04第4章消费税(教学用)

中国税制,第4章消费税,本章教学内容六节,第一节消费税概述第二节消费税应纳税额的计算方法第三节自产自用应税消费品应纳税额第四节委托加工应税消费品应纳税额第五节进口应税消费品应纳税额第六节出口应税消费品退税方法,第一节消费税概述五,一、消费税的概念和特点二、消费税的征税范围三、消费税的纳税义务人四、消费税的税目五、消费税的税率,一、消费税的概念和特点,理论上的消费税：是指对特定的消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税广义上，消费税一般对所有消费品，包括生活必需品和日用品普遍课税一般概念上，消费税主要指对特定消费品或特定消费行为、如：奢侈品等进行课税消费税主要以消费品为课税对象，在此情况下，税收随价格转嫁给消费者负担，消费者是实际的赋税人,消费税的概念,税法上的消费税：是指对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人征收的一种流转税简言之，是以特定的消费品和消费行为为征收对象的税种它与增值税、营业税相配合，构成我国流转税新体系。,我国现行消费税的特点4,1.征收范围具有选择性我国消费税根据产业政策与消费政策、仅选择部分消费品征税，而不是对所有消费品都征税。征收范围具有较强的选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构，从而引导产业结构的重要手段，因而组织财政收入力度大、国家经济政策性强2.征税环节具有单一性消费税系价内税，只在生产、委托加工、进口和零售的单一环节征税，以后环节不再征税（以生产和进口环节为主、零售环节为辅）3.平均税率水平较高且税负差异大消费税的平均税率水平比较高，并且不同税目的税负差异大，对需要限制或控制消费的消费品税负较重4.征收方法具有灵活性既采用从量定额税收、也采用从价定率征收方法,二、消费税的征税范围,目前，消费税的征税范围分布于四个环节：（一）生产应税消费品生产应税消费品销售、是消费税征收的主要环节。因为消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税后，货物在流通环节无论再转销多少次、都不再征税生产应税消费品除直接外销、征消费税外，用自产应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务以及用于连续生产应税消费品以外的其他方面均征消费税另外，工业企业以外的单位和个人的下列行为、应视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：1）将外购消费税非应税产品以消费税应税产品外销的2）将外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品外销的,（二）委托加工应税消费品委托加工应税消费品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料、接受加工的应税消费品由受托方提供原材料或其他情形的、一律不能视同加工应税消费品委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售且符合现行政策规定的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除（三）进口应税消费品单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节征消费税。为减少征税成本、进口环节消费税由海关代征,（四）零售应税消费品自1995.1.1起，金银首饰由生产销售环节改为零售环节征税自2002.1.1起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税改在零售环节征税的金银首饰、仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金镶嵌首饰，税率为5%，其计税依据是销售额。在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。进口环节暂不征收对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的按销售额全额征税金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算均应并入金银首饰的销售额计征消费税带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的售价确定计税依据征税。没有同类金银首饰售价的按组成计税价格计税纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征消费税,依税收政策和功能可将应税消费品分为五类,1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品：如烟、酒、鞭炮、焰火等2.奢侈品和非生活必需品：如：高档手表、高尔夫球及球具、游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等3.高能耗及高档消费品：如：摩托车、小汽车等4.不可再生和不可替代的资源消费品：如：成品油、实木地板、木制一次性筷子等5.消费量大、税源充足、具有财政意义消费品。如电池、涂料等。,消费税的纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人为消费税的纳税人。应当依照本条例规定缴纳消费税金银首饰消费税的纳税人：在中华人民共和国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人；委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，委托方也是纳税人,三、消费税的纳税义务人,四、消费税的税目15个税目20一级子目12二级子目（2014.12调整）,（一）烟:1.卷烟；2.雪茄烟；3.烟丝（二）酒:1.白酒；2.黄酒；3.啤酒；4.其他酒（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石:1.金银首饰、铂金首饰和钻石及饰品；2.其他贵重首饰和珠宝玉石（五）鞭炮、焰火（六）成品油:1.汽油；2.柴油；3.航空煤油；4.石脑油；5.溶剂油；6.润滑油；7.燃料油（七）摩托车:1.排量250毫升的；2.排量250毫升以上的（八）小汽车:1.乘用车；2.中轻型商用客车（九）高尔夫球及球具（十）高档手表（十一）游艇（十二）木制一次性筷子（十三）实木地板（十四）电池（十五）涂料,五、消费税的税率,（一）消费税税率的设计原则（二）消费税税率的具体规定,（一）消费税税率的设计原则5,1.体现国家消费政策和产业政策2.正确引导社会消费方向，有效限制超前消费倾向，调节市场供求关系3.适应消费者的货币支付能力和心理承受能力4.具有一定的财政意义，能够为国家筹集一定数额的财政资金5.适当考虑应税消费品的已纳增值税税负水平,（二）消费税税率的具体规定,采用定额税率和比例税率两种税率形式，具有较大灵活性税率形式的选择：1）对供求基本平衡，同类产品之间价格差异不大，且计量单位较规范、规格统一的应税消费品，如：黄酒、啤酒、成品油等，采用定额税率。有利于简化计算、征纳手续，也有利于稳定税收负担。2）对供求矛盾较突出，同类产品之间价格差异较大，或计量单位不规范、规格不一的消费品，如：雪茄烟、烟丝、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、摩托车、小汽车等，采用比例税率。使应纳税额与消费品的价格保持一定的比例关系，税额因消费品价格的高低而不同，随消费品价格的涨落而成比例地升降变化，有利于平衡不同价格的消费品之间的税负水平税收负担的设计：根据应税消费品的不同种类、档次、市场供求状况、价格水平及国家的消费政策等情况，分别确定高低不同的差别税率或税额，能够灵活体现税收政策，调节消费，引导生产,消费税税率,见教材P90表3-2消费税税目税率表对白酒、卷烟，由原来的单一比例税率改为定额税率与比例税率相结合的复合计税方法,自2009.5.1起，在卷烟批发环节加征一道从价税。在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟按其销售额（不含增值税）征收5%的销售税。自2015.5.10起，将卷烟批发环节从价税率由5%提高至11%、并按0.005元/支加征从量税复合计征卷烟消费税实行生产和批发两个环节课税政策后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售分开核算，未分开核算的一并征收销售税纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税纳税人之间销售的卷烟不纳消费税卷烟批发企业的机构所在地、总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税,从高适用税率征收消费税,1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额的2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的(即使分别核算,也从高税率),第二节消费税应纳税额的计算（五）,消费税对应税消费品分别采用从价定率或从量定额两类模式计算应纳税额，并由此形成了三种具体的计算方法：（一）从价定率计税法（二）从量定额计税法（三）从价定率和从量定额复合计税法,（一）从价定率计税方法,销售额：是指纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额含增值税销售额的换算公式：应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率)价外费用的内容与增值税规定相同,【例4-1】某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元(含税)，经换算不含税销售价为100元117(1+17%)，则：应纳消费税税额=销售额税率10030%=30（元）应纳增值税税额=销售额税率10017%=17（元）【例4-2】一客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用小汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆小汽车计征消费税的销售额为()A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元【答案】B（250800+30000）(1+17%)=240000,(从价定率)计税依据的特殊规定3,1.卷烟的计税依据为：调拨价格或核定价格调拨价格：是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格计税调拨价格由国税总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（订货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定核定价格：是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格实际销售价格高于计税价格和核定价格，则按实际征收。反之，则按计税价格或核定价格征收非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率,2.自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品按照门市部对外销售额或者销售量征收消费税【例4-3】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车（气缸容量在250毫升以上）30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者，摩托车生产企业6月应缴纳消费税税额为：1）摩托车适用消费税税率10%2）应纳税额销售额税率=16380(1+17%)3010%=42000010%=42000(元),3.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品应当以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据计算消费税。增值税则按照加权均价计算征收【例4-4】某汽车制造厂以自产小汽车（1.8升气缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（以上价格不含增值税）【答案】该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为：1）小汽车适用的消费税税率为5%2）应纳税额销售额税率9.5105%4.75(万元),（二）从量定额计税方法,销售数量：是指应纳税消费品的实物数量因纳税人的生产经营方式不同，其具体含义分别是：1.销售应税消费品的，为销售量2.自产自用应税消费品的，为移送使用量3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的数量4.进口的应税消费品，为海关核定的进口征税数量,(从量定额)税法规定的换算标准,对黄酒和啤酒是以吨为计税单位、规定单位税额对成品油是以升为计税单位、规定单位税额在实际生产经营过程中，纳税人所采用的计算单位可能会与规定的计税单位不一致，这就需要将其换算为规定的计税单位后计税（见教材P93表3-3吨升换算标准）【例4-5】某啤酒厂2015年9月销售甲类啤酒1000吨，取得不含税销售额295万元、增值税税款50.15万元，另收取包装物押金23.4万元。试计算4月该啤酒厂应纳消费税额？1）销售甲类啤酒、适用定额税率250元/吨2）应纳税额销售数量定额税率1000250=250000(元),（三）从价、从量复合计税方法,在现行消费税的征税范围中，只对卷烟（包括生产和批发环节）、白酒两类应税消费品采取复合计征方法：【例4-6】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2015年9月销售白酒50吨，取得不含增值税销售额200万元。试计算该白酒生产企业9月份应纳消费税税额？1）白酒适用比例税率20%、定额税率0.5元/500克2）应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率20020%5020000.00005=45(万元),（四）外购应税消费品已纳税款的扣除,1.扣税范围：在15个税目中，下列税目或子目：烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮烟火、摩托车、杆头杆身和握把、木制一次性筷子、实木地板、汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油涉及应税消费品已纳税款的扣除问题2.扣税计算方法：按当期生产领用量扣除其已纳消费税税款。其计算公式为：当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品的买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价当期购进的应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价,3.扣税环节对于自己不生产应税消费品，只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮、焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的、如：深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石、化妆品、鞭炮焰火等应征消费税同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除珠宝玉石的已纳税款生产企业转售作为中间产品的应税消费品(仅限于化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石)应缴消费税，并允许扣除外购已纳消费税款,【例4-7】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款规定的是（）A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】B见教材P94,【例4-8】某卷烟厂，用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为180万元（每标准条不含增值税调拨价格为180元，共计40标准箱、合200万支），当月月初库存外购烟丝账面余额70万元，当月购进烟丝30万元，月末库存外购烟丝账面余额为50万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款？（卷烟适用比例税率为56%，定额税率0.003元/支，烟丝适用比例税率30%，上述款项均不含增值税）答案：1)当月应纳消费税额=18056%2000.003=101.4(万元)2)当月准予扣除外购烟丝已纳税款=(70+30-50)30%=15(万元)3)当月销售卷烟实际应交纳消费税=101.41586.4(万元),（五）酒类关联企业间关联交易消费税的处理,1.调整计税收入，核定应纳税额。方法有：1)按照独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格核定2)按照再销售给无关联关系的第三方的价格所取得的收入和利润水平核定3)按照成本加合理费用和利润核定4)按照其他合理的方法核定2.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。因此不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款-均应并入白酒销售额缴纳消费税,第三节自产自用应税消费品计税方法,自产自用应税消费品：生产者自己生产自己使用，未对外销售的应税消费品。按其用途不同，可分为两类：一、用于连续生产的应税消费品：作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品二、用于其他方面的应税消费品：纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。例如：石化厂：将汽油调和制成溶剂汽油；将自产柴油用于基建工程车辆汽车厂：把自产小汽车提供给主管部门使用摩托车厂：把自产摩托车赞助拉力赛使用、并作广告宣传药酒厂：节日把自产滋补药酒分发给职工用于职工个人消费。,【例4-9】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.供上级单位长期使用【答案】BD,【例4-10】某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品的成本为8000元，该化妆品无同类产品销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。试计算该批化妆品应纳消费税税额？解：组成计税价格=8000(1+5%)(1-30%)=120000(元)应纳消费税额=12000030%=36000(元),1.自产自用消费品.从价定率计税方法,【例4-11】某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品的成本为6000元，成本利润率为5%。其组成计税价格=6000(1+5%)(1-30%)=9000(元)应纳消费税=900030%=2700(元)应纳增值税=900017%=1530(元)注意：1）上述公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据2）这种视同销售的还要交所得税，所得税的应纳税所得额为组价减去成本、消费税、城建税、教育费附加,2.自产自用消费品.从量定额计税方法,【例4-12】某啤酒厂自产乙类啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，成本利润率为10%，无售价。应纳消费税=10220=2200应纳增值税=101000(1+10%)+220017%=2244注意：1）消费税从量征收与售价或组价无关；计算增值税需组价时，组价中应含消费税税金2）这种视同销售交所得税时，所得税的应纳税所得额为组价减去成本、消费税、城建税、教育费附加,3.自产自用消费品.复合计税方法,【例4-13】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆活动，每斤白酒成本12元，成本利润率10%，无售价。则:应纳消费税：从量征收的消费税=20000.5=1000(元)从价征收的消费税=122000(1+10%)+1000(1-20%)20%=6850应纳消费税=1000+6850=7850（元）应纳增值税=122000(1+10%)+1000(1-20%)17%=5822.5注意：从价计算的消费税组价，成本利润率按消费税规定确定；复合计税的组价中含从量征收的消费税,第四节委托加工应税消费品计税方法,委托加工应税消费品：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料接受加工的应税消费品1.认定委托加工应税消费品的条件：1）由委托方提供原料和主要材料；2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理2.凡有以下情形之一的，不得作为委托加工应税消费品，应当按照自制应税消费品缴纳消费税：1）由受托方提供原材料生产的应税消费品2）受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品3）受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品,【例4-14】甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）A.甲发料，乙加工B.甲委托乙购买原材料，由乙加工C.甲发订单，乙按甲的要求加工D.甲先将资金给乙，乙以甲的名义购料并加工【答案】A,1.代收代缴消费税的规定2.委托加工应税消费品应纳税额的计算方法3.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除方法,1.代收代缴消费税的规定,委托加工应税消费品的受托方是法定的代收代缴义务人但对委托个人（含个体户）加工应税消费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方补缴税款的责任。（受托方不承担补税责任，但要按征管法的规定，处以应代收代缴税款50以上3倍以下的罚款）委托方补缴税款的计税依据：如果收回的应税消费品已经直接销售的-按销售额补税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等）-按组成计税价格补税委托加工应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税、委托方收回后以不高于受托方的计税价格出售的、为直接出售-不再征消费税；以高于受托方的计税价格出售的、不属于直接出售-须征消费税并扣税。,2.委托加工应税消费品的计税方法,1）从量定额征税时：按委托方收回的应税消费品数量和适用的单位税额计算应纳税额。公式：应纳税额收回的应税消费品数量单位税额2）从价定率征税时：按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。公式：组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）材料成本：是指委托方所提供的加工材料的实际成本。纳税人必须在委托加工合同上如实注明材料成本或以其他方式提供材料成本。凡未提供材料成本的，受托方所在地税务机关有权核定其材料成本加工费：是指受托方加工应税消费品而向委托方收取的包括代垫辅助材料实际成本在内的全部费用消费税应纳税额的计算公式：应纳税额同类消费品销售价格或组成计税价格适用税率,【例4-15】甲企业委托乙酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，消费税税率为10%。已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，则乙酒厂代收的消费税为（）元A.2550B.2833C.4817D.8500【答案】B酒厂代收消费税=(2+0.15+0.4)(1-10%)10%=2833,例4-16某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝,卷烟厂提供烟叶、在委托加工合同上注明材料成本为60000元。卷烟厂提货时支付加工费3700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税。卷烟厂将收回的烟丝全部用于生产卷烟50标准箱（250万支）并在当期全部销售，按调拨价向购货方开具发票上注明价税合计款为1053000元。请计算销售卷烟的应纳消费税税额（烟丝消费税率为30%）解：1）委托加工烟丝的组成计税价格=(60000+3700)(1-30%)=91000(元)2）烟丝的消费税税额=9100030%=27300(元)3）卷烟不含税销售额=1053000(1+17%)=900000(元)每标准条的调拨价=900000/50/250=72元70元，故适用税率56%4）销售卷烟应纳消费税税额=90000056%+2500.003-27300=385200（元）,税法规定：对委托加工收回的已税应税消费品，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。扣除方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同委托加工的已税应税消费品收回后、委托方用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按规定抵扣。其范围与外购应税消费品已纳税款的扣除范围相同准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款的计算公式：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款,3.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除方法,例4-17某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工化妆品，收回后以其为原料继续生产化妆品销售。受托方一直按同类化妆品每千克60元的销售价格代收代缴消费税。本月公司收回加工好的化妆品3000千克，当月销售连续生产的化妆品800箱，每箱销售价格600元。月底结算时，账面月初库存的委托加工的化妆品2000千克，价款120000元，月底库存委托加工化妆品1000千克，价款60000元。请计算当月该公司销售化妆品应纳消费税额（化妆品消费税率为30%，题中的销售价格均为不含增值税价格）解：1）当月应纳消费税额=60080030%=144000（元）2）当月准予抵扣的委托加工化妆品已纳税款=（120000+300060-60000）30%=72000（元）3）当月实际交纳消费税=144000-72000=72000（元）,第五节进口应税消费品的计税方法,进口的应税消费品，由海关负责代征消费税，具体计算方法如下：1.实行从量定额征收方法的应税消费品，按海关核定的应税消费品的进口征税数量和适用的单位税额计算纳税2.实行从价定率征收方法的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税3.实行从价定率和从量定额复合征收办法的应税消费品，分别按照进口征税数量和组价计算纳税,只适用于以下三种液体应税消费品：啤酒、黄酒、成品油计算公式：应纳税额应税消费品数量消费税单位税额,1.实行从量定额征收方法的应税消费品，按海关核定的应税消费品的进口征税数量和适用的单位税额计算纳税,2.实行从价定率征收方法的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税,组成计税价格的计算公式为：组成计税价格(关税完税价格关税)(1消费税税率)关税完税价格：是指由海关核定的关税计税价格关税：是指应税消费品进口时应交纳的进口关税消费税应纳税额的计算公式为：应纳税额组成计税价格适用税率个人携带或邮寄的应税消费品的消费税与关税一并计征，具体征收办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定,【例6-18】某公司进口一批摩托车，海关已征收进口关税15万元（关税税率为30%），则进口环节还需缴纳（）（该批摩托车消费税税率为10%）A.消费税6.5万元B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元D.增值税12.28万元【答案】BD关税完税价格=1530%=50(万元)进口消费税=(50+15)(1-10%)10%=7.22(万元)进口增值税=(50+15+7.22)17%=12.28(万元),【例4-19】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年10月初进口一批散装化妆品（税率为30%），关税完税价格为150万元、进口关税60万元，进口货物已验收入库。本月企业又将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品6800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元要求：1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税?2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税?【答案】1）进口散装化妆品消费税的组成计税价格：(150+60)(1-30)300(万元)进口散装化妆品应纳消费税：3003090(万元)进口散装化妆品应纳增值税：(150+60+90)l75l(万元)2）生产销售化妆品应纳增值税额：290+51.48(1+l7)17-515.78(万元)当月应抵扣的消费税额:300803072(万元）或9080=72(万元)生产销售化妆品应纳消费税额：290+51.48(1+l7)30-7228.2(万元),3.实行从价定率和从量定额混合征收办法的应税消费品的应纳税额的计算方法,进口白酒：应纳税额=(关税完税价格+关税+进口应税消费品数量单位税额)(1-消费税税率)消费税税率+进口应税消费品数量单位税额进口卷烟:应纳税额=(关税完税价格+关税+消费税定额税)(1-消费税税率)消费税税率+进口应税消费品数量单位税额【例4-20】某烟草进出口公司2004年9月进口卷烟300标准箱，完税价格400万元。假定进口关税税率为60%，消费税固定税额为每标准箱150元，比例税率为45%，该批进口卷烟进口环节应纳消费税为（）万元A.523.64B.528.14C.531.82D.649万元【答案】C【解析】卷烟的消费税实行复合计税，进口卷烟的从价税中包含从量税税额，进口消费税=（