浅谈企业会计职业道德与内部控制的关系-作业

-财政部科学研究所论文题目： 浅谈企业会计职业道德与内部控制的关系研究生姓名:刘晓云学生编号：513167092学 科、专 业：MPACC研 究 方 向：导师姓名：许安拓 论文完成时间：2013年9月精选资料中文摘要在经济高速发展的今天，由于经济环境复杂，大量的违规问题涌现出来，如私设帐外款项、非法挪用企业资金、上市公司提供虚假的财务报告等。虽然原因有很多方面，但是企业内部控制的弱化和失效是一个重要原因。内部控制失效大部分又与会计职业道德沦丧关系密切。关 键 词：会计职业道德；内部控制 AbstractIn todays rapid economic development, the economic environment is complex, a large number of emerging violations, Such as set up their money, illegal embezzlement of company funds, listing Corporation providing false financial report. Although there are many reasons, but the weakening of internal control and failure is an important cause of.The failure of internal control and accounting occupation moralsand most closely. Key words: accounting professional ethics；internal control 目录1、对会计职业道德的基本认识.11.1会计职业道德的概念.11.2会计职业道德的主要内容.12、对内部控制的基本认识.22.1内部控制的概念.22.2内部控制的主要内容.22.3内部控制的重要作用 .23、内部控制失效与会计人员职业道德的密切联系.23.1内部会计控制是内部管理控制的重要组成部分.23.2会计工作合法性是内部会计控制有效性的重要保障.33.3企业会计须具备与其职能相适应的职业道德水准.34、会计人员违背职业道德的原因：.35、如何通过提高会计职业道德来加强内部控制.4结论.6参考文献.7 1对会计职业道德的基本认识 1.1会计职业道德的概念 会计职业道德，指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。 会计职业道德是一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。它贯穿于企业会计工作的所有领域和整个过程，是企业财务工作真实、可靠的重要保障，所以会计职业道德在会计人员中的普及与落实具有非常重要的意义。 1.2会计职业道德的主要内容 会计职业道德的重要性要求我们会计人员在工作中应做到以下： 1.2.1爱岗敬业 热爱本职工作这是做好一切工作的起点。会计岗位可以划分为的具体会计岗位。岗位不同，爱岗敬业的要求也不同，但是它们都有一个共同的要求：责任感和义务感。这种强烈的责任与义务观念一旦形成，就会作为自我激励的内因之一，结合内部控制规范，起到内外双重控制，强化效果。 1.2.2熟悉法规、依法办事 法制意识是维护社会主义市场经济秩序、在法律的范围内进行经营活动的重要前提。 在现实生活中经常出现单位与社会公众和国家利益的冲突，此时会计人员不能因为上级的压力或者其他原因就违背会计职业道德，而应当坚持准则，对法律负责、对国家和社会公众负责，敢于与不良现象作斗争。会计人员应该按照会计法律、法规、规章规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。1.2.3客观公正 会计人员在办理会计事务中，应当实事求是、客观公正。这是一种工作态度，也是会计人员追求的一种境界。客观公正要求会计人员以客观事实为依据，真实的记录和反映实际经济业务事项，会计核算准确、记录可靠、凭证合法，同时要求会计人员需公平正直。会计人员有端正的工作态度，还需扎实的专业知识和技能，以客观的态度和专业的视角来处理问题。1.2.4搞好服务 会计工作的特点决定会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，以便运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。 强化服务也要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。虽然会计人员参与资金管理、资金决策，在企业中地位非常重要，但是也要认清自己的职业和服务意识。 1.2.5保守秘密 会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。2对内部控制的基本认识 2.1内部控制的概念 内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。 一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。 2.2内部控制的主要内容 内部控制是一个单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。内部控制的目标，最根本的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面。 内部控制的内容非常广泛，从横向看，涵盖单位内部的各个部门的业务；从纵向看，涉及各个部门的岗位、员工以及业务的环节。从内部控制的工作范围看，包括管理控制、会计控制和内部审计控制等。 2.3内部控制的重要作用 内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。内部控制是每个企业工作中非常重要的一环，加强企业内部控制对提高企业经营管理水平、风险行为防范能力，确保公司战略目标得以实现具有重要作用。 内部控制是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。 3内部控制失效与会计人员职业道德的密切联系 3.1内部会计控制是内部管理控制的重要组成部分 企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。 内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。几乎所有国家都将财务报告作为反映企业经营管理活动的标准，因而，它是企业管理层内部控制自我评估和注册会计师评价的主体，所以会计控制是内部控制的重要组成部分。经济业务离不开会计人员的确认、核算、报告；而会计控制是内部控制的重要工作；内部控制要求经营管理信息和财务会计信息的真实、完整。虽然现代意义的内部控制不在局限于资金和财产的保护，防止欺诈和舞弊行为，而扩展到更为广阔的层次，但是财务会计控制仍旧是内部控制的重要方面。 3.2会计工作合法性是内部会计控制有效性的重要保障 内部会计控制制度对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响，会计业务离不开会计人员的确认、核算、报告；而会计控制是内部控制的重要工作；内部控制要求经营管理信息和财务会计信息的真实、完整。虽然现代意义的内部控制不在局限于资金和财产的保护，防止欺诈和舞弊行为，而扩展到更为广阔的层次，但是财务会计控制仍旧是内部控制的重要方面。 3.3企业会计须具备与其职能相适应的职业道德水准 企业会计在提供会计信息的过程中，除了必须将本职工作置于法律、法规的约束下，还须具备与其职能相适应的职业道德水准。在计划经济时期，会计人员普遍忠于职守、廉洁奉公，树立了良好的会计职业道德风尚；但是利益的诱惑愈来愈大，有些会计人员已经不能把持，于是出现很多问题。 4.会计人员违背职业道德的原因 4.1、职业道德观念淡薄，追求私利，监守自盗在工作中，时常发生国家、社会公众利益与单位利益冲突的情况，会计人员不能遵纪守法，往往伙同舞弊，伪造、变造会计凭证、账簿、报表。个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了基本的法制观念。故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，违法犯罪。 4.2、会计执业的客观环境的影响在内部控制中，企业管理者作为企业的“最高长官”，是会计信息的使用者，是会计人员的上级，也是会计人员的雇主。会计人员的薪酬待遇、职务升降和任免都受到管理者控制，所以有些会计人员违背法律法规和职业道德并不是出于自己的本意，而是不得已而为之。 4.3、会计监督机制不力我国企业内部控制起步较晚，目前大部分单位内部管理控制制度不完善，有的单位内部控制制度形同虚设，一定程度上纵容了会计人员的违规行为。 4.4、会计职业道德教育存在弊端会计职业本身就是一个高风险的行业，但是在如今社会环境下，这一风险被弱化了。社会对会计人员的个人素质不够重视，对违背会计职业道德的案例及严重后果宣传不够，给会计从业者的警示作用不明显。 5 如何通过提高会计职业道德来加强内部控制 5.1提高会计人员自身素质 在企业中有一些会计人员整体素质需要提高，不能在财务管理中发现问题，分析原因。平时不注重知识的学习和更新、不掌握现代化管理知识、不学习掌握计算机等管理工具，导致某些会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力不高，自我管制能力差，影响其会计监督职能的发挥。另外，我国企业的会计机构和会计人员缺乏必要的独立性，领导怎样说，会计人员就怎样办，无原则地顺从领导意图办事，从而内部会计控制失控在所难免。 这就要求会计人员在工作中不断参与继续教育，以做到： 5.1.1爱岗敬业 会计岗位可以划分为的具体会计岗位。岗位不同，爱岗敬业的要求也不同，但是它们都有一个共同的要求：责任感和义务感。这种强烈的责任与义务观念一旦形成，就会作为自我激励的内因之一，结合内部控制规范，起到内外双重控制，强化效果。 5.1.2诚实守信 诚实守信要求会计人员执业活动中讲求信用，保守秘密，以实际发生的经济业务进行真实、完整的会计核算。从人员控制看，需要对特殊状态下或不良嗜好的关键人员提起关注，这些人员存在潜在信用危机，可能不顾法律法规、职业道德规范的约束，铤而走险，导致企业内部控制的失效。 5.1.3廉洁自律 廉洁自律是每一位会计人员职业道德的前提，它既是内在要求，也是检测会计声誉的试纸。为了做好企业内部控制中的人员控制，需要加强对会计人员廉洁自律的培养，强调廉洁自律的自发性。 5.1.4客观公正 客观公正要求会计人员以客观事实为依据，真实的记录和反映实际经济业务事项，会计核算准确、记录可靠、凭证合法，同时要求会计人员需公平正直。会计人员有端正的工作态度，还需扎实的专业知识和技能，以客观的态度和专业的视角来处理问题。 5.1.5坚持准则 坚持准则要求会计人员在处理业务过程中，严格按会计法律制度办事。在现实生活中经常出现单位与社会公众和国家利益的冲突，此时会计人员不能因为上级的压力或者其他原因就违背会计职业道德，而应当坚持准则，对法律负责、对国家和社会公众负责，敢于与不良现象作斗争。 5.1.6提高技能 会计信息质量的优劣对评价企业内部控制的效率有很大影响。一方面，它受会计人员技能水平的影响；另一方面受会计工作人员道德品行的影响；技能水平恰是会计职业道德水平的重要保证 5.1.7参与管理 会计人员参与管理并不是直接从事管理活动，而是履行会计职责，间接地参与管理工作。会计人员在管理活动中扮演着参谋人员的角色 5.1.8强化服务 强化服务是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。虽然会计人员参与资金管理、资金决策，在企业中地位非常重要，但是也要认清自己的职业和服务意识。 会计人员职业道德水平的提升，会直接影响企业内部控制工作的顺利进行。适当的监督机制，会为会计工作的真实、可靠提供有力的保障。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，另一方面是外部监督。 5.2加强会计工作的内部监督 相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，己建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。我国大部分企业虽然实行了公司制改造，但真正的公司法人治理结构并未建立，在实际工作中，“内部人控制”现象普遍，董事会独立性受到干扰，监事会成员主要由公司职工和股东代表组成，在行政关系上受制于董事会，监督作用难以发挥。 5.2.1完善内部会计监督制度 内部会计监督制度是会计监督管理体系的重要组成部分，是随着我国经济的不断发展而形成和建立起来的一项会计监督基础工程。完善单位内部会计监督管理制度，对于遏制各种违法违规问题的发生，治理会计信息失真，防止国有资产流失，增加财政收入、规范支出致关重要。 5.2.2公司内部领导层提高素质，增强社会责任感，使会计工作在健康的环境下运行 企业做为社会的细胞，应该提升自己的社会责任感，在追求自身发展的同时，兼顾国家、社会等所有相关的合法利益。 5.3另一方面是外部监督 目前我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，一些监督没有按照设定的目标进行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的，突破制度法规红线，发现问题不及时纠正处理，致使监督严重弱化。 5.3.1推广社会舆论监督，以他律来自律 随着国家民主化的深入，社会舆论对国家民主化的发展起着不容忽视的作用，特别是社会舆论对各种现象的评析更是体现了它的力量之大。由此及彼，我们应该努力推广社会舆论监督，这就有利于在全社会形成诚实守信的氛围，还要以新闻媒体为阵地，广泛开展会计职业道德的宣传教育，使社会各界了解会计职业道德规范的内容，促进良好的会计职业道德深入人心。 5.3.2加强注册会计师的监督力度 注册会计师审计监督是我国会计行业社会监督的主力军，在会计外部监督中起着重要作用。注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权 的分离。注册会计师是一个来自企业外部的持独立、客观、公正立场的第三者对企业财务报表的公允性与合法性做出判断。 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。商品经济的发展，促使注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负责。注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。目前，注册会计师职业在经济发达国家备受重视，注册会计师审计已成为经济发达国家维护市场经济秩序的重要手段。这是经济商品化程度不断提高所形成的必然趋势。 5.4加大惩罚力度，建立