非流动负债的特点

第十章非流动负债,FinancialAccounting,第十章非流动负债,主要内容：第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节长期应付款第五节预计负债,第一节非流动负债概述,一、非流动负债的概念非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。长期负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款(融资租入固定资产租赁费等),二、非流动负债的特点1、举借非流动负债不影响企业原来的资本（或股权）结构。2、举借非流动负债可以增加投资者所得的盈余。3、在交纳所得税时，非流动负债上的利息支出除资本化以外的，可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,(一)借款费用的概念及内容,借款费用是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,符合资本化的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房产、存货、建造合同和开发阶段符合资本化条件的无形资产等等资产。,（二）借款费用应予资本化的资产范围和借款范围。,应予以资本化的借款范围包括专门借款，还包括一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（三）借款费用开始资本化的条件,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（四）借款费用的确认和计量,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产成本，即“在建工程”、“开发成本”或“生产成本”；不符合资本化条件的其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。,1、借款费用的确认,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（四）借款费用的确认和计量,企业借入专门借款的，应以其当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息费用金额。,2、借款费用的计量,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,一般借款费用的计量公式,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,分析：至3月31日，企业的第一笔一般借款占用了3个月，第二笔一般借款占用了1个月。则第一季度“一般借款本金加权平均数”1003330013200（万元）,【例10-1】企业为了建造某项大型生产线于2008年1月1日使用了一般借款100万元，3月1日又占用了一般借款300万元，该项大型生产线的建造工作从2008年1月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,专门借款发生的辅助费用，资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，予以资本化，计入成本；资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,3、辅助费用的确认与计量,（四）借款费用的确认和计量,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。此间的借款费用应计入当期损益，直至开工。如果中断是必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。,（五）借款费用暂停资本化,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在停止资本化之后所发生的借款费用，确认为费用，计入当期损益。,（六）借款费用停止资本化,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（七）借款费用的核算,1、对于发生在固定资产购建过程中应予资本化的费用,借：在建工程贷：银行存款（辅助费用）、应付利息（一般借款利息）长期借款（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（一次性还本付息应付债券利息及溢价或折价摊销）应付利息（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息）注！达到可使用状态后结转固定资产,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（七）借款费用的核算,2、对于发生在存货生产过程中应予资本化的费用,借：生产成本贷：银行存款（辅助费用）、应付利息（一般借款利息）长期借款（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（一次性还本付息应付债券利息及溢价或折价摊销）应付利息（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息）注！达到可使用状态后结转存货。,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（七）借款费用的核算,3、对于发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用,4、对于不予资本化的借款费用,将费用分别记入“开发成本”和“财务费用”的借方科目；贷方科目核算内容相同。,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,【例10-2】A公司于2008年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为一年半，工程采用出包的方式，每月1日支付工程进度款，每月的具体支付金额见下表“支出”一栏。公司为建造厂房于2008年1月1日向甲银行借入专门借款800万元，借款期限为2年，年利率6；同日又向乙银行专门借款400万元，借款期限为3年，年利率8，两项借款合同均规定到期一次还本付息；公司2008年度除了上述两项借款外，于2008年11月1日取得流动资金贷款600万元，年利率为4。要求：计算2008年度公司应予以资本化的利息金额，并作出相应的账务处理。,（七）借款费用的核算,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,分析：该公司2008年度为建造厂房共支出了1560万元，而两项专门借款总额为1200万元，从表10-1中可以看出，截止至10月份恰好全部用完；公司为建造厂房的累计支出总额超过了专门借款总额，所以除专门借款外，还应当考虑11月份和12月份资产支出当中所占用的一般借款360万元。,三、借款费用的处理,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,2008年度的应计利息金额8006400860042/1284（万元）其中：专门借款的应计利息8006400880（万元）一般借款的应计利息60042/124（万元）专门借款利息资本化金额8006400880（万元）一般借款的资本化率4(6002/12)=4%一般借款的累计支出加权平均数1202/122401/1240（万元）一般借款利息资本化金额404%1.6（万元）一般借款利息费用化金额41.62.4（万元）,第十章非流动性负债,第1节非流动性负债概述,借：在建工程建筑工程厂房816000财务费用24000贷：长期借款应计利息800000应付利息40000,会计处理如下,三、借款费用的处理,（七）借款费用的核算,第二节长期借款,一、长期借款含义长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。二、长期借款核算1.长期借款设置“长期借款”会计科目进行核算。2.本科目期末贷方余额，反映期末尚未偿还的长期借款3.分别设置“本金”及“利息调整”进行明细核算。,4.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额5.如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款利息调整”科目6.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用摊余成本*实际利率应付利息本金*合同利率7.实际利率与合同利率差异较小的，可以采用合同利率计算确定利息费用下面按实际利率与合同利率相同,三、长期借款的主要账务处理1.取得长期借款，应按实际收到的金额，借：银行存款贷：长期借款2.长期借款的利息利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目。借：在建工程/管理费用/财务费用/研发支出等贷：应付利息,3.归还借款（1）企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额借：长期借款本金贷：银行存款（2）按归还的利息借：应付利息贷：银行存款【例10-3】：S公司2004.7.1向银行借入100万元，期限3年，年利率10%，分期付息到期还本的长期借款。借款用于建造厂房，厂房于2005.6.30交付使用。假定实际利率与合同利率差异较小。1.借款发生时：借：银行存款1000000贷：长期借款-本金1000000,2.2004.12.31计算利息借：在建工程50000贷：应付利息500003.2005.7.1支付利息借：应付利息50000在建工程50000贷：银行存款1000004.2005.12.31计算利息借：财务费用50000贷：应付利息50000,5.2006.7.1支付利息借：应付利息50000财务费用50000贷：银行存款1000006.2006.12.31计算利息借：财务费用50000贷：应付利息500007.2007.7.1还本付息借：应付利息50000财务费用50000长期借款1000000贷：银行存款1100000,第三节应付债券,财务会计第九章第三节应付债券,下一页,一、应付债券概述,债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。比如，票面利率为5%，实际利率为6%。为了给投资人补偿，会采用折价发行。如果实际利率为3%,则会以票面利率5%计息付息，应采用溢价发行。,二、应付债券的核算,设置的科目在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算。,（一）面值发行,1.发行债券借：银行存款(实际收到的金额)贷：应付债券面值（债券票面金额）2、资产负债表日，计算利息(1)分期付息借：在建工程/财务费用贷：应付利息(2)到期一次付息借：在建工程/财务费用贷：应付债券-应计利息,3、到期还本付息(1)分期付息借：应付债券面值应付利息贷：银行存款(2)到期一次付息借：应付债券面值应付债券应计利息贷：银行存款,【例10-4】B企业于206年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为4000万元的债券。该债券按面值发行。B企业的有关会计分录如下：借：银行存款4000贷:应付债券面值4000B企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，至206年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照（企业会计准则第17号借款费用）的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下：借：在建工程160贷：应付债券应计利息160,209年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。B企业的有关会计分录如下：借：应付债券面值4000应计利息960贷：银行存款4960本例中，206年7月1日至209年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40008%3=960,（二）溢价发行,1.发行债券企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券面值”科目；按溢价贷记“应付债券利息调整”科目借：银行存款(实际收到的金额)贷：应付债券面值（债券票面金额）应付债券利息调整（溢价）2、资产负债表日，计算利息、摊销溢价(1)分期付息借：在建工程/财务费用（摊余成本*实际利率）应付债券利息调整（差额）贷：应付利息（面值*票面利率）(2)到期一次付息借：在建工程/财务费用（摊余成本*实际利率）应付债券利息调整（差额）贷：应付债券-应计利息（面值*票面利率）,2、资产负债表日，计算利息、摊销溢价(1)分期付息借：在建工程/财务费用（摊余成本*实际利率）应付债券利息调整（差额）贷：应付利息（面值*票面利率）(2)到期一次付息借：在建工程/财务费用（摊余成本*实际利率）应付债券利息调整（差额）贷：应付债券-应计利息（面值*票面利率）,3、到期还本付息(1)分期付息借：应付债券面值应付利息贷：银行存款(2)到期一次付息借：应付债券面值应付债券应计利息贷：银行存款,例10-5,甲公司2007年1月1日发行面值总额为40000万元的公司债券，发行价格总额为41730.8万元。该公司债券的期限为5年、票面年利率为6，每年年末付息，到期还本。发行债券所得款项已收存银行。甲公司对应付债券的利息调整采用实际利率法摊销。该公司债券的实际利率为5。不考虑其他因素。（1）甲公司2007年1月1日发行公司债券的会计分录借：银行存款41730.8贷：应付债券面值40000应付债券利息调整1730.8,（2）甲公司2007年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：在建工程/财务费用2086.54应付债券利息调整313.46贷：应付利息2400（400001730.8）5=2086.5424002086.54=313.46（3）甲公司2007年12月31日与支付公司债券利息相关的会计分录（以后各年支付利息的会计处理相同，略）借：应付利息2400贷：银行存款2400,（4）甲公司2008年12月31日与计提公司债券利息会计分录借：在建工程/财务费用2070.87应付债券利息调整329.13贷：应付利息2400（41730.8313.46）5=2070.8724002070.87=329.13（5）甲公司2009年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：在建工程/财务费用2054.41应付债券利息调整345.59贷：应付利息2400（41417.34329.13）5=2054.4124002054.41=345.59,（6）甲公司2010年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：在建工程/财务费用2037.13应付债券利息调整362.87贷：应付利息2400（41088.21345.59）5=2037.1324002037.13=362.87（7）甲公司2011年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：在建工程/财务费用2020.25应付债券利息调整379.75贷：应付利息2400,（40742.62362.87）5%=2018.99但是因为前面都是约等于数,最后的这个利息调整数应=1730.80313.46-329.13-345.510-362.87=379.75则记入在建工程/财务费用的应为2400-379.75=2020.25（8）甲公司2011年12月31日与偿还公司债券本金及利息相关的会计分录借：应付债券面值40000应付利息2400贷：银行存款42400,（三）折价发行,1.发行债券借：银行存款(实际收到的金额)应付债券-利息调整（折价）贷：应付债券面值（债券票面金额）2、资产负债表日，计算利息、摊销折价(1)分期付息借：在建工程/财务费用（摊余成本*实际利率）贷：应付利息（面值*票面利率）应付债券利息调整（差额）,(2)到期一次付息借：在建工程/财务费用（摊余成本*实际利率）贷：应付债券-应计利息（面值*票面利率）应付债券利息调整（差额）3、到期还本付息(1)分期付息借：应付债券面值应付利息贷：银行存款(2)到期一次付息借：应付债券面值应付债券应计利息贷：银行存款,第十章非流动性负债,第3节应付债券,二、可转换公司债券,可转换公司债券是指在债券存续期间内的某一特定的时间债券的持有者可以选择是否行使转换权利，按一定的条件将持有的债券转换为发债公司所发行的股票的公司债券。,第十章非流动性负债,第3节应付债券,二、可转换公司债券,由于其兼有债权和股权的双重性质，成为西方国家一种广为流行的融资和投资工具。而在我国，它只是近年来才开始被启用.可转换债券通常具有下列特征：1.利率一般低于普通债券的利率；2.规定的转换价格一般高于债券发行当时的股票市价；3.很多时候，债券合同中包含赎回条件。,第十章非流动性负债,第3节应付债券,二、可转换公司债券,（一）可转换债券的计量可转换债券的发行价格由两部分组成：一是债券本金与利息按市场利率折算的现值;二是转换权的价值。理论上,转换权的价值等于可转换债券的市价减去不含转换权的该债券的市价。对发行可转换债券的计量有两种方法：一种是确认转换权的价值；另一种方法是不确认转换权的价值。我国2006年会计准则采用第一种方法，即按债券本金与利息按市场利率（该利率应以市场上条款相当的不附转换权利的同类债券的利率确定）折算的现值确认负债的价值，同时按发行价格总额扣除负债成份确认金额后的金额计量权益成份。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,第十章非流动性负债,第3节应付债券,二、可转换公司债券,(一)可转换债券的发行：初始确认时：负债成分：确认为应付债券权益成分：确认为资本公积交易费用：在负债成分和权益成分间按各自相对公允价值分摊,发行可转换公司债券的核算,第十章非流动性负债,第3节应付债券,二、可转换公司债券,借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积（权益成份的公允价值）贷或借：应付债券可转换公司债券（利息调整）（差额）,发行可转换公司债券的核算,第十章非流动性负债,第3节应付债券,二、可转换公司债券,(二)可转换债券未转换成股份前（一般债券）按实际利率与摊余成本：确认利息费用按票面利率：计算应付利息,发行可转换公司债券的核算,第十章非流动性负债,第3节应付债券,二、可转换公司债券,借：应付债券可转换公司债券（利息调整、面值）资本公积其他资本公积（权益成分）贷：股本（面值）资本公积股本溢价（按差额）库存现金、银行存款（不可转换部分）,将持有的债券转换为股票,第十章非流动性负债,第3节应付债券,二、可转换公司债券,按规定：注销面值、未摊销溢折价、应付利息、发生费用同时：反映股东权益即：股票入账价值=债券账面价值+转换权价值股本=股票的面值资本公积=债券账面价值+转换权价值-股票的面值,将持有的债券转换为股票,确认权益价值,差额,实际收款额,发行时,股数面值,转换时,第十章非流动性负债,第3节应付债券,二、可转换公司债券,【例10-6】A公司经批准于2006年月1日按面值发行5年期一次性还本付息的可转换公司债券100000000元，款项已收存银行，债券票面利率为6%，利息按年计提。债券发行一年后可以转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。2007年1月1日如果所有的债券持有人均选择将所持有的可转换公司债券转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），A公司发行可转换公司债券时二级市场上与其类似的没有转换权的债券市场利率为9%。,第十章非流动性负债,（1）2006年1月1日发行可转换公司债券时的账务处理可转换公司债券负债成份的公允价值100000000（P/S，9%，5）1000000006%（P/A，9%，5）1000000000.64991000000006%3.889788328200（元）可转换公司债券权益成份的公允价值1000000008832820011671800（元）会计处理如下：借：银行存款100000000应付债券可转换公司债券（利息调整）11671800贷：应付债券可转换公司债券（面值）100000000资本公积其他资本公积11671800,第十章非流动性负债,(2)2006年12月31日确认利息费用和应摊销利息调整数应计利息1000000006%6000000（元）利息费用883282009%7949538（元）应摊销利息调整数794953860000001949538（元）会计处理如下：借：财务费用或在建工程7949538贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）6000000应付债券可转换公司债券（利息调整）1949538（3）2007年1月1日债券持有人行使转换权可转换的股份数（8832820060000001949538）109627773.8（股）,第十章非流动性负债,其中：0.8股无法转换，实际转换9627773股，不足一股部分支付现金，100.88（元）。则：应付债券-可转换公司债券（利息调整）1167180019495389722262（元）会计处理如下：借：应付债券可转换公司债券（面值）100000000应付债券可转换公司债券（应计利息）6000000资本公积其他资本公积11671800贷：股本9627773应付债券可转换公司债券（利息调整）9722262资本公积股本溢价98321757库存现金8,（三）可转换债券的核算,行使转换权前或未行使转换权的可转换债券的会计处理与一般债券的处理相同,例10-7：20*7年1月1日A公司按面值发行4年期、年利率4%的债券50万元，款项已收存银行，债券利息按年支付。同时规定债券发行1年后持有人可将其转换为普通股，初始转换价为每股10元，股票面值为每股1元。债券发行日二级市场上与之类似的不附转换权的债券市场利率为7%计算：1、该批可转换债券负债成分的公允价值=500，000*0.7629+50，000*4%*3.3872=449，1942、该批可转换债券权益成分的公允价值=500，000-449，194=50，806账务处理：借：银行存款500，000应付债券-可转换债券（利息调整）50，806贷：应付债券-债券面值500，000资本公积-其他资本公积50，806,例10-7：上例中由于A公司股票市价持续上涨，前景看好，20*7年初发行的可转换债券于20*8年1月初全部按规定转换为普通股。20*8年1月1日债券持有人行使转换权时：1、该批债券的账面价值=面值+应付利息-未摊销折价=500，000+20000-39，362.42=480，637.582、应转换的股份数=转换日债券的账面价值/初始转换价=480，637.58/10=48，063.758账务处理：借：应付债券-可转换公司债券500，000应付利息20，000资本公积-其他资本公积50，806贷：股本48，063资本公积-股本溢价483，373应付债券-可转换债券（利息调整）39，362.42库存现金7.58,实例：可转换债券,A上市公司发行了3年期，面值1000元/张，票面利率6的可转换债券2000张，总计收入2000000元，持有人在发行后至到期日之间的任何时候都可以要求将每张债券转换成250股普通股。在发行时，同期不包含转股因素的市场贷款利率为9。请问如何进行负债和权益成分的划分？,解答：,1.用9的利率对本金和利息进行折现后的现值为1,848,122元；2.权益部分2,000,0001,848,122151,878借：银行存款2,000,000贷：应付债券-可转换债券1,848,122资本公积其他资本公积151,878,发行时的处理,发行债券时要对初始发行价格进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，首先要确定负债的公允价值（即未来现金流量的现值），再按发行价格总额减去负债成份公允价值后的金额确定权益成份的初始确认金额。权益部分计入资本公积。知道负债的公允价值、面值、权益部分所确定的资本公积，就可以挤出应付债券的利息调整（相当于折溢价），以后要进行调整。相关发行费用，也应该进行分拆，负债部分和权益部分分别计入应付债券和资本公积。,发行时的处理,负债成份的初始确认负债成份的未来现金流量按照实际利率进行折现。权益成份的初始确认发行价格总额扣除负债成份初始确认后的金额。,资产负债表日的处理,在转换前，其会计处理和前面一般的债券相同。债券到期还没有转换，就还本付息，和一般的债券相同。转换时的处理：行使转换权时，把应付债券账面价值计算出来。全部转换的，把应付债券的账面价值和发行时形成的资本公积全部转成所有者权益的股本和资本公积-股本溢价中。至于转换为股本的有多少，要看题目或发行章程中规定：按面值还是按账面价值计算转换的股数，确定股本。剩余的作为资本公积。,转股股本的计算,股本可转债的账面价值（面值利息调整应计利息）转股比例转股价,小结：可转换公司债券,学习时主意三点：1.发行可转换债券2.期末计息3.行使转换权关键是第1和第3，第2和前面的一样。发行时要注意把发行价格分拆成负债成份和权益成份。负债成份债券的公允价值，权益成份发行价格-负债成份负债成份计入应付债券，权益成份计入资本公积。行使转换权时，把应付债券和形成权益的资本公积转出去（如果没有全部转换，乘以转换比例），转到股本和资本公积股本溢价。,【例10-8】某公司2007年1月1日按每份面值1000元发行了2000份可转换债券，取得总收入200万元。该债券期限为3年，票面年利率为6，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为250股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9。2008年4月1日有1000份债券转股，假定不考虑其他相关因素，每年以年初数作为各期期初数，要求：确认负债和权益的初始价值；作出发行、转股等会计处理。,【答案与解析】确认负债和权益的初始价值该公司应先对负债部分的未来现金流量进行折现，以确定初始入账金额（折现率应为9），再将债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额分配到权益部分。按照实际利率计算时，其发行债券初始金额即投资者应支付的金额应12/1.09+12/1.09/1.09+212/1.09/1.09/1.09=184.8122（万元）按照实际利率投资者多支付的部分应计入权益，所以权益部分的初始入账金额=2000000-1848122=151878元。,会计处理是：2007年1月1日发行借：银行存款2000000应付债券利息调整151878贷：应付债券面值2000000资本公积其他资本公积1518782007年12月31日计息借：财务费用166330.98(18481229%)贷：应付利息120000（20000006）应付债券利息调整46330.98,2008年3月30日转股时首先确认利息费用，然后转股借：财务费用21312.6（1848122+46330.98）93/1250贷：应付利息15000应付债券利息调整6312.6借：应付利息15000应付债券面值1000000资本公积其他资本公积75939（15187850）贷：股本250000（2501000）资本公积股本溢价794478.09应付债券利息调整46460.91（151878-46330.98）50-6312.62008年12月31日计息摊销借：财务费用85250.38(947226.499%)贷：应付利息60000（10000006）应付债券利息调整25250.38,附各年的摊余价值计算如下,【例10-9】,甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票(假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数)，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9。,【例10-9】,(1)2007年1月1日发行可转换公司债券借：银行存款200000000应付债券可转换公司债券(利息调整)23343600贷：应付债券可转换公司债券(面值)200000000资本公积其他资本公积23343600可转换公司债券负债成份的公允价值2000000000.6499+20000000063.8897=176656400(元)(注：0.64991（19）5；3.88971（19）1（19）21（19）31（19）41（19）5)可转换公司债券权益成份的公允价值200000000-176656400=23343600(元),例题,(2)2007年12月31日确认利息费用借：财务费用等15899076贷：应付债券可转换公司债券(应计利息)（2亿6）12000000可转换公司债券(利息调整)3899076(3)2008年1月1日债券持有人行使转换权转换的股份数(176656400+12000000+3899076)10=192555476(股)不足1股的部分支付现金06元借：应付债券可转换公司债券(面值)200000000可转换公司债券(应计利息)12000000资本公积其他资本公积23343600贷：股本19255547应付债券可转换公司债券(利息调整)19444524资本公积股本溢价1966435284库存现金06,【例10-10】,甲公司2007年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息，到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，发行收款为10100万元，票面年利率为4，实际利率为6。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。,答案,（1）2007年1月1日发行可转换公司债券借：银行存款10100应付债券可转换公司债券（利息调整）534.6贷：应付债券可转换公司债券（面值）10000资本公积其他资本公积634.6（2）2007年12月31日确认利息费用借：财务费用567.92贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）167.92应付利息400（3）2008年1月1日付息借：应付利息400贷：银行存款400（4）2008年1月1日债券持有人行使转换权借：应付债券可转换公司债券（面值）5000资本公积其他资本公积317.3贷：股本100资本公积股本溢价5033.96应付债券可转换公司债券（利息调整）183.34,一、长期应付款核算的账户设置,第十章非流动性负债,第4节长期应付款,长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。,一、长期应付款核算的账户设置,未来应付的长期应付款,支付款项时,各期确认利息费用,未确认的利息费用,余额:未支付长期应付款,余额：未确认融资费用的摊余价值,“长期应付款”可按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。“未确认融资费用”可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。,第十章非流动性负债,第4节长期应付款,第十章非流动性负债,第4节长期应付款,二、应付融资租入固定资产的租赁费,借：固定资产未确认融资费用（按其差额）贷：长期应付款应付融资租入固定资产租赁费（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）,在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。,应付融资租赁款是指企业采用融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费。融资租入的固定资产，在租赁有效期限内，虽然资产的所有权尚未归租入方所有，但租赁资产上的所有风险以及利益均已转移给了承租方，因此，租入方应将租入固定资产以及相应的融资作为一项资产和一项负债。企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。,二、应付融资租入固定资产的租赁费,1.融资租赁的认定标准融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。按规定满足规定一条或数条标准（所有权转移；有购买选择权；租赁期占到租赁资产寿命75以上；现值与公允价值几乎相当；专用性等。）的租赁，应认定为融资租赁。,二、应付融资租入固定资产的租赁费,2.融资租赁的账务处理融资租入的固定资产，应在租赁开始日，按租赁开始日租入资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，加上初始直接费用，借记“在建工程”或“固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。初始直接费用承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。,二、应付融资租入固定资产的租赁费,2.融资租赁的账务处理未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。借记“财务费用”、“在建工程”等账户，贷记“未确认融资费用”账户。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款应付融资租赁款”账户，贷记“银行存款”账户。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户。,二、应付融资租入固定资产的租赁费,2.融资租赁的账务处理（1）租赁开始日：借：固定资产融资租入固定资产(在建工程)未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款银行存款等（2）摊销未确认融资费用：借：财务费用在建工程等贷：未确认融资费用（2702）（3）支付应付融资租赁款：借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款（4）计提折旧：借：制造费用贷：累计折旧（5）租赁期满：有三种处理：返还；优惠续租；留购。,二、应付融资租入固定资产的租赁费,2.融资租赁的账务处理【例10-11】A公司与B公司于2004年12月1日签订了一份租赁合同。有关资料如下：（1）租赁标的物：甲商品生产线。（2）租赁期开始日：2005年1月1日。（3）租赁期：2005年1月1日2007年12月31日，共3年。（4）租金支付：自租赁开始期日6个月于月末支付租金150000元。（5）该生产线在2005年1月1日的公允价值为700000元。（6）租赁合同约定的利率为7（6个月利率）。（7）该生产线预计使用年限为8年，已经使用3年。假定期满无残值。（8）租赁期届满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。,二、应付融资租入固定资产的租赁费,2.融资租赁的账务处理【例10-11】有关账务处理如下：（1）判断租赁类型。本例符合第2条和第4条认定标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额1500006100900000100900100(元)最低租赁付款额现值1500004.7671000.666715116.6（元）大于租赁资产的公允价值700000元,二、应付融资租入固定资产的租赁费,2.融资租赁的账务处理【例10-11】：有关账务处理如下：（3）计算未确认融资费用未确认。未确认融资费用最低租赁付款额租赁资产公允价值900100700000200100(元)（4）租赁资产入账。借：固定资产融资租入固定资产700000未确认融资费用200100贷：长期应付款应付融资租赁款900100,二、应付融资租入固定资产的租赁费,2.融资租赁的账务处理【例10-11】有关账务处理如下：（5）2005年6月30日支付第一期融资租赁。借：长期应付款应付融资租赁款150000贷：银行存款150000（6）租赁期满时。支付购买价款：借：长期应付款应付融资租赁款100贷：银行存款100同时：借：固定资产生产经营用固定资产700000贷：固定资产融资租赁固定资产700000（关于融资租赁详细的会计业务，请参见高级财务会计）,二、应付融资租入固定资产的租赁费,第十章非流动性负债,第4节长期应付款,具有融资性质的延期付款购买资产，其成本应当以延期支付的购买价款的现值为基础确定。实际支付的购买价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。,三、具有融资性质的延期付款购买资产,借：固定资产、在建工程未确认融资费用（按其差额）贷：长期应付款应付购入固定资产款（支付总额）,企业分期付款购入固定资产，如果分期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等账户，按应支付的金额，贷记“长期应付款应付分期付款购入固定资产款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等账户，贷记“未确认融资费用”账户。按期应付延期付款购入固定资产款时，借记“长期应付款应付分期付款购入固定资产款”账户，贷记“银行存款”账户。,具体会计核算：,【例10-12】假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元，209年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,A公司相关的会计处理如下：1.计算总价款的现值：,2计算各年应确认的融资费用如表,长期应付款摊余成本计算表单位：万元,3.各年相关的会计分录如下：（1）2007年1月1日取得固定资产时：借：固定资产等906.62万元未确认的融资费用93.38万元贷：长期应付款1000万元（2）2007年12月31日支付款项并确认融资费用时：借：长期应付款500万元贷：银行存款500万元借：财务费用等54.40万元贷：未确认的融资费用54.40万元,（3）2008年12月31日支付款项并确认融资费用时：借：长期应付款300万元贷：银行存款300万元借：财务费用等27.66万元贷：未确认的融资费用27.66万元(4)2009年12月31日支付款项并确认融资费用时：借：长期应付款200万元贷：银行存款200万元借：财务费用等11.32万元贷：未确认的融资费用11.32万元,四、专项应付款,企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。企业对专项应付款单设“专项应付款”账户核算，它是负债类账户，其结构与一般负债类账户相同。其明细核算按照拨入资本性投资项目的种类进行明细核算拨款种类分户进行。本科目期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。,企业收到资本性拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”、“公益性生物资产”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。工程项目完工，形成固定资产或公益性生物资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；对未形成固定资产需要核销的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。,如：企业现涉及一桩经济诉讼纠纷：胜诉、败诉两种可能同时存在。目前尚在审理中，不能可靠估计赔偿金额。胜诉无需承担责任败诉需支付赔偿金。,第十章非流动性负债,第5节预计负债,一)、或有负债的特点：1、由过去的交易或事项产生的例如：企业因经济纠纷被对方提起诉讼因为：企业“过去可能违反”某项经济法律的规定且已受到对方的起诉，这个事项使企业可能产生赔偿。,2、其结果具有不确定性或有负债的两类义务：（1)潜在义务负债结果的不确定性，该种负债最终能否发生取决于事实未来的发展。例如：企业因经济纠纷被对方提起诉讼，尚未审理由于案情复杂，相关的法律、法规尚不健全，诉讼的最后结果如何尚难确定。涉及赔偿责任属于潜在义务,（2)现时义务该义务的履行不一定导致经济利益流出企业或该现时义务金额不能可靠计量。(金额难以预计)例如：企业已贴现的商业承兑汇票由于没有迹象表明付款企业不能按时、足额付款，贴现企业承担连带责任的可能性不大，贴现企业应将其作为“或有负债”披露。,（二)或有负债的内容：1、已贴现的商业承兑汇票票据贴现后，贴现企业就产生了一项或有负债2、未决诉讼、仲裁正在涉讼而尚未判决的事项，可能会使企业败诉并承担赔偿责任3、债务担保如出票人不如期付款，背书企业就应代为偿还4、产品质量保证对已售商品或劳务实行三包后，需开支的费用很难确定,5、追加税款税务审核后，尚未查实定案6、应收账款抵借借期满后，若账款无法收回或不足以清偿借款本息时借款企业就如数偿付7、环境污染整治环境污染被起诉，可能败诉,（三)或有负债的披露或有负债：无论作为潜在义务还是现时义务均不符合负债的确认条件会计上不予确认但或有负债如果符合某些条件则应予披露。,披露原则：1、极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露2、对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小也应予披露,包括：（1)已贴现的商业承兑汇票（2)未决诉讼、仲裁披露内容：形成原因预计产生的财务影响获得补偿的可能性,二、预计负债是指偿还金额、时间不确定，需要根据有关资料进行估计确认的负债，主要包括企业对外提供担保和产品质量保证等而形成的负债。如产品质量保证负债等。（一）账户设置,第5节预计负债,第十章非流动性负债,1、预计负债：因或有事项可能产生的负债。2、确认条件：同时符合以下三个条件可确认为预计负债：（1)该义务是企业承担的现时义务（2)该义务的履行可能导致经济利益流出企业(95%可能性50%)（3)该义务的金额能可靠计量。,3、预计负债的计量：（1)属