03第三章消费税

第三章消费税法,主讲教师：黄卫红杭州电子科技大学会计学院,消费税的基本原理纳税义务人征税范围税目与税率计税依据应纳税额的计算,本章主要授课内容,第一节消费税的基本原理,消费税概念与特征概念消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税可分为：一般消费税：对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税；特别消费税：对特定消费品或特定消费行为如奢侈品等课税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。,消费税的特征,征收范围具有选择性；征税环节具有单一性；平均税率水平比较高且税负差异大；征收方法具有灵活性；税负具有转嫁性。,消费税与增值税的关系,区别：征收范围不同：消费税是特定征收，增值税是普遍征收。二者与价格关系不同：消费税是价内税，增值税是价外税。纳税环节不同：消费税是一次性征收，增值税是多环节多次征收。消费税只是对部分货物在生产销售、委托加工、进口或零售环节实行一次性征收，即单一环节课税制。二者计税方法不同：增值税划分两类纳税人从价定率征收；消费税按不同应税消费品采用不同计税方法。联系：消费税与增值税通常是同一计税依据（二者均从价计征时）。消费税与增值税都是对货物征税，同属流转税范畴。,消费税计税方法,从价定率征收在从价定率征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的比例税率，计算公式：应纳消费税额应税消费品的销售额比例税率从量定额征收在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的单位税额计算公式：应纳消费税额应税消费品的数量单位税额从价定率和从量定额复合征收在从价定率和从量定额复合征收情况下，对同一应税消费品同时采用两种计税方法计算税额，计算公式：应纳消费税额应税消费品的销售额比例税率应税消费品的数量单位税额注意：采用复合征收方法的应税消费品一般较少，如我国目前只对烟和酒采用复合征收方法。,第二节纳税义务人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人为消费税纳税义务人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户及其他个人。,第三节征税范围,需要注意的涉税事项,对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位：应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的：在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税（税率从高）。,需要注意的涉税事项,金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。,第四节税目与税率,税目烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火成品油汽车轮胎,小汽车摩托车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板,烟,卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）雪茄烟烟丝。注意：卷烟回购符合以下条件不纳税，否则纳税。回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。掌握：卷烟的消费税实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。,酒及酒精,酒包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒；酒精包括：各类工业酒精、医用酒精和食用酒精。注意：粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。,小汽车,不超过9个座位（含驾驶员座位）的各类乘用车10-23座位（含驾驶员座位）轻型商用客车。注意：用排气量在1.5升（含）的乘用车底盘改装改制车辆属于乘用车征收范围；用排气量大于1.5升的乘用车底盘或用中轻型商用客车底盘改装、改制车辆属于中轻型商用车征收范围电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。,例题,【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A进口卷烟B进口服装C零售化妆品D零售白酒【答案】A【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A香水、香水精B高档护肤类化妆品C指甲油、蓝眼油D演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC,例题,【例题多选题】以下使用5%的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（）。A铂金戒指B18K镶嵌翡翠戒指C翡翠手镯D包金项链【答案】AB,税率-烟,注意,卷烟批发环节消费税：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售分别核算，未分开核算一并征收消费税纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税纳税人之间（卷烟批发企业之间）销售的卷烟不缴纳消费税卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含生产环节的消费税税额,酒及酒精,第五节计税依据,按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征从量计征从价从量复合计税方法不同计税依据不同。,从价计征,应纳税额=应税消费品的销售额适用税率销售额的确定全部价款价外费用注意：同时符合以下条件的代垫运输费用不计入价外费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。,从价计征,同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，不计入价外费用。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。,从价计征,包装物的税务处理应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并人应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。,从价计征,含增值税销售额的换算其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率)如果消费税的纳税人同时又是增值税一般纳税人的，应适用17的增值税税率；如果消费税的纳税人是增值税小规模纳税人的，应适用3的征收率。,从量计征,应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。计量单位的换算标准消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒以吨为税额单位；汽油、柴油以升为税额单位。,从价从量复合计征,应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率。生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为海关核定的进口征税数量委托加工卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为委托方收回数量自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为移送使用数量。,归纳与总结,特殊计税依据,例题,【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年5月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（）。A5.13万元B6万元C6.60万元D7.72万元【答案】C【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。77.22(1+17%)10=6.60（万元）,例题,【例题多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品【答案】ACD,第六节应纳税额的计算,生产销售环节应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算委托加工环节应税消费品应纳税的计算进口环节应纳消费税的计算已纳消费税扣除的计算,直接对外销售应纳消费税的计算,从价定率计算,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2009年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额51万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额468万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。（消费税率为30%）化妆品的应税销售额=30+4.68(1+17)=34(万元)应缴纳的消费税额=3430=102(万元),从量定额计算,某啤酒厂2009年4月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。计算8月该啤酒厂应纳消费税税额（适用定额税率220元）应纳税额=销售数量定额税率=400220=88000(元),从价定率和从量定额复合计算,某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额（白酒适用比例税率20，定额税率每500克05元）应纳税额=(5010001000)5000.510000+15020=35(万元),自产自用应纳消费税的计算,连续生产应税消费品不征收消费税，只对最终应税消费品征收消费税。用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等视同销售，按照同类消费品的平均售价计算缴纳消费税，或是按照组成计税价格计算征税。从价定率征收：组成计税价格=(成本+利润)(1一比例税率)应纳税额=组成计税价格比例税率复合计征：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）。应纳税额=组成计税价格比例税率成本利润率按照国家税务总局颁发的成本利润率表确定。,例题,某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5，消费税税率为30。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。组成计税价格=成本(1+成本利润率)(1一消费税税率)=8000(1+5)(130)=84000.7=12000(元)应纳税额=1200030=3600(元),【例题计算题】,某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆典活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税。（成本利润率为10%，假设没有进项税）正确答案应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）1000（1-20%）20%6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税100068507850（元）应纳增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）,委托加工环节应税消费品应纳税的计算,委托加工就是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。判断是否为委托加工的关键是谁提供原材料和主要材料；凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是委托加工。对委托加工的应税消费品的应纳消费税，一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但是，纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。2008年12月15日财政部国家税务总局第51号令颁布的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则也规定，委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。,委托加工行为下的税务处理,未按规定代收代缴消费税下的委托加工应纳消费税的计算和法律责任：,注意：“材料成本”:委托方所提供加工材料的实际成本。“加工费”:受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本，不包括随加工费收取的销项税)。,例题,某鞭炮企业2009年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（适用税率15）组成计税价格=(30+4)(115)=40(万元)应代收代缴消费税=4015=6(万元),【计算题】,某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。）要求：计算M企业当月应当代收代缴的消费税。代收代缴的消费税（8002005000.12002002502000.00310000）/（1-0.56）0.562002502000.00310000439.55（万元）组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）,进口环节应纳消费税的计算,例题,某商贸公司，2008年7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元。假定进口的应税消费品的消费税税率为10。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。组成计税价格=(90+18)(110)=120(万元)应缴纳消费税税额=12010=12(万元),已纳消费税扣除的计算,外购应税消费品已纳税款的扣除由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款,外购应税消费品已纳税款的扣除范围,外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税化妆品原料生产的化妆品；外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)原料生产的汽车轮胎；外购已税摩托车零件生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；外购已税实木地板原料生产的实木地板；外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；外购已税润滑油原料生产的润滑油。,外购应税消费品准许扣除消费税款的计算,上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：-实耗扣税法当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价,例题,某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元(不含增值税)，月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。(1)烟丝适用的消费税税率为30(2)当期准许扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60(万元)(3)当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额：6030=18(万元),【例题计算题】,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。,【答案】,进口环节应缴纳的消费税、增值税。进口散装化妆品消费税的组成计税价格=（150+15040%）（1-30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税=30030%=90（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税=30017%=51（万元）国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。生产销售化妆品应缴纳增值税额=290+51.48（1+17%）17%-51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额=290+51.48（1+17%）30%-9080%=28.2（万元）,注意,纳税人用外购的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、焰火和珠宝、玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。,委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除范围,以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；以委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品；以委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；以委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；以委托加工收回的已税汽车轮胎原料生产的汽车轮胎；以委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车；以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；以委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板；以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；以委托加工收回的已税润