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-第 三 章存货本章在2006年有2分的客观题，2007年有3分的客观题，2008年没有涉及本章内容。但是有关存货的核算是会计中最基础的一个内容，在计算题和综合题中都可能会有部分涉及。我们讲的只是2008年在客观题中没有专门出现这章的试题。但是，从2009年学习的角度来讲，我们仍然要将这章所提到的一些重点内容、基础性的内容做一个全面的掌握。本章主要讲三节内容：第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节存货的期末计价 第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件我们这里所讲的存货，可以把它理解为是在一个制造企业，它的三个阶段的表现形式。第一个阶段：原材料。比如汽车制造厂生产汽车，首先要购买钢材等材料，这就是存货；第二个阶段：正在加工过程中的在产品或半成品；第三个阶段：经过所有工序后入库的产成品或库存商品。存货的概念主要是从这三个阶段来讲它的内容。当然，这里讲的是一个完整的制造企业包括上述三个阶段，如果是一个其他企业，表现形式未必就是这样。 存货的确认条件与第一章资产的确认条件一样。从理论上来讲，所有资产的确认都要同时满足两个条件：（1）经济利益很可能流入企业；（2）成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量这个问题是本节的重点，也是本章的重点。我们很多考试都侧重于对存货初始计量的测试。我们教材是从不同的渠道来讲存货初始计量要注意的问题。若不考虑不同的渠道，整体概括的话，存货的成本可以从三个方面来把握：采购成本、加工成本和其他成本。采购成本是指外购过程中应计入存货入账价值的内容，加工成本是指买入材料后对其进行进一步加工，可能发生的工资费用、负担的制造费用等，其他成本是指让存货达到预定可销售状态所发生的一些直接支出。如果没有计入采购成本，没有计入加工成本，那么在这里可以归集到其他成本。比如，有一些客户有一些特定的要求，本企业在满足这些客户特定要求时，可能会聘请专门的设计师来设计一些有特色的、满足特定客户需求的产品，那么专属的设计费用我们可以理解为是其他的成本，此时它也应计入特定的存货成本。从整体上说，存货成本可以从上述三个方面概括。下面我们从不同渠道来讲取得存货的入账价值，即初始计量的问题。（一）外购的存货外购存货可以从两类企业来讲，一个是制造企业，一个是商品流通企业。首先，制造企业外购存货的入账价值主要由5个方面组成（重中之重）：1.买价2.运杂费（运输费、保险费、装卸费、包装费等），其中专门的运输费若取得了增值税专用发票，则可以按7%抵扣增值税进项税额，我们做题时若题目说明运费的7%可以抵扣，则只有运费的93%计入存货成本。3.运输过程中的合理损耗。合理损耗与不合理损耗一定要区分开。如果合理损耗进成本，实际上总成本未变，但单位成本提高了。言外之意是：不合理损耗部分不能计入成本，即不合理损耗的数量乘以单价不能计入存货入账价值，而应按有关规定进行账务处理。若没有特别说明，一般计入管理费用。4.入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费对于特定行业外购材料具有非常重要的作用。比如，一个罐头厂，要把各种水果买进来，这些水果要进行挑选整理和分类，在这个过程中发生的相关费用当然要计入外购存货的成本。还比如一些海产品的加工厂，也存在挑选整理费用。学习过程中，强调的是入库前的挑选整理费用，当然也包括相应的存储费用。入库后发生的存储费用不能计入存货成本，通常情况下，入库后发生的一些存储费用应计入管理费用。5.相关的税费情况一：一般纳税人购入的材料如果包括进项税额，这个进项税额是可以抵扣的，不能计入存货成本。但若从国外进口的材料、进口的物资，支付的关税应计入外购材料的成本。情况二：小规模纳税人，外购材料如果支付了进项税额，即他的材料可能是从一般纳税人处采购的，这里的进项税额也要计入外购材料的成本。商品流通企业：商品流通企业外购存货过程中发生的运杂费、相关费用要不要计入外购商品成本呢？2007年1月1日，我国执行新的存货准则后，把这个问题统一了。在2007年之前，商品流通企业外购商品所发生的运杂费不计入成本，原则上计入销售费用（当时叫营业费用），2007年1月1日以后，把这个问题统一了。商品流通企业外购商品所发生的一些运杂费原则上也要计入外购商品成本。如果金额较小，可以计入当期损益。（二）加工取得的存货特别强调，制造企业买进材料后，需要对其进行加工，形成库存商品。在加工过程中所发生的费用概括地来讲，就是在材料成本的基础上又发生了员工的薪酬（通过应付职工薪酬账户核算，进行归集）、负担的制造费用，都计入了加工存货的成本。当然，外购材料的采购成本本身就是后续的库存商品、加工商品成本的一部分。准则的规定：在达到预定可销售状态之前所发生的相关费用，都应计入存货成本中。（三）其他方式取得的存货1.投资者投入的存货其成本通常按双方协议的公允价值确定，按准则规定，如果双方协议的价值不公允，那么应以公允价值作为入账价值。2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货在后面我们会有相关的章节介绍这几个准则的规定，所以我们这里不再重复。3.盘盈的存货教材强调了，盘盈的存货首先还是通过“待处理财产损溢”科目核算，但是存货的计量基础、计量属性是存货的重置成本。所谓盘盈的存货就是指账上没有、盘点时多出来的，计量必须要用重置成本。至于待处财产损溢账户最终转到哪里，通常情况下，盘盈的存货要归还给相应的单位，那我们通过支付的方式结转；如果盘盈的存货无法查明原因，通常冲减当期管理费用。【例题1单选题】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。A.制造企业为生产产品而发生的人工费用 B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C.商品流通企业进口商品支付的关税D.库存商品发生的仓储费用答疑编号911030101【答案】D【解析】存货入库后发生的仓储费用不应计入存货成本，选项A、B、C都应计入外购存货的入账价值。【例题2多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A.委托加工物资B.发出商品 C.在产品 D.工程物资 E.周转材料答疑编号911030102【答案】ABCE【解析】注意工程物资是非流动资产，在资产负债表中它的性质与在建工程、固定资产是一样的，所以不能作为存货进行核算。除此之外的四个选项，都是存货核算的内容。其中，周转材料是可以反复使用的、价值比较低的、没有达到固定资产标准的，这部分资产仍然作为存货核算。【例题3多选题】企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。A.收购未税矿产品代扣代缴的资源税B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税C.进口商品支付的关税D.一般纳税企业购进商品支付的增值税E.订立购货合同的印花税答疑编号911030103【答案】ABC【解析】本题考查的是相关税费部分，即哪些税费计入购进存货的成本。其中，有几个税我们到流动负债那章还会做详细的解释，在这里稍作补充。收购未税矿产品代扣代缴的资源税，按规定应计入收购未税矿产品的采购成本；小规模纳税企业购进商品支付的增值税和进口商品支付的关税，都应计入外购存货的成本；D选项，不应计入存货成本，因为一般纳税人外购存货时支付的增值税要作为进项税额，留待以后期间抵扣；E选项，印花税应计入什么账户。流动负债那章，我们会讲到，印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。根据分析，本题正确答案是ABC。【例题4多选题】下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。A.购入商品运输过程中的保险费用 B. 进口商品支付的关税C.采购人员差旅费 D.入库前的挑选整理费用E.支付的增值税答疑编号911030104【答案】ABD【解析】题干强调的是一般纳税企业商品采购成本，故支付的增值税不应包括；通常，采购人员差旅费我们把它理解为不属于外购存货专属的费用，这个差旅费可能会采购若干批商品或若干类商品，如果要将其计入存货成本，还涉及分摊、分配的问题。通常情况下，差旅费金额不会特别大，根据重要性要求，通常就作为管理费用处理。所以，本题正确选项为ABD。【例题5单选题】 某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元（按税法规定，按7%计算抵扣进项税额），装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。A.6078000 B.6098000 C.6093800 D.6089000答疑编号911030105【答案】C【解析】该原材料的入账价值12005000+6000093%+20000+180006093800（元）。注意：关于4吨的合理损耗，应计入存货成本，但不需要单独计算。如果该损耗不计入成本，则要应4吨每吨单价1200从总成本中扣除。由于4吨合理损耗本身要进成本，而且题目问的就是入账价值，故不需要再单独计算扣除了。【例题6单选题】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。A.87.75 B.70 C.100 D.75答疑编号911030106【答案】D【解析】合理损失的5%计入成本，不需要扣除；尚待查明原因的25%短缺不计入成本，应扣除。该商品应计入存货的实际成本100（125%）75（万元）【例题7单选题】某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价200000元；向运输单位支付运输费5000元，并取得运输发票，车站临时储存费2000元；采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%，外购运费增值税抵扣率为7%，则该材料的实际采购成本为（）元。A.207000 B.212650 C.219000 D.219800答疑编号911030107【答案】B【解析】该材料的实际采购成本200000+2000003%+500093%+2000212650（元） 第二节发出存货的计量这里主要讲两个问题：第一是发出存货的计价方法，第二是发出存货成本的结转。一、发出存货计价方法在2007年1月1日执行新准则之后，存货准则取消了发出存货计价方法中的后进先出法。我们教材介绍了四个需要掌握的方法：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。我们在学习这四个方法时，首先要掌握每一种方法的做法，它是如何计量的。比如，先进先出法，给出几个具体的数据，先买了两批存货，后又发出一批存货，这发出的一批存货应从第一批购入存货的单价开始计算成本，这叫先进先出法。所以留下来的始终是最近购买存货的价值。在物价上涨时，采用这种方法就是使得发出存货的费用较低，结存存货资产价值较高，即高估了资产、低估了损失和费用。物价下跌时，情况正好相反。所以，选择一个什么方法，纯粹是一个假设。先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法与单位实物的实际流转完全是两回事，是分开的。实物的流转可能是后进先出，但计价方法取消了后进先出法，但不代表各个单位的实物流转不允许它后进先出，不是这个意思。比方说煤厂，后挖出来的煤一定是堆在上面，实物流转一定是后进先出。如果要求它实物上先进先出，这就复杂了。在物价上涨、下跌时，选择的存货计价方法对资产负债表、利润表的影响是我们会计人员所特别关注的。从考试的角度来讲，还要进一步掌握移动加权平均法、全月一次加权平均法是如何确定发出存货的成本，如何确定期末库存存货的成本。这部分教材没有详细的举例解释，希望大家还是要做些练习来加强对这几个方法的掌握。二、存货成本的结转我们刚才所讲的通过特定的方法确定发出存货的成本，目的是要做一个会计处理。比如，将库存商品售出，我们把存货成本计算出来后，做的处理就是借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。当然，另外一笔分录就是借记“银行存款”等，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”，即确认收入、结转成本。如果出售的是材料，材料在一般企业进行销售时，我们作为其他业务来核算，结转成本的处理为借记“其他业务成本”，贷记“原材料”。在存货成本结转的过程中，还应注意存货跌价准备的结转。通常情况下，售出存货在将存货成本结转到主营业务成本或其他业务成本的同时，该存货对应的存货跌价准备也应一并结转。分录为：借：存货跌价准备贷：主营业务成本（其他业务成本）在会计处理上，09年教材与08年教材有一些细微的变化。08年教材在这里重点讲了包装物、低值易耗品的一些处理，09年教材没有特别强调包装物和低值易耗品的核算，只是笼统地介绍了发出存货成本结转的问题。对于包装物和低值易耗品，也要用特定的方法，比如一次摊销法或五五摊销法，采用这样的摊销方法将包装物的摊销成本确定后，借方根据“谁受益谁负担”的原则计入相关账户。比如，如果包装物是产品领用，又作为产品成本的组成部分，那么包装物的摊销应计入生产成本；如果包装物对外销售但未单独计价，那么我们用特定的方法计算出它的成本后应计入销售费用；如果包装物对外销售且单独计价了，那么成本摊销时应计入其他业务成本；出借包装物时，包装物成本的摊销计入销售费用；出租包装物时，因为有租金收入计入其他业务收入，所以包装物的摊销计入其他业务成本。这几个问题希望大家还是作一个附带的掌握。【例题8单选题】某公司月初甲产品结存金额1000元，结存数量20件，采用移动加权平均法计价；本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件，单位成本分别为52元和53元；本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。该甲产品月末结存余额为（）元。 A.7000 B.7410 C.7350 D.7500 答疑编号911030108【答案】B【解析】移动加权平均法的特点是：每采购一批材料，每入库一批材料存货，都要重新计算一遍加权平均单价，发出存货时用最近一期的加权平均单价计算发出存货的成本。10日加权平均单价：（100020800）/（20400）51.90（元）；15日销售成本：38051.9019722（元）；20日加权平均单价：（207826500）/（40500）52.92（元）；月末结存存货的余额52.92（540400）7408.8（元）7410（元）。 第三节期末存货的计量一、存货期末计量原则根据存货准则的规定，存货期末计量应当采用成本与可变现净值孰低这个原则来处理。即，当可变现净值低于存货成本时，应将这个差额作为存货跌价准备来计提。此时，要明确两个概念：一个是成本，一个是可变现净值。成本就是存货在计提跌价准备前，按前面我们所讲的方法所确定的期末结存余额，即账面成本。可变现净值是一个全新的概念，是这一节的要点。所谓可变现净值，就是用产品估计的售价（存货估计的售价）减去进一步加工的成本，再减去进一步销售的费用和税金之后的净值。在理解其定义时，需要注意：（1）减去的第一个内容是进一步加工的成本。如果存货本身就是库存商品或产成品，可以直接对外销售，那么在计算它的可变现净值时，就不存在进一步加工的成本。如果存在进一步加工成本，那么该存货一定是材料，而且材料是为生产产品而持有的。所以，对可变现净值的理解，在预计售价减去的两个内容方面，首先我们要有一个准确的把握，知道什么情况下要减去进一步加工成本，什么情况下不需要减去进一步加工成本。（2）定义中，强调售价是估计售价，是预计的售价，在具体计算时也会涉及一些考点。二、存货减值迹象的判断存货在什么情况下要计提存货跌价准备，准则是从两个方面来讲的，教材在后面也提到了这样一个考点。第一个方面是在什么迹象出现时需要考虑计提存货跌价准备。通常情况下，如果存货是库存商品或产成品，肯定是它的市场价格下跌了，或者材料是直接对外销售的，现在也是因为价格下跌，预期的将来无回升的希望，此时就要计提存货跌价准备，这也是最基本的一种情况；如果持有的材料是为生产产品而持有的，这种情况下不能直接看材料价格的变化，一定要看材料所生产的产品市场价格的变化。可能是用材料生产的产品价值出现了减损，比如新的技术出现使产品的价值大打折扣，或者说用材料生产的产品成本大于价格，这个价格可能是市场环境的变化。在这些情况出现时，我们要考虑减值测试。另外一种情况是，存货完全没有价值，应全额转销其账面成本。像存货的需要跃备霉烂变质、已过期且无转让价值的、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的，还有其他表明存货没有价值的。这些情况都表明存货不符合资产的定义，不能给企业带来未来经济利益，应全额计提跌价准备。三、可变现净值的计算和确定强调：应把各种具体的存货，包括材料、商品还是半成品的可变现净值的确定要搞清楚，即解决具体的计算问题。（一）确定原则1.应考虑持有存货的目的（一种存货是直接对外出售的，比如汽车厂持有的钢材；另外一种情况材料持有的目的非常清楚，就是为了生产汽车，这种情况叫为生产产品而持有的材料）。2.在估计售价时，应考虑有没有合同的价格。库存的存货不管是材料还是库存商品，估计售价首选合同价格，是不可撤销的合约价格。假设企业已经与客户签订了合约销售多少件，每件多少钱，那么在计算该存货的可变现净值时，一定要以不可撤销的合约价格作为可变现净值计算的基础。第二种情况，如果没有合约、或者实际库存数量已经超过了合约数量，那么存货的可变现净值应以一般市场价格计算。（二）不同存货可变现净值的确定1.产成品、库存商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货可变现净值存货的估计售价估计的销售费用以及相关税费2.需要经过加工的材料存货用该材料生产的产成品的可变现净值成本；该材料应当按照成本计量用该材料生产的产成品的可变现净值成本；则该材料应当按可变现净值计量材料的可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价（不能用材料的售价）进一步加工的成本估计的销售费用和税金很多时候，我们用材料的售价减去材料的估计销售费用和税金来计算这类材料的可变现净值，这是不对的，因为材料不是直接用于出售的。从原理上来讲，为生产产品而持有的材料，它的可变现净值的计算或跌价准备的计提一定要和产品结合在一起。当产品可变现净值低于成本时，材料应以可变现净值来计价，即应计提跌价准备；若产品的可变现净值高于成本，那么材料就不需要计提跌价准备了，后面不需要再算了。3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货有合同价的，应以合同价格作为可变现净值的计算基础，没有合同价的或者库存存货超出合同数量的，按市场价格计算。总体来说，一类是直接用于对外销售的，还有一类是为生产产品而持有的，另外一个是有没有合同的问题，把这几个问题搞清楚了就掌握了可变现净值计算中的具体考点。【例34】207年11月1日，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产W4型机器。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中专门用于生产W4型机器的外购原材料A材料全部出售，207年12月31日其账面成本为500万元，数量为10吨。据市场调查，A材料的市场销售价格为30万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为5万元。答疑编号911030201在本例中，由于企业已决定不再生产W4型机器，因此，该批A材料的可变现净值不能再以W4型机器的销售价格作为其计算基础，而应按其本身的市场销售价格作为计算基础。即：该批A材料的可变现净值=3010-5=295（万元）【例35】207年12月31日，甲公司库存原材料B材料的账面成本为3000万元，市场销售价格总额为2800万元，假定不发生其他销售费用。用B材料生产的产成品W5型机器的可变现净值高于成本。答疑编号911030202根据上述资料可知，207年12月31日，B材料的账面成本高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品W5型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因此，B材料即使其账面成本已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按3000万元列示在207年12月31日的资产负债表的存货项目之中。本题表达的是为生产产品而持有的材料如何考虑可变现净值的计算问题。【例36】207年12月31日，甲公司库存原材料C材料的账面成本为600万元，单位成本为6万元/件，数量为100件，可用于生产100台W6型机器。C材料的市场销售价格为5万元/件。C材料市场销售价格下跌，导致用C材料生产的W6型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W6型机器的市场销售价格由15万元/台降为13.5万元/台，但生产成本仍为14万元/台。将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元，估计发生运杂费等销售费用0.5万元/台。答疑编号911030203根据上述材料，可按照以下步骤确定C材料的可变现净值。（1）计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值与成本：W6型机器的可变现净值=W6型机器估计售价-估计销售费用-估计相关税费=13.5100-0.5100=1300（万元），W6型机器的成本141001400（万元），即C材料价格的下降表明W6型机器的可变现净值低于成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。（2）计算该原材料的可变现净值（不能用材料自身的价格作为计算的基础）：C材料的可变现净值=W6型机器的售价总额-将C材料加工成W6型机器尚需投入的成本-估计销售费用-估计相关税费=13.5100-8100-0.5100=500（万元）C材料的可变现净值500万元小于其成本600万元，应计提存货跌价准备100万元。因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500万元，即C材料应按500万元列示在207年12月31日资产负债表的存货项目之中。例34、35、36是教材讲的几个非常重要的例子，希望大家把它搞清楚。四、存货跌价准备的计提、转回和结转（一）存货跌价准备的计提和转回存货跌价准备的计提原则上要单项计提。存货的跌价准备或其他类似资产的跌价准备，我们都可以从分类计提、单项计提和总额计提这三个方法中来作选择。一个一个资产地来作比较，这就是单项计提；分类计提是把一类资产（比如钢材、木材和水泥几大类）分类来作存货跌价准备的比较；总额计提是把所有存货的成本加起来，然后再算一个总的可变现净值。在这三种方法中，单项计提法是计提跌价准备数最多的，也最能够体现计提跌价准备的目的，因为计提跌价准备就是贯彻谨慎性的会计信息质量要求，不能高估资产。所以，存货跌价准备的计提原则上都是单项计提。同时，准则也强调，如果企业的存货种类繁多，没有必要每项存货都按单项计提跌价准备，具有相同性质、相同用途的存货也可以分类来计提。看教材例37。将存货跌价准备计提的金额计算出来后，接下来就是会计处理的问题。这个会计处理大家要注意年度与年度之间要衔接起来。第一年年末，按存货可变现净值低于成本的金额，做分录： 借：资产减值损失贷：存货跌价准备（二）存货跌价准备的结转后续处理中，存货对外销售同时结转跌价准备，借记存货跌价准备，贷记主营业务成本。这样到第二年年末或第三年年末，即后续期间仍然要比较存货的可变现净值与成本，此时要注意，如果期初存货跌价准备已经有余额，那么在后续存货跌价准备计提时，不外乎就是两种情况：（1）补提存货跌价准备，期末存货跌价准备应有余额100万元，期初已有余额60万元，那么当期应补提跌价准备40万元；（2）冲掉存货跌价准备，期末存货跌价准备应有余额40万元，期初已有余额60万元，那么当期应冲减跌价准备20万元，这里通常叫转回跌价准备，存货价值回升后应对已经计提的存货跌价准备进行转回，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失。它与存货跌价准备的结转是两个概念，存货跌价准备的结转是将存货成本结转到主营业务成本（其他业务成本）中。存货跌价准备的计提、转回和结转这三个分录，大家一定要非常清楚地了解它们之间的区别和联系。在存货跌价准备结转的问题上，除了我们刚才说的把库存商品或材料销售掉，涉及存货跌价准备的结转外，将来在债务重组、非货币性资产交换、对外投资等业务中，如果涉及存货的转出，同样应进行存货跌价准备的结转。这些处理在随后章节中我们要进一步强调。【例38】207年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。假定：（1）208年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。（2）208年12月31日，W7型机器的账面成本仍为69500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。答疑编号911030204本例中：（1）208年6月30日，由于W7型机器市场价格上升，W7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25（500-475）万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备75（100-25）万元，且小于已计提的存货跌价准备100万元，因此，应转回的存货跌价准备为75万元。会计分录为：借：存货跌价准备 750 000贷：资产减值损失存货减值损失 750 000（2）208年12月31日，借故型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55（500-555）万元，但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元（即以将对W7型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限。会计分录为：借：存货跌价准备 250 000贷：资产减值损失存货减值损失 250 000五、存货的盘亏和毁损存货发生的盘亏或毁损，应通过待处理财产损溢科目进行核算，借记“待处理财产损溢”，贷记“库存商品”、“原材料”等科目。报经批准处理后，处理的结果通常有两种：1.无法查明原因的，或者属于正常损耗的，应计入管理费用。2.非正常原因造成的存货毁损，应计入营业外支出。当然，完整地说，还有责任人、保险公司的赔款等，应计入其他应收款。【例题9多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础答疑编号911030205【答案】AB