负债的定义和特征

第七章负债第一节负债概述一、负债的定义和特征（一）定义负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。,（二）特征1.负债是由企业过去的交易或者事项形成的；2.负债预期会导致经济利益流出企业；3.负债是企业承担的现时义务。,二、负债的确认条件（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（二）经济利益流出的金额能够可靠地计量。三、分类（见教材第227页）（一）流动负债（二）长期负债,第二节流动负债和的确认与计量一、短期借款（一）短期借款核算的内容短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。（二）科目设置,短期借款,短期借款本金的取得,短期借款本金的归还,贷余：尚未归还的短期借款本金,对应的贷方账户银行存款,对应的借方账户银行存款,财务费用,企业为筹集资金而发生的各项费用（如利息支出、手续费、汇兑损失等）,利息收入、汇兑收益等；期末，转入“本年利润”账户,对应的借方账户本年利润,对应的贷方账户银行存款,（三）短期借款的会计处理1.企业借入各种短期借款借:银行存款（本金）贷:短期借款（本金）2.支付利息时借:财务费用（利息）贷:银行存款（利息）3.归还短期借款本金借:短期借款（本金）贷:银行存款（本金）例:见P228，例7-1.,预提费用,预提数（预先提取计入成本或损益的费用）,支付数（以后实际支付的款项）,对应借方账户财务费用,对应贷方账户银行存款,期末余额：已预提尚未支付的费用,期末余额：已支付尚未预提的费用,若利息数额较大时，可以采用预提的方式，核算利息费用。,应付利息,应付利息数,对应借方账户财务费用,应付利息支付数,对应贷方账户银行存款,贷余：应付未付利息,不设“预提费用”账户的企业，可以用“应付利息”账户代替“预提费用”账户。,1.企业借入各种短期借款借:银行存款贷:短期借款2.资产负债表日，计提利息，确认负债借:财务费用贷:应付利息3.归还短期借款本金及利息借:短期借款应付利息贷:银行存款,二、应付票据（一）应付票据核算的内容应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）科目设置,“应付票据”科目，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（负债类）,应付票据,企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等。期末，带息票据应付利息入账。,商业汇票到期支付票据款等,贷余：反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额及利息,对应的贷方账户银行存款应付账款短期借款,对应的借方账户原材料在途物资材料采购库存商品财务费用,（三）会计处理1.不带息（1）开出商业汇票借:在途物资（原材料）应交税费应交增值税（进项税额）贷:应付票据（2）票据到期，偿还票款借:应付票据贷:银行存款（3）到期债务人无力支付借:应付票据贷:应付账款例:见P230，例7-2.,2.带息票据（1）企业开出、承兑商业汇票时借:在途物资（原材料）应交税费应交增值税（进项税额）贷:应付票据（2）期末计提利息时借:财务费用贷:应付票据（已计息）（3）到期偿还时借:应付票据（面值已计息）财务费用贷:银行存款（应付账款）,三、应付账款（一）核算内容应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供等而发生的应付未付的款项。（二）科目设置,“应付账款”科目，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。（负债类）,应付账款,因购进商品或接受劳务尚未支付的款项,实际偿还的款项,贷余：期末尚未偿还的款项,对应的贷方账户银行存款,对应的借方账户原材料库存商品生产成本,（三）会计处理1.发生应付账款借:在途物资等应交税费应交增值税（进项税额）贷:应付账款2.偿还应付账款借:应付账款贷:银行存款3.转销应付账款借:应付账款贷:营业外收入例：见P231，例7-3.7-4.7-5,四、预收账款（一）核算内容（先收钱，后发货）预收账款是指企业按照合同规定，向购货方或劳务购买方预先收取的款项。（二）科目设置,“预收账款”科目，核算企业按照合同规定预收的款项。（负债类），预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。本科目按购货单位进行明细核算。,预收账款（负债类）,1、收到预收款项2、收回差额款,1、销售实现时，按实现的收入冲减预收款项2、退回余款,贷余：预收的款项,借余：尚未转销的款项,对应的贷方账户主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款,对应的借方账户银行存款,（三）会计处理1.企业向购货单位预收款项时借:银行存款贷:预收账款2.发货，确认收入（按发票价确认）借:预收账款贷:主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,3.收到补交款项时借:银行存款贷:预收账款或退回多收款项时借:预收账款贷:银行存款见P231，例7-6.,五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的概念及组成1.职工薪酬，是指企业为获得职工（全职、兼职、临时职工）提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,2.职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（3）和（4）也称为五险一金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出,（二）应付职工薪酬核算的主要依据1.工资结算核算的主要依据工资结算汇总表2.工资费用分配核算的主要依据工资费用分配表（三）应付职工薪酬核算的科目设置及账务处理程序1.科目设置应付职工薪酬,“应付职工薪酬”科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。（负债类）,应付职工薪酬（负债类）,实际发放的职工薪酬,应付职工薪酬发生数,贷余：企业应付未付的职工薪酬,对应的贷方账户银行存款库存现金,对应的借方账户生产成本制造费用管理费用销售费用,借余：企业多付的职工薪酬,补充：工资费用的计算（一）计时工资的计算计时工资的计算可采用两种作法，一种是月薪制；另一种是日薪制。1.月薪制：不论月份大小，只要出满勤，每个月拿的工资是一样的。其计算公式：应付月工资全勤月工资缺勤工资应扣病假工资,按30天计算（36512），星期六、日和节假日照发工资，缺勤期间有星期六、日和节假日也算缺勤，照扣工资；按21天计算（365-11-10412），星期六、日和节假日不发工资，缺勤期间有星期六、日和节假日不算缺勤，不扣工资。,例：某工人月标准工资9990元，6月份出勤20天，事假1天，病假4天，星期日休假5天，根据工龄，该工人病假工资按日工资率的80支付。,按30天计算：应付月工资999013334333209390.60（元）按21天计算：应付月工资99901475.714475.71209133.72（元）,2、日薪制：按实际出勤天数计算工资。其计算公式：应付月工资月出勤天数日工资率应付病假工资,例：某工人月标准工资9990元，6月份出勤17天，事假1天，病假4天，星期六日休假8天，根据工龄，该工人病假工资按日工资率的80支付。,按30天计算：本月出勤天数17825（天）应付月工资253334333809390.60（元）按21天计算：本月出勤天数17（天）应付月工资17475.714475.71809609.79（元）,（二）计件工资的计算计件工资是根据职工所能完成的合格品产量及由于材料缺陷所造成的废品数量和规定计件单价计算的。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。个人计件工资是根据个人的劳动成果计算的工资。应付计件工资（合格品产量料废产量）计件单价,集体计件工资是以生产班组为单位，按其所完成产品的数量和计件单价计算班组计件工资总额，然后再按一定的标准进行分配。其分配方法一般可根据每个人的工资标准和实际工作时间的乘积比例进行分配。,2.账务处理程序（1）职工薪酬的分配借:生产成本（车间生产人员职工薪酬）制造费用（车间管理人员职工薪酬）管理费用（行政管理部门人员职工薪酬）销售费用（销售人员职工薪酬）在建工程（在建工程人员职工薪酬）研发支出（无形资产开发人员职工薪酬）贷:应付职工薪酬见P234，例7-8,（2）支付职工薪酬借:应付职工薪酬贷:银行存款,1.货币性职工薪酬例：见P234，例7-7.2.非货币性职工薪酬例：见P235，例7-9.,六、应交税费（一）应交税费概述企业根据税法规定应当缴纳各种税金，如：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、印花税、所得税等。其中，印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。,“应交税费”科目，核算企业按照税法等规定应缴纳的各种税费（印花税等不需要预计税额的税种除外）的计算与实际缴纳情况。（负债类）,应交税费,应交而未交的各种税费,实际交纳的各种税费,贷余：反映未交的税费,借余：反映多交的税费,对应的贷方账户银行存款,对应的借方账户营业税金及附加固定资产清理管理费用,注意：本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。,（二）应交增值税增值税是就其货物（生产销售货物和进口货物）或劳务（加工劳务和修理修配劳务）的增值部分征收的一种税。应该注意的是，除上述两种劳务外，其他劳务缴纳的是营业税。增值税属于典型的价外税。,一般纳税人应交增值税的核算设置“应交税费应交增值税”核算。其中“应交增值税”明细账中，按“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等设置专栏。增值税按月缴纳，计算如下：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额,1.进项税额的处理（1）购进货物所支付的增值税例：见P238，例7-10.（2）购进免税农产品按买价的13%的扣除率计算例：见P238，例7-11.（3）购进固定资产所支付的增值税例：见P238，例7-12.,2.销项税额的处理。（1）一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额。例：见P239，例7-13。,（2）视同销售，需要计算销项税额按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将资产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。例：P240，例7-17.,（3）进项税额转出企业购进货物等发生非常损失或改变用途的处理。例：P240，例7-15.7-16.,3、缴纳增值税。本月缴纳本月应交增值税借:应交税费应交增值税（已交税金）贷:银行存款,例.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，原材料采用实际成本计价进行核算。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：1.购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款60万元，增值税额10.2万元，公司已用银行存款支付，该批原材料已验收入库。,2.销售产品一批，销售价格为80万元（不含税），实际成本64万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入的确认条件。3.月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额1.7万元。4.用银行存款交纳本月增值税。要求：编制上述业务相关的会计分录。,1.借:原材料60应交税费应交增值税（进项税额）10.2贷:银行存款70.22.借:应收账款93.6贷:主营业务收入80应交税费应交增值税（销项税额）13.6借:主营业务成本64贷:库存商品64,3.借:待处理财产损溢11.7贷:原材料10应交税费应交增值税（进项税额转出）1.74.借:应交税费应交增值税（已交税金）5.1贷:银行存款5.1,（三）小规模纳税人应交增值税的核算小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。1.购进货物时其支付的增值税额不能抵扣，应计入购入货物的成本。例：见P241，例7-20。2.销售货物时按不含税价格计算应交增值税。例：见P242，例7-21。3.交纳增值税。例：见P242，例7-22。,（四）应交消费税核算1.概念：消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。2.计算应交消费税销售额税率或单位税额销售数量3.会计处理,（1）产品销售。A.将应税消费品对外销售，缴纳的消费税直接计入“营业税金及附加”科目；例：见P242，例7-23。B.用应税消费品用于在建工程等方面，按规定缴纳的消费税计入有关成本。例：见P242，例7-24。,（2）委托方委托加工应税消费品。A.将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本；B.将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税费应交消费税”科目的借方。,（五）应交营业税的核算1.概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。2.计算应纳税额营业额营业税税率3.会计处理,（1）期末计算应交营业税时借:营业税金及附加贷:应交税费应交营业税（2）实际缴纳时借:应交税费应交营业税贷:银行存款,（六）其他应交税金1.应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、营业税、消费税为计税依据征收的一种税。计算应纳税额（应交增值税应交营业税+应交消费税）税率2.会计处理,期末计算应交数时借:营业税金及附加贷:应交税费应交城市维护建设税实际缴纳时借:应交税费应交城市维护建设税贷:银行存款,七、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。例：见P246，例7-27。,第三节非流动负债的确认与计量一、长期借款(一)长期借款定义长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种款项(二)科目设置及会计处理1、科目设置设置“长期借款”、“应付利息”科目,2、会计处理（1）取得借款借:银行存款贷:长期借款本金（2）期末计提利息借:在建工程(借款用在在建工程方面）财务费用(借款用在日常经营活动）贷:应付利息（3）到期偿还本金及利息借:长期借款应付利息贷:银行存款例:见P248，例7-28.7-29.7-30,二、应付债券（一）应付债券核算的内容债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业发行的期限在一年以上（不含一年）的长期债券构成了企业的一项长期负债。（二）应付债券的发行价格,发行价格面值（面值发行）溢价发行（发行价格大于面值）折价发行（发行价格小于面值）（三）科目设置应付债券面值应计利息（到期还本付息）利息调整应付利息（分期付息，一次还本）,（四）会计处理1.发行债券借:银行存款（发行价格）应付债券利息调整贷:应付债券面值（面值）应付债券利息调整例：见P251，例7-31.7-32.7-33.,2.期末计息（自学）