应收票据的确认、贴现与转让

第三节应收及预付款项,一、应收票据概述1）定义：应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。商业汇票是一种由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期，最长不得超过6个月。未到期的商业汇票可向银行申请贴现。,2）账户的设置,结算类账户,应收票据,二、应收票据的确认和计价（一）不带息应收票据的确认和计价,应收票据,不带息应收票据,带息应收票据,到期价值=应收票据面值,到期价值=应收票据面值+利息,1）不带息应收票据的核算例1：2006年1月1日甲公司向A公司出售商品，货款1000元增值税170元价税合计1170元。A公司交给甲公司一张不带息，到期日为2006年4月1日，票面金额1170元商业承兑汇票。,借：应收票据A公司1170贷：主营业务收入商品1000应交税费应交增值税（销项税额）170,甲公司账务处理,商业承兑汇票,增值税专用发票,商品出库单,原始凭证,记账凭证,例2：假如2006年4月1日A公司签发商业承兑汇票到期。甲公司收回款项存人银行（中行）。,借：银行存款中行1170贷：应收票据A公司1170,甲公司账务处理,商业承兑汇票,原始凭证,记账凭证,委托收款凭证（收账通知）,例3：如果商业承兑汇票到期，付款人无力支付，甲公司应将到期票据的票面金额转人应收账款。,借：应收账款A公司11700贷：应收票据A公司11700,甲公司账务处理,记账凭证,原始凭证,商业承兑汇票,2）不带息应收票据一般核算实训使用会计模拟实验室软件,实训一（原始凭证的填制）商业承兑汇票的填制,实训二（记账凭证的填制）12月7日业务512月9日业务112月15日业务112月31日业务27,（二）带息应收票据的核算票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限“期限”指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据的期限，有按日表示和按月表示两种。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,【例4】华联实业股份有限公司收到一张3月8日签发的面值为50000元、利率为8，90天到期的商业汇票，计算其到期日和到期值。,其到期日为6月6日，即3月份23天(31-8)，4月份30天，5月份31天，6月份6天(90-23-30-31),其到期值为：50000(1+890360)=51000(元),【例5】华联实业股份有限公司2007年9月1日销售一批产品给华能公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税税额为34000元。收到华能公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：,(1)收到票据时借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税(销项税额)34000(2)年度终了(2007年12月31日)，计提票据利息票据利息=2340005124=3900(元)借：应收票据3900贷：财务费用3900(3)票据到期收回款项收款金额：234000(1+5126)=239850(元)2008年票据利息=2340005122=1950(元)借：银行存款239850贷：应收票据237900财务费用1950,【例6】例2007年9月1日，甲公司收到B公司开出的一张面值20000元、期限6个月、票面利率6%的商业汇票，用以抵偿以前所欠账款。（1）收到票据借：应收票据20000贷：应收账款B公司20000（2）2007年12月31日，计提票据利息。借：应收票据400贷：财务费用400（3）2008年3月1日，票据到期，收回票款。借：银行存款20600贷：应收票据20400财务费用200,2）带息应收票据一般核算实训使用会计模拟实验室软件,记账凭证的填制：12月14日业务一经济业务：12月14日广州立竣机床公司收到12月9日送交银行的广州月华公司签发的三个月到期、利率为8%的商业承兑汇票款，款项划人公司中行账户。（汇票票面金额810000）（汇票人账金额820800）,汇票到期=810000+,8100008%,12,3,=826200,借：银行存款826200贷：应收票据820800财务费用5400,三、应收票据的贴现与转让,1.应收票据贴现1)票据贴现收入的计算应收票据贴现，是指票据持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，将余款付给贴现企业的一种特殊信贷方式。贴现收入的计算如下：票据贴现利息=票据到期价值贴现率贴现期间票据贴现收入=票据到期价值-票据贴现利息其中，票据到期价值，是指票据到期时可收回的款额。不带息票据的到期价值等于票据面值，带息票据的到期价值等于票据面值加票据利息。贴现期间，是指票据贴现日至到期日的期间。,2)应收票据贴现的会计处理(1)企业持未到期票据向银行申请贴现时，应将实际收到的贴现收入与贴现票据面值或账面余额的差额，计入财务费用。(2)已贴现的商业承兑汇票到期时，如果票据付款人未能支付票款，申请贴现企业负有连带的清偿责任，须先代付款人向银行支付票款；若申请贴现企业银行存款余额也不足支付票款，银行则将票据本息作为对申请贴现企业的逾期贷款处理。企业因贴现票据而承担的潜在偿债义务称为或有负债。,【例7】甲公司于2007年5月20日，将持有的4月10日开出、面值40000元、期限90天的不带息票据向银行申请贴现，银行贴现率为5.4%。1）贴现应收票据票据贴现收入=40000300=39700元借：银行存款39700财务费用300贷：应收票据40000,2）贴现票据到期（1）假定付款人如期付款，甲公司不作会计处理。（2）假定付款人未如期付款，票款从甲公司账户中支付。借：应收账款40000贷：银行存款40000,【例8】甲公司于2007年7月1日，将持有的4月1日开出、票面金额10000元、票面利率6%、期限8个月的带息票据向银行申请贴现。银行贴现率为5.4%。1）贴现应收票据票据贴现收入=10400234=10166（元）借：银行存款10166贷：应收票据10000财务费用166,2）贴现票据到期（1）假定付款人如期付款，甲公司不作会计处理。（2）假定付款人未如期付款，银行作逾期贷款处理。借：应收账款10400贷：短期借款10400,【例9】华联实业股份有限公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值100000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10。则：到期值100000元；票据到期日为9月5日(5月份23天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份5天)；票据持有天数30天(5月份23天，6月份7天)；贴现期为90(12030)天；贴现利息2500(1000001090360)元；贴现所得97500(1000002500)元。有关账务处理如下：借：银行存款97500财务费用2500贷：应收票据100000,则：到期值100000元；票据到期日为9月5日(5月份23天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份5天)；票据持有天数30天(5月份23天，6月份7天)；贴现期为90(12030)天；贴现利息2500(1000001090360)元；贴现所得97500(1000002500)元。,【例10】华联实业股份有限公司因急需资金，于4月15日将一张1月20日签发、4个月期限、票面价值50000元、票面利率6的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为7。则：票据到期日为5月20日贴现期为35天(4月份15天，5月份20天)到期值=50000(1+6412)=51000(元)贴现利息=51000735360=347.08(元)贴现收入=51000347.08=50652.92(元)有关账务处理如下：借：银行存款50652.92贷：应收票据50000财务费用652.92,(四)计算及账务处理题1诚信公司2007年8月发生部分经济业务如下:(1)8月1日,出纳员开出现金支票一张.金额3000元,以补充库存现金.(2)8月2日,购买办公用纸张,支付现金320元.(3)8月5日,采购员李民出差预借差旅费1000元,以现金支付.(4)8月7日,开出现金支票,提取现金46000元,备发工资.,(5)8月8日,为职工发放困难补助600元.(6)8月10日,收到零星销售商品货款585元.其中价款500元,应交增值税85元.(7)8月13日,发放职工工资45200元(8)8月16日,企业行政管理部门一次性领取定额备用金5000元(9)8月17日,收到银行的收款通知,应收大通公司的货款30000元以收到,并存入结算帐户.,(10)8月18日,采购员李民出差回来,按规定报销差旅费1060元.(11)8月21日,开出转账支票一张尝付兴华公司货款6200元.(12)8月23日,购买印花税票,支付现金98元(13)8月25日,收到采购人员交来的发票帐单,货款总额7020元,其中价款6000元,应交增值税1020元(14)8月27日,开出转账支票一张,上交增值税41200元(15)8月29日,销售产品一批,价款20000元.应交增值税3400元,货款已收到并存入银行(16)8月31日,企业行政管理部门报销差旅费2300元,2诚信公司2007年10月发生部分经济业务如下:(1)10月2日,将款项交存银行,开出银行汇票一张,金额40000元,由采购员王强携往沈阳以办理材料采购事宜(2)10月5日,因临时材料采购的需要,将款项50000元汇往上海交通银行上海分行,并开立采购专户,材料采购员李民同日前往上海.(3)10月9日,为方便行政管理部门办理事务,办理信用卡一张,金额2000元(4)10月13日,采购员王强材料采购任务完成回到企业,将有关材料采购凭证交到会计部门.材料采购凭证注明,材料价款31000元,应交增值税5270元.(5)10月14日,会计人员到银行取回银行汇票余款划回通知,银行汇票余款已存入企业结算户.,(6)10月17日,因采购材料需要,