贷款业务的核算

1,贷款,主讲：张如,2,第四章贷款业务的核算,.1贷款业务概述贷款：金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款的种类按贷款期限长短：短期贷款、中长期贷款按贷款发放的基础：信用贷款、担保贷款（保证贷款、抵押贷款、质押贷款）、票据贴现按贷款的风险程度划分：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款,3,贷款业务的管理要求严格贷款的发放手续认真监督贷款的使用和收回树立风险意识,4,.2贷款业务的核算,贷款业务核算原则：本息分别核算原则商业性贷款和政策性贷款分别核算原则自营贷款与委托贷款分别核算原则应计贷款和非应计贷款分别核算,5,从应计贷款转为非应计贷款后，收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入,贷款本金逾期90天而尚未收回时，逾期贷款应停止计提利息收入，并从应计贷款转为非应计贷款单独核算,已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收回的，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转到表外核算,6,一、信用贷款的核算,信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放的贷款，而无需提供担保的一种贷款方式,逐笔申请立据，逐笔审核，确定期限，到期归还,7,贷款发放的核算借：贷款信用贷款*单位贷款户（本金）贷款信用贷款*单位贷款户（利息调整）贷：吸收存款活期存款（*单位存款户）会计部门对保管的借据定期检查，并与各科目分户账核对，以保证账据相符,8,收回贷款的核算到期收回贷款的核算借：吸收存款活期存款（*单位存款户）贷：贷款信用贷款*单位贷款户（本金）利息收入短期贷款利息户借款人主动归还到期贷款银行主动扣收到期贷款对不在本行开户的借款单位提交的转帐支票，应通过票据交换提交有关银行审核支付后，才能办理转帐借：存放中央银行款项贷：贷款信用贷款*单位贷款户（本金）,9,贷款展期展期只限一次，一般不办理转帐手续。对担保贷款应由担保人办理延长担保期限或重新担保手续。短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限，中期贷款展期期限累计不得超过原贷款1/2，长期贷款展期期限累计不得超过3年。贷款展期后，应按展期期限加上原期限所达到的新的利率期限档次所对应的利率计息。,10,保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带保证责任为前提而发放的贷款国家机关、以公益为目的事业单位和社会团体，以及企业法人的分支机构和职能部门，不得担当保证人，或只能在一定条件下担当保证人,二、保证贷款的核算,保证人必须具有法人资格、信誉较好、支付能力强的经济实体,11,贷款发放的处理签订保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，经法律公证信贷部门与会计部门应严格交接手续。收入：待处理抵押品户借：贷款保证贷款*单位户贷：吸收存款活期存款（*单位存款户）,12,贷款收回的处理借：吸收存款活期存款（*单位存款户）贷：贷款保证贷款*单位户贷：利息收入付出：待处理抵押品户贷款到期不能收回的处理直接向保证人收取，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期届满，贷款本息未受清偿之时起两年借：吸收存款活期存款（*单位存款户）贷：贷款保证贷款*单位户,13,三、抵押贷款的核算,抵押贷款是指按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款,抵押物应尽可能价格变动少：有市场，可随时变卖；易于保管；不易变质；容易识别、鉴定和估价,14,抵押贷款的特点：,1.必须以借款人或第三人的财产作为抵押物,可以减少银行风险,比较安全.2.借款人能以较低的利率获得贷款,对能够还本付息的借款人同样有利.3.由于具有还本付息的刚性,可以促进借款人加强核算,合理使用贷款.,15,抵押人所有或有权处分的：房屋及其他地上定着物机器、交通运输工具国有土地使用权抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权,16,抵押贷款额度=抵押品作价现额抵押率抵押率一般（50%70%）,不转移抵押品的占有。有关产权证明、契约单证移交金融企业，并进行抵押登记,17,债务履行期届满抵押权人未受清偿的，可以与抵押人协议以抵押物折价或者以拍卖、变卖该抵押物所得的价款受偿；协议不成的，抵押权人可以向人民法院提起诉讼,18,抵押贷款发放,银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。,19,抵押贷款发放的核算借：贷款抵押贷款*单位户（本金）贷：吸收存款活期存款（*单位存款户）收入：待处理抵押品户抵押贷款收回的核算借：吸收存款活期存款（*单位存款户）贷：贷款抵押贷款*单位户（本金）贷：利息收入抵押贷款利息户付出：待处理抵押品户办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。,20,四、质押贷款的核算,质押贷款是指按担保法规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款,质押物一般具有轻捷、简便、易于移动空间位置和便于保管的特点,21,质押的权利包括：汇票、支票、债券、存单、仓单、提货单、可转让股票、可转让商标权、专利权、,转交给债权人占有。以股票和知识产权中的财产出质的，应到相应的管理部门进行出质登记,22,6.3票据贴现业务的核算,指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。只有商业汇票可申请贴现。包括商业承兑汇票、银行承兑汇票银行信贷部门按规定进行审查,23,一、贴现银行办理贴现的处理贴现利息=贴现金额贴现天数月贴现率/30实付贴现金额=贴现金额-贴现利息借：贴现资产贴现*户（面值）贷：吸收存款活期存款（*单位存款户）贷：贴现资产贴现*户（利息调整）,24,资产负债表日，按贴现利息收入：,借：贴现资产贴现*户（利息调整）贷：利息收入,25,二、贴现汇票到期银行收回贴现票款的处理,A、商业承兑汇票到期收款的核算汇票承兑人在本行开户借：吸收存款活期存款（*单位存款户）贷：贴现资产*商业汇票户,26,汇票承兑人在他行开户同城承兑的到期日办理收款异地承兑的匡算邮程，提前寄送承兑人开户行借：吸收存款活期存款（承兑人*户）贷：联行往账等（辖内往来）贴现银行借：联行来账等（辖内往来）贷：贴现资产*商业汇票户,27,承兑人账户余额不足，则从贴现申请人账户扣收借：吸收存款活期存款（贴现申请人*户）贷：贴现资产*商业汇票户贴现申请人账户余额也不足，则将不足转作逾期贷款借：吸收存款活期存款（贴现申请人*户）借：贷款逾期贷款贴现申请人*户贷：贴现资产*商业汇票户贷：利息收入贴现利息收入户,28,B、银行承兑汇票到期收款的核算一般不会发生退票问题承兑行：到期日，承兑银行应向申请人收取票款并专户储存借：吸收存款活期存款贷：吸收存款应解汇款（汇票款专户）收到贴现银行寄来的汇票，于到期日将票款划出借：吸收存款应解汇款（汇票款专户）贷：联行往账等贴现银行借：联行来账等贷：贴现资产*商业汇票户利息收入,29,6.4贷款减值准备的核算,一、贷款损失准备的有关规定包括一般准备、专项准备、特种准备一般准备：根据全部贷款余额的一定比例计提，用于弥补尚未识别的可能损失的准备。按季计提，年未余额不低于年未贷款余额的1%专项准备：按贷款五级分类结果，按季计提。关注贷款2%、次级贷款20%、可疑贷款50%、损失贷款100%特种准备：对特定国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备,30,二、贷款损失准备的核算,提取损失准备金的处理借：资产减值损失贷：贷款损失准备*准备同时，借：贷款已减值贷：贷款本金利息调整减值贷款利息核算：（按摊余成本*实际利率）借：贷款损失准备贷：利息收入同时，按合同本金和合同利率相乘计算确定应收利息金额进行表外登记,31,收回减值贷款时：借：吸收存款（实际收到）贷款损失准备（损失准备的余额）贷：贷款已减值（贷款余额）资产减值损失（差额）,32,核销贷款损失的处理损失核销条件借：贷款损失准备*准备贷：贷款已减值同时，减少表外“应收未收利息”已冲销贷款损失又收回借：贷款已减值（原转销额）贷：贷款损失准备*准备借：吸收存款活期存款（*单位存款户）（实际收到）贷：贷款已减值（原转销额）资产减值损失（差额）,33,例题：,2007年1月1日，光华银行向某客户发放一笔贷款200万元，期限2年，合同利率10%，按季结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）2007年3月31日，6月30日，9月30日，12月31日，分别确认贷款利息5万元。（2）2007年12月31日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失20万元。（3）2008年3月30日从客户收到利息2万元，且预期2008年度第二季度和第三季度末很可能收不到利息。（4）2008年6月30日，对该贷款进行减值测试，未发生减值损失；2008年12月31日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量为166.53万元。（5）2009年1月10日，经协商，光华银行从客户收回贷款170万元。,34,6.5贷款利息的核算,一、贷款利息计算的有关规定短期贷款：贷款合同期内遇利率调整不分段计息。按季或按月结息中长期贷款：利率一年一定，按季结息贷款展期：展期利率按累计期限计算逾期贷款或挤占挪用贷款：按罚息利率计收罚息，直至清偿为止，遇罚息利率调整则分段计息。同一笔贷款逾期又挤占挪用，应责其重，不能并处,35,二、贷款利息计算方法,定期计息:采用余额表或分户账以积数计算逐笔计息满年的按年计算，满月的按月计算，有整年（月）又有零头的，全部化成天数计算利息=本金期限利率借：吸收存款借款人户贷：利息收入,36,借款人无款支付，银行主动转入表内“应收利息”和表外“应收未收利息”，同时向借款人发出欠息通知书借：应收利息*借款人户贷：利息收入收入：应收未收利息*借款人户“应收利息”和“应收未收利息”在贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利，复利按季（月）计收,37,应收利息收回借：吸收存款活期存款（借款人户）贷：应收利息*借款人户（欠息）利息收入（复利）付出：应收未收利息（复利、欠息）,38,本章要点,掌握各种贷款业务核算的基本要求及账务处理掌握银行贷款利息的计算方法及核算手续,39,作业；工商银行某市分行年初“贷款损失准备”科目余额为80万元；2月份报经批准核销华通商场的呆帐贷款15万元；第一季度末该分行应提贷款损失准备的各项贷款余额为9500万元；4月份又收回原已核销的一笔呆帐贷款10万元；第二季度末该分行应提贷款损失准备的各项贷款余额为8800万元；该行按贷款余额的1%计提贷款损失准备要求：根据上述资料编制相关会计分录,40,工商银行某市支行8月份发生下列贷款业务8月10日，第一百货公司持同城银行承兑汇票来行申请办理贴现，汇票金额20万元，汇票到期日为12月4日，经信贷部门审查后予以受理（月贴现率千分之六）8月19日，向市纺织厂贴现的商业承兑汇票20万元未能按期收回票款，特向贴现申请人收取，该单位存款账户余额只有15万元要求：根据上述资料编制相关会计分录,41,8月10日，第一百货公司持同城银行承兑汇票来行申请办