内部审计在事业单位内部控制中的地位和作用

-内部审计在事业单位内部控制中的地位和作用环卫中心摘要：随着我国市场经济制度的深入发展，内部审计已经渗透到经济活动的各个环节，但在事业单位，在内部审计方面的工作却进展缓慢，这也影响了事业单位的长远发展。研究事业单位在内部审计方面存在的问题，有利于加强和完善事业单位的内部控制制度，提高事业单位的服务水平和质量，具有十分重要的现实意义。本文就事业单位内部控制的地位和作用以及发展进行了初步的探讨。关键词：内部审计 内部控制 地位 作用“不以营利为目的”始终是事业单位的本质属性。随着事业单位改革的深入及市场对事业单位的影响加深，赋予了事业单位的公益性与效益性之间的关系更多内涵。二者之间的矛盾，并非不可调和，在某些情况下甚至是相辅相成的。纵观我国事业单位所涉及的行业和范围，部分事业单位提供的是纯粹公共服务，如基础教育、基础科研、计划生育、公共卫生防疫等；另一部分事业单位提供的则是具有一定外部效益的准公共产品，如高等教育、职业教育、广播电视、医疗保健等，这类事业单位随着市场的影响的深入，逐渐表现出它的双重性质。事业单位在提供服务或产品时既要履行其公益性，也要考虑自身的生存与发展，即其效益性，只有将二者有机地综合考虑，才能保证事业单位既不偏离其初衷，又能持续健康的发展。目前我国各事业单位的内部控制制度还比较薄弱，存在着很多问题，影响了财务信息的真实性及国家财政资金的安全性。在信息管理时代，督促各事业单位建立健全有效的内部控制制度，对于有效防止舞弊行为的发生，保证国家财政资金的安全是非常必要的。一、内部审计的问题内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，内部控制是否得当直接影响到事业单位的工作效率和社会效率，目前事业单位内部控制制度中存在很多问题：（一）内控制度不完善内部控制环境是指构成一个组织的内部控制氛围，是内部控制制度一个不可或缺的重要组成部分，也是实现内部控制目标的重要手段。反映了组织内部人员特别是管理层对内部控制的态度，是实施内部控制的基础。良好的内控意识是确保内部控制得以健全和实施的重要保证。虽然，目前大部分单位成立了自己的内部审计部门，但内部审计人员一般由财务人员兼任，没有建立明确的岗位责任制，缺少一定的独立性。而财政、审计部门作为主要的监督机构，其监督机制不完善，监督仅停留在一般经济事项的监督上，缺乏对被审计单位的内部控制制度是否健全进行有效的监督和考评，这在一定程度上影响了事业单位内部控制制度体系的完善。（二）控制措施有待加强内部控制的核心是行之有效的组织、分工、方法、标准、守则和规程，但许多事业单位尚未制定系统规范的财务内控制度，或者简单地以财政部门预算替代内控制度，致使会计人员在实际操作中无据可依、无章可循，只能凭个人经验或口头不成文的规定做事，管理不严谨，随意性较大。还有些单位虽然制定了一些会计内控制度和办法，但由于种种原因未能严格执行，对内控制度的执行缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内控制度形同虚设。（三）服务意识薄弱内部审计在强调审计监督职能时，往往忽略了服务职能。审计的服务职能是为审计监督服务的，从根本上讲，也是为本单位内部经营管理服务，促进廉政建设，保障经济健康发展而服务的。一些领导和内审人员片面的认为强化事业单位内部审计服务性，就是削弱审计的监督职能，不能更好的发挥内部审计职能。单一的只强调内部审计监督的职能，不与被审计单位沟通，高高在上，加大了与被审计单位的距离感，致使审计工作不能更好的完成，无法充分的发挥审计监督的职能，不利于审计工作健康发展的态势。二、内部审计的作用：内部审计是建立于单位内部的审计机构，它从属于本单位的领导，是为本单位服务的。内部审计的目的是协助本单位领导成员有效的履行职责，这就决定的内部审计就应独立于单位内部其他各职能管理部门，接受本单位领导管理，独立开展工作，充当领导的参谋和助手，通过调查、了解、评价、分析、判断为领导决策出谋划策，成为一个单位整个管理体系中不可或缺的特殊的一环。它有以下几点作用（一）制约作用，内部审计人员按照我国法律及财经法规，以及本部门、本单位的有关规定，对本部门、单位的财政、财务收支和各项经济活动的真实、合法、效益进行监督检查，促使本部门、本单位的经济活动在合法、效益的轨道上运行，对各种违法、违规现象起到一定的制约作用，保护国家和本部门、本单位的利益。（二）防护作用，内部审计人员通过对本单位的经济活动及财务收支情况进行事前、事中和事后审计对本单位的内部控制制度的健全性和有效性进行审计，保护合法、抑制非法，加强防护措施，防止本单位的合法权益受到侵害。（三）见证作用，随着改革的不断深化，各单位的下属机构、单位都有着一顿范围内较强的经济自主权。因此，内部审计需要在一定期间对本单位及下属机构和单位在经济效益、内部法规、财务收支的合理性等方面做出公正的评价和见证，特别是干部经济责任离任审计必须依靠具有相对独立性的内部审计机构来进行公平、客观的评价。三、内部审计趋向服务性发展（一）内部审计的服务性事业单位内部审计是在计划经济体制下逐步建立和发展起来的。其主要职责是查错防弊，审计的对象主要是会计凭证、账簿、报表等会计资科，主要工作都集中在财务领域。这种内部审计在一定程度上限制了内部审计作用的发挥，影响了内部审计的发展。内部审计作为单位管理的个职能部门，一方面不具备独立性，其审计结果也没有强制性，如果审计部门一味地强调审计监督，强调查错防弊，总是事后算账，将自己凌驾于单位之外，这样就会使内部审计的路越走越窄；另一方面财务部门定期开展的财务稽核实际就具有财务审计的功能，如果我们仍然局限于传统的财务审计领域，内部审计机构将逐渐失去存在的必要。在这种形势下，只有准确定位，将内部审计作为一种对被审单位的服务，以服务为导向，拓展审计领域，以防范风险、强化管理、提高效益为目的来开展审计活动，建立服务性内部审计，内部审计才有存在和发展的必要。事业单位内部审计服务性是指审计工作应立足于单位内部管理需要，为单位管理和效益服务，并将监督寓于服务之中的一种内部审计方式。在这种方式下，审计与被审计的关系更趋于和谐，其审计内容从传统的财务查账向单位经营管理的各方面拓展，突破财务领域，以管理审计和效益审计为主导，以审计和评价经济活动的效益性和风险性为重点，以评价内控制度的健全有效性为核心。这是内部审计服务性的主要特征。内部审计人员应通过系统化、规范化的方法进行监督检查，洞察单位内存在的风险，帮助实现工作目标。内部审计人员的角色要求发生了转变，不再过分强调内部审计人员是一种监督者的身份，而更多地强调他们要帮助领导发现和解决管理中的问题。起到服务单位的作用。内部审计机构最重要的一点就是为所在的单位加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这也是内部审计的主要目标。由此可见，事业单位内部审计要准确定位，要在监督单位依法经营的同时。重点审计和评价单位经营的效益性，进行事前控制。为单位改善经营管理、提高经济效益服务：为单位领导者提供咨询服务，促进组织目标实现。在这种环境和要求下，内部审计服务性放在了重要地位。 （二）内部审计的监督性强化事业单位内部审计服务性必须从以下几个方面着手：1、通过综合手段，提高对内部审计工作的认识内审人员应明确内部审计的目的。内部审计不仅要监督本单位遵守和执行财经纪律，而且要提高到以经济效益为中心的层次上来，能够为决策层和管理层服务，为提高本单位经济效益服务。内部审计人员应摆正自己的位置，不能将自己置身于本单位的经营管理之外，俨然以国家监督员的姿态来开展工作，而应将自己视为本单位管理职能部门的一员，对本单位内部控制实施再控制。 非审计人员中单位管理者的思想观念转变尤为重要，领导是否重视内部审计工作，能否接受和采纳内部审计的建议很大程度上决定了内部审计职能的发挥。现代内部审计是促进完善企事业单位内部管理，提高经济效益的重要手段，要改变那种内部审计是国家的要求。是一种例行公事的错误认识，真正意识到内部审计是本单位内部管理的切实需要。另一方面，部分被审单位对内都审计工作的认识和理解不够，在认识上存在偏差，把内部审计仅仅看作是来查问题、挑毛病的，因而在配合审计部门工作和对审计建议的落实方面重视不够。内部审计不具有强制性，如果这种观念不改变。对内部审计服务职能的发挥将产生十分不利的影响。2、改进审计工作方法，不断提高内部审计的工作质量事业单位内部审计工作必须把定位点确立在为单位领导的决策当好参谋助手，促进加强单位内部管理，规范其各项财务收支行为，提高社会效益和经济效益上。根据这种定位，衡量内部审计工作成效的标准，也主要应看其在定位点上的作用发挥得如何，而不能单纯地看出了多少违纪违规问题和多少违纪违规金额。事业单位要搞好内部审计工作，必须坚持解放思想、实事求是、一切从实际出发，把思想从传统计划经济的束缚下解放出来，用市场经济的观点去观察、分析和处理审计工作中所检查出来的问题。及时向本单位的领导提出决策依据和可行性建议。为领导的决策服务。把服务寓于监督之中。在具体的审计工作中，对审计发现的问题要在弄清事实的基础上，分析问题产生的原因和后果。立足于帮助，使之改正或找出妥善的解决办法，恰当作出处理和给出建议。要正确地处理好监督与服务的关系，不能只讲监督不讲服务。也不能只讲服务不讲监督：不能把二者对立起来，而是要把二者统一起来。四、完善单位内部控制的措施与对策（一）完善单位内部控制体系事业单位应当在财务部门和其他管理部门以外单独设立内部审计部门、配备内审人员并确保其拥有较强的独立性，切实开展内部审计工作，使之不再流于形式。财政部门是会计与内部控制工作的主管部门，审计部门是重要的保证体系，在完善事业单位内部控制体系的过程中，要充分发挥财政和审计部门的双重作用，加强对事业单位内部控制制度建设的组织和指导，加强对事业单位内部控制制度实施的监督和考评，可以改善内部控制环境，不断完善事业单位内部控制体系。（二）健全事业单位内部控制制度事业单位财会工作和内部控制工作需要一套科学合理的制度体系来支持和保证。由于事业单位在经费管理体制上的特殊性，其内部控制自然也有其特殊性。如收支两条线管理、政府采购、部门预算、会计集中核算、国库单一账户体系等，都要求建立一套适合其特点的内部控制制度。在现有事业单位会计管理制度的基础上，制定一套切实可行的内部控制制度，加强对单位薄弱环节和重要岗位的控制，权责清晰，做到制度管人，责任到人，形成一个相对完整的内部控制制度体系，使各事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循，充分发挥内部控制制度的作用。（三）进一步完善部门预算制度加强事业单位内部财政预算是内部控制的核心，贯穿于整个单位的业务活动，加强预算管理，是确保内部控制目标实现的重要手段。完善部门的预算制度，主要表现在两个方面：第一，在部门预算编制环节，要在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算。最重要的是明确各项收支费用的方向及用途，专项资金力求细化到具体项目，防止支出超预算、随意扩大预算范围等行为的发生。第二，在部门预算执行环节，应将部门的预算与单位内部的责任预算有机结合，建立规范、有效的预算调节机制，并严格责任预算的考核机制，进一步强化刚性预算意识，使财政预算单位在实际情况发生变化时，可以快捷、简便、高效地调整预算。（四）加强内部控制人员的培训事业单位的内部控制要求内控人员对单位内部各个环节实施有效的监控，这就要求内控人员不仅具备专业素质，还要具备政策、法制观念及一定的职业道德水准。因此，事业单位的内部控制人员要注重业务学习，不断更新、补充、拓展自己的知识和技能，真正担当起内部控制的重任。同时各财政部门也要加强对内控人员的培训，坚持理论联系实际的原则，不断提高内控人员的政治素质、业务能力和职业道德水平，以满足内部控制制度的要求。五、内部控制在环卫中心的体现近年来，社会的进步、国家的发展和人们生活质量的提高，促进了环卫事业的迅猛发展，政府投入的资金量逐年加大，事业单位的内部控制就显得尤为重要了。环卫中心为顺应发展趋势，依据国家方针政策、财经法规及中心内部规章制度，特别成立了审计科。审计科的成立，对加强内部管理和监督，促进廉政建设，保护各级干部，维护中心和职工的合法权益，提高资金使用效率，保障资金的安全、合理、有效的使用起到了关键作用。为了更有效为了规范环卫中心内部审计工作，更好服务于中心各项积极活动，审计科从制度、管理、监督、考核等环节入手，制定了丰台区环卫中心内部审计工作管理办法和各项防控措施。明确规范了审计人员的行为准则，严格了工作纪律，形成以制度管人，以制度管事的长效管理机制。使各项工作逐步走上制度化、规范化和科学化的轨迹。建立起了自我调节，自我制约，自我监督的管理系统。有效杜绝资源浪费，资金滥用等现象，避免出现财政经费支出失控的现象，全面落实内部资金管理制度，确保中心财务安全。环卫中心审计科自2010年1月1日正式运行，即设立了“审计监督、服务先行”的工作理念，进行了专项审计、内部财务支出审计和创刊并发行了丰台环卫审计等工作：（一）审计服务以丰台环卫审计为载体宣传审计知识，发布审计动态，使基层能够根据科室动态提前对审计项目有所了解，做好待审准备。将财务各部门