第10章-第2节财产物资的核算

-第二节 财产物资的核算一、 存货的概述（一）存货的分类财产物资存货固定资产原材料在产品半成品产成品库存商品包装物低值易耗品分开：5：7（二）、存货的入账价值（在持续经营的前提下，存货的入账价值的基础是存货取得时间的历史成本或实际成本）采购价格，进口关税和其他税金，运输费，装卸费保险费及其它直接归属于存货采购的费用1、外购存货一般企业商品流通企业采购价格，进口关税和其他税金，不包括：运输费装卸费、保险费，包装费，仓储费等3、投资者投入存货：按投资合同或协议约定的价值，作为实际成本，但合同或协议约定的 价值不公允除外。4、盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本2、自行加工的存货：生产加工中所发生的必要开支【例题一】甲公司购入某种材料2000公斤，每公斤不含税单价为100元，发生运杂费1000元（不考虑运费抵扣增值税），入库前发生挑选整理费用800元，途中合理耗损10公斤。甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税率为17%。该批材料的单位成本为（C）元/公斤。A11790B11849C10141D10090【敏学解析】（2000100+1000+800）（2000-10）=101.41，这题不单是考入账价值，这里前面的括号是计算出入账价值，再除以实际的数量得到单位成本分开：19：12（三）、存货的发出计价发出计价先进先出法加权平均法移动平均法人别计价法根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法亦称全月一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 移动加权平均法，是在每次进货的时候都得计算一次平均单价对出货成本进行个别计价分开：24：461、先进先出法入库出库2011年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额40020800045购入30022660040030020228000660048购入200244800400300200202224800066004800414发出35020700050300200202224100066004800420购入4002610400503002004002022242610006600480010400422购入200285600503002004002002022242628100066004800104005600427发出50300150202224100066002600504002002426281200104005600430发出504002426120010400200285600430本期发生额及余额110027400130029800200285600分开：34：40先进先出法的应用： 在物价上涨过快的前提下，由于物价快速上涨，先购进的存货其成本相对较低，而后购进的存货成本就偏高。这样发出存货的价值就低于市场价值，产品销售成本偏低，而期末存货成本偏高。但因商品的售价是按近期市价计算，因而收人较多，销售收人和销售成本不符合配比原则，以此计算出来的利润就偏高，形成虚增利润，实质为“存货利润”。 因为虚增了利润，就会加重企业所得税负担，以及向投资人分红增加，从而导致企业现金流出量增加。但是从筹资角度来看，较多的利润、较高的存货价值、较高的流动比率意味着企业财务状况良好，这对博取社会公众对企业的信任，增强投资人的投资信心，而且利润的大小往往是评价一个企业负责人政绩的重要标尺。题目：【例题二】：某一般纳税企业从境外采购原材料一批,材料进口价值为300 000元,支付关税30 000元,增值税56100元;另发生国内运输费1900元,保险费500元,仓储费600元,该批材料的入账价值为( B )元A.389 100 B.333 000C.330 000 D.300 000【例题三】：商品流通企业的采购成本包括（ AB ）等。A.采购价格 B.进口关税C.运输费 D.保险费【例题四】、某企业期初存货200件，单价4.8元；本月6日购入原材料300件，单价5元；本月10日购入400件，单价6元；本月发出材料供两次，分别为8日发出250件、15日发出300件。若采用先进先出法库存成本为（ D ）元A.2970 B.2680C.2280 D.2100分开：41：00（2）全月一次加权平均法。 全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数计算存货加权平均单价，据以计算当期发出存货和期末结存存货实际成本的方法。1、计算加权平均单价期初结存的实际成本+本期收入的实际成本期初结存的数量+本期收入的存货数量2、计算发出和结存成本本期发出存货实际成本=本期发出存货的数量加权平均单价期末结存存货实际成本=期末结存存货的数量加权平均单价=期初结存的实际成本+本期收入的实际成本-本期发出存货实际成本分开：43：232011年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额40020800045购入30022660070048购入200244800900414发出350550420购入4002610400950422购入2002856001150427发出500650430发出450200430本期发生额及余额110027400130023.63068020023.64720【例题五】 甲材料月初结余实际成本为100 000元，结存数量为1 000件。本月增加材料1 200件，增加金额为126000元。甲材料本月加权平均单价为 B 元/件。A100 B10273 C105 D1025解析：（100000+126000）（1000+1200）=102.73 选B。教材110页。分开：48：373、移动平均法（移动加权平均法）是加权平均法的一种，是指在每次收货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法移动加权平均单价=原有存货成本+本批收货的实际成本原有存货数量+本批收货的数量本批发货成本=本批发货数量存货加权平均单价2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额40020800045购入30022660070020.861460048购入20024480090021.5619400414发出35021.567546550420购入400261040095023.4322254422购入200285600115024.2227854427发出50024.221211065024.4215744430发出45024.221089920024.224845430本期发生额及余额11002740013003055520024.224845【例题六】移动加权平均法与全月一次加权平均法的区别在于，前者在每次增加存货时都需要重新计算加权平均单价，后者只需要每月计算一次加权平均单价。（）【敏学解析】教材110、111页列到上述问题，同时基础班中有作比较分开：53：393、个别计价法 仓库货一（单价*数量）货二（单价*数量）货三（单价*数量）货四（单价*数量）货五（单价*数量）【例题七】、某企业期初存货200件，单价4.8元；本月6日购入原材料300件，单价5元；本月10日购入400件，单价6元；本月发出材料供两次，分别为8日发出250件、15日发出300件。若采用加权平均法库存成本为（ D ）元A.2970 B.2680C.2280 D.1890【例题八】、加权平均法的特点是（ BCD ）A.计算存货价值时，与市价无差距B.计算存货价值时，发出存货成本比较均衡C.市价上涨时，加权平均成本小于市价成本D.市价下跌时，加权平均成本大于市价成本【例题九】个别计价法便于逐笔结转发出存货成本，计算比较正确，且工作量较小，尤其适用于进货批次少，能分清发货批次的品种。（）整理到这里【例题十】按照实际成本进行原材料核算时，不可能使用的会计科目是 C 。A原材料 B在途材料 C材料采购 D银行存款【例题十一】在物价变动的情况下，期末库存存货成本最接近市价的存货计价方法是 D A个别计价法 B移动加权平均法 C全月一次加权平均法 D先进先出法解析：D对。这是先进先出法的特点。61：37二、原材料一、原材料的核算银行存款在途物资原材料生产成本库存商品制造费用123345(二)原材料按实际成本计价的核算（一）账户的设置原材料主要核算库存原材料的收入发出和结存情况，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示库存材料的实际成本在途物资用来核算已经购买但尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本，借方登记企业购入材料物资的实际成本，贷方登记验收入库的材料物资的实际成本，余额在借方，表示在途物资的实际成本购入材料在途物资原材料分开：06：41（1）、购入原材料的会计处理1、发票账单与材料同时到达2、材料已验收入库但货款尚未支付3、已经付款或已开出承兑商业汇票，材料尚未入库4、采用预付货款的方式采购材料5、材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到1、发票账单与材料同时到达的采购业务借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户【例10-5】20X9年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。借：原材料丙材料 5093应交税费应交增值税（进项税额） 857贷：银行存款 5950分开：11：182先收料后付款借记：“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”。【例10-6】20X9年3月12日长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+35）。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。借：原材料甲材料 10465应交税费应交增值税（进项税额） 1735贷：应付账款三宏公司 12200【例10-7】承例10-6，20X9年3月18日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费12200元。借：应付账款三宏公司 12200贷：银行存款 12200分开：12：303、对于己经付款或己开出承兑商业汇票，但材料尚未到达的业务借记“在途特资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户【例10-8】20X9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支付付讫。借：在途物资乙材料 20000应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400【例10-9】承例10-8，20X9年3月20日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元。 借：在途物资乙材料 1130 应交税费应交增值税（进项税额） 70 贷：银行存款 1200【例10-10】承例10-8，20X9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。借：原材料乙材料 21130贷：在途物资乙材料 21130分开：16：134、采用预付款项购货后面讲解5、对于材料己到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到1、当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再处理2、月末，对于那些发票账单沿未到达的入库材料，按暂估价入账，借记原材料，贷记“应付账款”账户，下月初用红字做同样的记账凭证，予以冲回见教材P209页分开：22：22（三）、接收投资收到原材料的会计处理【例33】A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价为100 000元，增值税专用发票上注明增值税为17000元，双方确认B公司出资额为117000元借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本 11700015甲企业系增值税一般纳税人，2010年9月18日接受投资方投入原材料一批，作价70000元，增值税专用发票上注明增值税为11900元。甲企业的下述会计处理中，不正确的是（D）。A原材料入账金额为70000元B“应交税费应交增值税（进项税额）”借方发生额为11900元C实收资本增加81900元D资本公积增加11900元【敏学解析】ABC正确；D进项税可以抵扣，所以不可能记资本公积。分开：24：59四、发出材料的会计处理材料的发出制造费用（车间管理部门）生产成本（基本生产车间）管理费用（行政管理部门）根据实际情况选择发出计价的方法(先进选出法、加权平均法，个别计价法等)借：相关成本或费用 贷：原材料实例讲解:例1某企业8月份“发出凭证汇总表”列示:基本生产车间领用甲材料500 000元,车间管理部门领用甲材料6 000元,企业行正管理部门领用甲材料2 000元,计508000元.借:生产成本 500 000 制造费用 6000 管理费用 2000 贷:原材料甲材料 508000实际成本计价的缺点：不能反映材料成本是节约还是超支，因而不能反映物资产购业务的经营成果，只能适用材料收支业务较少的企业完成！28：513.2008年7月25日，惠灵公司采用委托收款结算方式从乙公司购入A材料一批，材料已验收入库，月末尚未收到发票账单，暂估价为60000元。2008年8月10日，惠灵公司收到乙公司寄来的发票账单，货款70000元，增值税额119000元，已用银行存款付讫。惠灵公司所作的从暂估价入账到用银行存款付讫全过程的账务处理，正确的会计分录有ACD。A.借：原材料A材料60000贷：应付账款暂估应付账款60000B.借：应付账款暂估应付账款60000贷：原材料A材料60000C.借：原材料A材料60000贷：应付账款暂估应付账款60000D.借：原材料A材料70000应交税费应交增值税（进项税额）11900贷：银行存款81900三、库存商品（一）主要账户设置1、库存商品用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。库存商品完工入库出售库存产品成本分开：3：582、主营业务成本用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本主营业务成本出售时成本的增加转入本利润本科目减少无余额3、主营业务收入用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等产生的收入主营业务收入转入本利润本科目减少出售时收入增加无余额分开：07：08【例10-24】20X9年6月30日，海丰公司生产的A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。 借：库存商品A产品 2000 B产品 800 贷：生产成本A产品 2000 B产品 800【例10-25】承例10-2420X9年6月30日，海丰公司结转本月确认销售的60件产品，产生收入2400元，增值税为：408，存入银行，成本为1200元。 借：主营业务成本A产品 1200 贷：库存商品A产品 1200 借：银行存款 2808 贷：主营业务收入 2400 应交乘税费应交增值税（进项税） 408四、固定资产（一）、固定资产的含义和分类1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、使用寿命超过一个会计年度3、一定是有形的资产【案例一】固定资产是指使用寿命超过一个会计年度的所有资产。( )固定资产1、按经济用途分类2、按使用情况分类3、按所有权分类4、综合分类生产经营固定资产非生产经营固定资产使用中的固定资产未使用的固定资产不需要的固定资产自有固定资产租入的固定资产分开：06：56 （二）固定资产的计价1、固定资产的计价标准1、原始价值计价（历史成本）2、按净值计价（折余价值）2、固定资产的入账价格（包购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出）2、固定资产的入账价值1、外购的固定资产2、自行建造的固定资产3、投资者投入的固定资产4、盘盈的固定资产买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的其它支出。按建造该项资产达到预定可用状态前所发生的必要支出按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允除外按市场价-折旧价【案例二】、某企业2009年3月5日购入不需要安装的机器设备一台，价款200 000元，增值税额34000，发生运输费用10 000元（扣除率为7%），全部款项以银行存款支付。该固定资产的入账价值为_元A 244 000 B 210 000 C 234 000 D 209 300答案：D解析：固定资产的入账价值包括了直接发生的各种费用（但是不含可以抵扣的进项税额）【案例三】不应计入固定资产入账价值的是（C）。A固定资产买价B为取得固定资产而缴纳的契税敏学教育C购买机器设备取得的增值税专用发票上注明的增值税额D固定资产安装调试费【敏学解析】选C。ABD都计入固定资产成本，这题一般在09年前学会计基础的学员可能会做错，因为这是新会计准则的规定。分开：15：17（三）固定资产核算的账户设置固定资产在建工程工程物资累计折旧固定资产清理分开：21：00（四）、取得固定资产1、投入固定资产（一方面固定资产增加，另一方面实收资本增加） 借：固定资产 贷：实收资本例35A企业收到B企业投入的一台机床，B企业记录该机床账面原价为100 000元，已提折旧10 000元A企业接受投资时合同约定按净值确认投资额 借：固定资产 90000 贷：实收资本 900002、购入的固定资产 不需要安装例35某企业购入一台不需要安装的设备一台，发票列明价款为20 000元，增值税为3 400元，运输费用结算单据上注明的运输费用为1 000元，价款全部以银行存款支付 借：固定资产 20 930 应交税费应交增值税（进项税额） 3470 贷：银行存款 24400 分开： 26：00 需要安装3、购入的固定资产（ 要安装） 例35某企业购入一台需要安装的设备一台，发票列明价款为40000元，增值税为6800元，另支付运输费1000元，包装费2000，发生安装费2200，贷款全部以银行存款支付 1借：在建工程 40000 应交税费应交增值税 6800 贷：银行存款 46800 2借：在建工程 2930 应交税费应交增值税（进项税） 70 贷：银行存款 3000 3借：在建工程 2200 贷：银行存款 2200 安装完毕并交付使用 借：固定资产 45130 贷：在建工程 45130【案例四】企业购入需要安装的固定资产买价以及发生的安装费用等，均应通过“在建工程”账户核算。待安装完毕达到预定可使用状态时，再按其实际成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。（）【案例五】甲企业购入生产用设备并投入使用，价款30万元，进项税额51万元。甲企业以银行存款支付20万元，余额以商业承兑汇票承付。对于该项经济业务的会计处理，正确的有 B,D 。A借记“固定资产”科目35.1万元 B借记“固定资产”科目30万元C借记“应付票据”科目15.1万元 D贷记“银行存款”20万元解析：选B、D。教材119页。 本题应当会做分录：借：固定资产 300000 应缴税费增(进) 51000 贷：银行存款 200000 应付票据 151000分开：34：253、自建的固定资产 设置账户工程物资在建工程固定资产银行存款是指用于固定资产建造的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等。在资产负债表中并入在建工程项目正在建设的固定资产企业所建造的固定资产已达到预定可使用状状，但尚未办理竣工决算时，应当自达到预定可使用状态之日起，按照工程预算造价或者工程实际成本等，估计入固定资产分开：37：44实例讲解例38某企业采用自营方式建造厂房一间，以银行存款购建造厂房用材料200000元，支付的增值税为34000元，购入的该材料全部用于工程建设；该工程应负工程建筑人员工资84 000元；以银行存款支付工程其它支出20 000元；工程完工办理竣工决算手续。应作如下会计处理：（1）购入工程用材料 借：工程物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234000（2）领用工程用材料 借：在建工程厂房 200 000 贷：工程物资 200 000（3）工程应负担工程人员工资 借：在建工程厂房 84 000 贷：应付职工薪酬 84 000（4）发生的工程其他支出 借：在建工程厂房 20 000 贷：银行存款 20 000（5）工程完工，并办理竣工决算手续 借：固定资产 304000 贷：在建工程厂房 304000【案例六】、企业进口一条生产流水线设备,进口的价值100万元,支付关税10万元,增值税18.7万元,支付国内运输费10 000元,仓储费1300元,流水线安装时领用库存材料1万元,材料的进项税额1700元,支付安装费用3万元,该设备完工的入账价值为（A ）万元A.115.23 B.131C.130.83 D.128.83【案例七】、某企业购入计算机5套,收到销售方开具的发票注明总价值为58500元,并随机附带不单独计价的软件,按其现行市场价为8500元,该批计算机的价值为 ( B )元A.50 000 B.58 500C.58 000 D.67 000【案例八】、某企业于2005年3月31日购入不需要安装的固定资产，则该企业自（ B ）起开始计提折旧 A.2005年3月 B.2005年4月C.2005年5月 D.2006年1月44：41（五）、固定资产的折旧固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。已经分摊的这部分价值，形成折旧费用，在固定资产有效使用年限内计入各期成本费用 1 企业应当按月计提折旧，并根据固定资产的用途分别计入相关资产的成本或当期费用。 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧; 当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧； 固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。二 、每月固定资产应计提折旧的计算公式当月固定资产应计提的折旧额上月固定资产应计提的折旧额=上月增加固定资产应计提的折旧额+上月减少固定资产应计提的折旧额-【案例九】：某公司上月折旧额是500元，上月增加资产是60000（这部分资产的折旧额为200元），上月减少资产是30000（这部分资产的折旧额为100元），本月增加资产是30000，本月减少的资产是60000，本月此公司的折旧额是？500+200-100=600，本月此公司的折旧额是600元分开：10：52实例讲解:使用部门上月折旧额上月增加上月减少本月折旧额分配费用原值折旧值原价折旧值铸造车间5006000020030000100600制造费用加工车间7504800024078000400590装配车间7052000015045000300555管理费用行政管理部门200700035-235合计21551350006251530008001980借：制造费用铸造车间 600 加