资产负债表日后事项的具体内容

1,第十九章资产负债表日后事项,2,第一部分本章考情分析,1本章属于重点章节，各章节的业务会组合出现，整体来说有一定难度，综合性强。在历年的考试中，本章内容可以单独以客观题的形式出现，也可以与或有事项、资产减值、销售退回、前期差错等内容相结合，以主观题的形式出现（2013/2014）。客观题主要考查调整事项与非调整事项的界定及调整事项的相关处理，主观题主要考查调整分录的编制和报表项目的调整。本章重点只有1个：即资产负债表日后事项中的调整事项，综合性很强，既涉及调账，又涉及调表。复习时应在理解资产负债表日后事项处理步骤的基础上，结合六要素的核算进行练习。2.本章内容基本没有变化,3,第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。资产负债表日包括年末和中期末，中期包括半年度、季度和月度。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。,4,二、资产负债表日后事项涵盖期间，如下图所示：,5,三、资产负债表日后事项的具体内容分为两类：调整事项和非调整事项。要重点掌握调整事项。其区别如下表所示：,6,7,【注意】1.资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。,8,2调整事项与非调整事项分别包括哪些内容：本着实质重于形式的原则。某个事项是调整事项还是非调整事项，关键是看该事项表明的情况在资产负债表日或之前是否已经存在。其主要情况出现在资产负债表日前或资产负债表日即存在，则为调整事项；其主要情况出现在资产负债表日后时期，资产负债表日前还没有这个问题，就作为非调整事项，当然，此类事项对理解资产负债表有重大影响。,9,如，甲公司有一笔应收账款，甲公司在日后期间得知其债务人财务状况恶化导致甲公司将发生坏账损失，该事项（即“甲公司在日后期间获得债务人财务状况信息”）所表明的情况（即“将发生坏账损失”，不是指“应收账款”本身）在资产负债表日是否已存在，是判定该事项属于调整事项还是非调整事项的关键点：如果“债务人财务状况恶化、甲公司将发生坏账损失”这个情况在资产负债表日已客观存在，只是甲公司不知道或虽然知道但未做适当处理，则该事项属于调整事项；,10,如果“债务人财务状况恶化、甲公司将发生坏账损失”这个情况是日后期间才出现（比如日后期间债务人发生重大火灾导致债务人财务状况突然恶化），则该事项属于非调整事项。调整事项或非调整事项的界定，是历年考试中经常涉及的知识点。考生复习时应注意理解调整事项和非调整事项的概念，并熟记相关典型事项。常见考点：1、是否是资产负债表日后事项2、是否是资产负债表日后调整事项教材例19-4,11,【单选题】甲公司203年财务报表于204年4月10日对外报出。假定其204年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整203年财务报表的是（）。A.5月2日，自203年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4月15日，发现203年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增203年利润C.3月12日，某项于203年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司203年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额,12,答案：C答案解析：选项A，发生在203年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；选项B，不属于资产负债表日后事项，由于报表已经报出，故不能调整203年财务报表；选项C，属于13后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债；选项D，属于日后非调整事项。,13,第二节资产负债表日后调整事项,一、调整事项的处理原则企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：,14,（一）税前调整1涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。例如：因为201年账目已经结转，尤其是涉及损益类账户期末已经转到本年利润。调整时，不能直接调整202年损益类账户，而是要通过“以前年度损益调整”来替代。只有通过“以前年度损益调整”科目，才不会计入当期损益，才能正确评价前期与本期业绩。,15,借方记录：费用增加、收入减少利润减少贷方记录：费用减少、收入增加利润增加,16,调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。调整损失：借：以前年度损益调整贷：或者调整收益：借：贷：以前年度损益调整,17,2涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目中核算。3不涉及损益和利润分配的，调整相关科目。,18,（二）所得税的处理,19,递延所得税与应交所得税的调整，应分别从各自角度进行独立分析，某些调整事项可能既影响递延所得税又影响应交所得税，某些调整事项可能仅影响递延所得税或仅影响应交所得税：,20,（1）判断是否调整递延所得税时，应从资产、负债的账面价值、计税基础出发，分析资产、负债的暂时性差异是否发生变动，如果发生了变动，则一般需调整递延所得税。常见事例：日后期间因诉讼案件结案而调整预计负债；日后事项表明资产负债表日确认的资产减值金额不合适而调整减值准备（如补提或转回坏账准备等）。,21,（2）判断是否调整应交所得税时，应从企业纳税义务的角度出发，分析调整事项是否导致企业纳税义务发生变动。如果调整事项导致企业纳税义务发生变动，则一般应该调整应交所得税。常见事例：日后期间诉讼案件结案，相关赔偿损失允许税前扣除；在报告年度已确认收入的商品销售，在日后期间发生销售退回、销售折让。,22,（3）判断是否调整应交所得税时，还与事项发生在汇算清缴之前与汇算清缴之后有关，事项发生在汇算清缴之前相应调整报告年度的所得税费用以及报告年度应交税费应交所得税等。事项发生在汇算清缴之后按照税法规定在此期间所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。【注意】调整事项中所得税的处理，是一个难点，也是考试中经常涉及的考点，应重点掌握。,23,（三）留存收益的调整（补提或冲销盈余公积）将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配未分配利润”科目。同时，调整相应的盈余公积科目。补提：借：利润分配未分配利润贷：盈余公积冲销：借：盈余公积贷：利润分配未分配利润,24,（四）报表项目调整,25,【注意】凡是涉及货币资金收支的事项，均作为当期的会计事项，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表。,26,二、调整事项的具体会计处理方法为简化处理，本章所有例子均假定：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字，金额单位以万元表示。,27,（一）资产负债表日后诉讼案件结案（所得税的处理总结）,28,【例195】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在209年8月向乙公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20X9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9000000元。209年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6000000元，乙公司未确认应收赔偿款。,29,210年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8000000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8000000元。甲、乙两公司209年所得税汇算清缴均在210年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。,30,本例中，人民法院210年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即209年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司209年所得税汇算清缴均在210年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。,31,1甲公司的账务处理如下：（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整营业外支出2000000贷：其他应付款乙公司2000000（800-600）借：预计负债未决诉讼6000000贷：其他应付款乙公司6000000【思路】将赔偿款都放入其他应付款统一进行结算借：其他应付款乙公司8000000贷：银行存款8000000,32,注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度（209年）资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为210年的会计事项处理。,33,（2）调整递延所得税资产（注意联系前述业务中确认的递延所得税事项）借：以前年度损益调整所得税费用（600000025）1500000贷：递延所得税资产1500000209年末因确认预计负债6000000元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。【回顾】预计负债对递延所得税的影响,34,（3）调整应交所得税209年所得税汇算清缴均在210年3月10日完成借：应交税费应交所得税（800000025）2000000贷：以前年度损益调整所得税费用2000000（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润1500000贷：以前年度损益调整本年利润1500000,35,（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积（150000010）150000贷：利润分配未分配利润150000,36,【调整报表的原理】,37,（6）调整报告年度209年财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目（期末数）的调整：调减递延所得税资产1500000元；调增其他应付款8000000元，调减应交税费2000000元，调减预计负债6000000元；调减盈余公积150000元，调减未分配利润1350000元。,38,利润表项目的调整（本期金额）：调增营业外支出2000000元，调减所得税费用500000元，调减净利润1500000元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润1500000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150000元，未分配利润一栏调增150000元。,39,（7）调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制210年1月份的资产负债表时，按照调整前209年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整209年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209年12月31日调整后的数字填列。,40,2乙公司的账务处理如下：（1）记录收到的赔款借：其他应收款甲公司8000000贷：以前年度损益调整营业外收入8000000借：银行存款8000000贷：其他应收款甲公司8000000,41,注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2X10年的会计事项处理。,42,（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整所得税费用（800000025）2000000贷：应交税费应交所得税2000000（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整本年利润6000000贷：利润分配未分配利润6000000,43,（4）因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配未分配利润600000贷：盈余公积（6000000X10）600000,44,（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调增其他应收款8000000元；调增应交税费2000000元；调增盈余公积600000元，调增未分配利润5400000元。,45,利润表项目的调整：调增营业外收入8000000元，调增所得税费用2000000元，调增净利润6000000元。所有者权益变动表项目的调整：调增净利润6000000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600000元，未分配利润一栏调减600000元。,46,（6）调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）乙公司在编制2X10年1月份的资产负债表时，按照调整前20X9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整209年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2X10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209年12月31日调整后的数字填列。,47,【单选题】A公司2013年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉，至2013年12月31日法院尚未判决。A公司2013年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1000万元的赔偿款。2014年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1200万元。A公司不再上诉，赔偿款已经支付。A公司2013年度财务报告批准报出日为2014年3月31日，报告年度资产负债表中有关项目调整处理方法正确的是（）。A“预计负债”项目调增200万元B“预计负债”项目调减1000万元；“其他应付款”项目调增1200万元C“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目调增1200万元D“预计负债”项目调减1200万元；“其他应付款”项目调增200万元,48,答案：B答案解析：应冲减原确认的预计负债，并将A公司需偿付乙公司经济损失1200万元反映在其他应付款中，虽然赔款已经支付，但不能调整报告年度货币资金项目，支付业务作为2014年业务反映在报表中。,49,（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。,50,【例196】甲公司20X9年6月销售给乙公司一批物资，货款为2000000元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20X9年12月31日仍未付款。甲公司于20 x9年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100000元。,51,209年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4000000元，其中1900000元为该项应收账款。甲公司于2X10年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60。,52,本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款计提了100000元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为800000元（2000000X40），差额700000元应当调整20X9年度财务报表相关项目的数字。,53,甲公司的账务处理如下：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备=2000000X40一100000=700000（元）借：以前年度损益调整资产减值损失700000贷：坏账准备700000（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产175000贷：以前年度损益调整所得税费用（700000X25）175000【回顾】坏账准备对递延所得税的影响？,54,（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配一未分配利润525000贷：以前年度损益调整本年利润525000（4）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积52500贷：利润分配未分配利润（52500010）52500,55,（5）调整报告年度财务报袁相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款700000元，调增递延所得税资产175000元；调减盈余公积52500元，调减未分配利润472500元。利润袁项目的调整：调增资产减值损失700000元，调减所得税费用175000元，调减净利润525000元。,56,所有者权益变动表项目的调整：调减净利润525000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52500元，未分配利润一栏调增52500元。,57,（6）调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制210年1月份的资产负债表时，按照调整前209年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整209年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209年12月31日调整后的数字填列。,58,（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。这类调整事项包括两方面的内容：（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。,59,（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。,60,主要是退货的情况，退货的问题可能涉及应交所得税。处理时要区分两种情况：所得税汇算清缴前、所得税汇算清缴后。,61,1.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的所得税费用以及报告年度应交所得税等。,62,2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。,63,64,【例197】甲公司20X9年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2400000元（不含增值税），并结转成本2000000元。209年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。210年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2X10年2月20日完成209年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17。,65,本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。,66,甲公司的账务处理如下：（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入2400000应交税费应交增值税（销项税额）408000贷：应收账款乙公司2808000（2）调整销售成本借：库存商品A商品2000000贷：以前年度损益调整主营业务成本2000000,67,（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税（24000002000000）X25100000（报告年度）贷：以前年度损益调整所得税费用100000（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润300000贷：以前年度损益调整本年利润300000,68,（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积（30000010）30000贷：利润分配未分配利润30000,69,（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款2808000元，调增库存商品2000000元；调减应交税费508000元；调减盈余公积30000元，调减未分配利润270000元。利润表项目的调整：调减营业收入2400000元，调减营业成本2000000元，调减所得税费用100000元，调减净利润300000元。,70,所有者权益表项目的调整：调减净利润300000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30000元，未分配利润一栏调增30000元。,71,（7）调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2x10年1月份的资产负债表时，按照调整前209年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整209年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209年12月31日调整后的数字填列。,72,（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错,这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项。调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。也通过“以前年度损益调整”来处理，与第十八章不同的一点：调整会计报表时，第十八章调整的是发现错弊当期的会计报表；资产负债表日后时期发现的错弊，主要调整的是报告年度的会计报表，同时也调错弊当期的会计报表。,73,【计算题】甲公司为上市公司，所得税率为25%，201年所得税汇算清缴尚未完成，202年财务报表批准尚未报出前。,74,（1）12月1日，甲公司与A公司签订销售合同，向A公司销售商品。合同规定，商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出商品，未开出增值税专用发票，收到货款。该批商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。,75,甲公司的会计处理如下：确认主营业务收入500万元，确认主营业务成本350万元。,76,答案：,77,（2）12月1日，甲公司与B公司签订协议，采取以旧换新方式向B公司销售一批商品，同时从B公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，商品的销