乙应交纳契税=10万元5%=5000（元）（3）丙不用交纳契税,契税的征收管理,纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天纳税应当自纳税义务发生之日起10内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税机关核定的期限内缴纳税款。,车辆购置税（2001.1.1）,车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。属直接税。是在原交通部门收取的车辆购置附加费的基础上，通过“费改税”方式演变而来的。特点：征收范围单一征收环节单一：在消费领域、车辆上牌使用前、一次课征征收税率单一：只有一个统一比例税率-10%征收方法单一：以价格（不含增值税）为计税依据有特定目的：税款有专门用途（交通建设）,车辆购置税税制基本内容,纳税人：在我国境内购置应税车辆的单位和个人（含外企及外籍人员）应税行为：购买、进口、受赠、自产自用、获奖使用行为。征税区域：我国关境内征税范围：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车计税依据：计税价格=价款+价外费用进口计税价格=关税完税价格+关税+消费税自购买、受增、进口60日内申报纳税,车辆购置税税收优惠,驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免税。中国人民解放军和武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税。设有固定装置的非运输车辆。国务院规定的予以免税或减免的其他情形。,第三节行为课税,一、印花税二、城市维护建设税,印花税,一、印花税的概念和特点二、印花税的税制内容印花税纳税人印花税征税范围印花税税目、税率印花税计税依据印花税税收优惠三、印花税计算与征收印花税的计算印花税的征收管理,印花税的概念、特点,印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的单位和个人征收的一种税。特点1、兼有凭证税和行为税性质2、征收面广3、税率低、税负轻4、纳税人自行完税。,印花税纳税人,印花税的纳税人是在中华人民共和国境内书立、使用、领受印花税法所列举的应税凭证的单位和个人。1、列举征税的各种合同及合同性质的凭证，以立合同人为纳税人。但不包括担保人、证人、鉴定人2、产权转移书据的纳税人是立据人3、营业帐簿的纳税人是立帐簿人4、权利、许可证照的纳税人是领受人5、在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人外商投资企业和外国企业也是纳税人,印花税征税范围、税目、税率,课税范围：税法列举的各类经济合同、产权转移书据、营业帐簿和权利许可证照、股份转让书据等。税目:13个税目；税率形式：比例税率和固定税额比例税率：财产租赁、财产保险、仓储保管合同：1购销、建安工程承包、技术合同：30；借款合同：0.50；证券交易合同：2其余合同：50；固定税额：部分营业账簿、权利、许可证照，5元/件税票票面金额与人民币金额相同,印花税计税依据（1）,1、应税凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额纳税，不得做任何扣除2、同一凭证，载有2个或2个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。3、按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额4、应税凭证为外国货币的，应按凭证书立日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额5、应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算,印花税计税依据（2）,6、有些合同，在签定时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签定时按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花7、应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以不论合同是否已兑现或是否按期兑现，均应贴花对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续,印花税税收优惠,对已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免税对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税对无息、贴息贷款合同免税对外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免对农牧业保险合同免税对特殊货运凭证免税，包括军用物资运输凭证、；抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证,印花税的计算（例97),应纳税额应税凭证的计税金额适用税率应纳税额计税数量固定税额某企业2004年度有关资料如下：（1）实收资本比2003年增加100万元（2）与银行签订1年期借款合同，借款金额300万元，年利率5%（3）与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万元（4）与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按20052009年实现利润的30%支付（5）与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元）要求：计算该企业2004年应缴纳的印花税,例97分析,（1）100500.05（万元）500（元）（2）3000.500.015（万元）150元（3）（350450）302400元（4）先按定额贴花5元，以后结算时再按实际金额计算应补缴的税款（5）（80.5）5037.5（元）应纳印花税5001502400537.53092.5（元）注：装卸费不需计税,印花税的征收管理,1、印花税纳税办法（1）印花税自行贴花（2）印花税汇贴或汇缴方法（3）印花税委托代征办法2、纳税环节与纳税地点印花税应在书立或领受时贴花，一般实行就地纳税3、违章处罚,（1）印花税自行贴花,适用于应税凭证较少或贴花次数较少的纳税人。纳税人书立、领受或使用印花税法列举的应税凭证时，纳税义务即已产生，应当根据其性质和适用的说目税率自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税并。加以注销或画销，纳税义务才算履行完毕对已贴花的凭证，修改后所载的金额增加的，起增加的部分应补贴印花税票，凡多贴印花税票者，不得申请退还或抵用,（2）印花税汇贴或汇缴方法,适用于应纳税额较大或贴花次数频繁的纳税人一份应税凭证超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联贴在凭证上或由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。所谓”汇贴“。同一种类应纳税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总交纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的纳税许可证。汇总缴纳的限期限额应由当地税务机关确定，但最长期限不得超过1个月。实行印花税按期汇总缴纳的单位，对征