17章李巍货币资金审计

17章,货币资金审计,第十七章货币资金审计,第一节货币资金与业务循环概述第二节货币资金的内部控制及其测试第三节库存现金审计第四节银行存款审计第五节其他货币资金审计,第一节货币资金与业务循环概述,货币资金与业务循环货币资金涉及的凭证和会计记录,一、货币资金与各交易循环货币资金与各交易循环均直接相关，销售与收款循环中款项的收回，采购与付款循环中款项的支付，生产与服务循环中职工薪酬的支付，筹资与投资循环中资金的筹集、偿还、投出、收回等无不与货币资金有关。因此，对企业进行审计时必须牵涉到对货币资金的审计。,第十七章第一节,第一节货币资金与业务循环,第一节货币资金与业务循环,一、货币资金与交易循环货币资金销售与收款循环采购与付款循环筹资与投资循环生产循环筹资与投资循环,第一节货币资金概述,一、货币资金与交易循环,第一节货币资金与业务循环概述,二、凭证和会计记录库存现金盘点表银行对账单银行存款余额调节表有关科目的记账凭证（如库存现金收付款凭证、银行收付款凭证）有关科目的会计账簿（库存现金日记账、银行存款日记账）,第二节货币资金的内部控制及其测试,货币资金内部控制控制测试,一、货币资金内部控制根据财政部发布的内部会计控制规范货币资金（试行）的规定，货币资金的内部控制包括以下内容：岗位分工及授权批准制度；库存现金和银行存款的管理；票据及有关印章的管理；监督检查。,第二节货币资金的内部控制及其测试,一、货币资金的内部控制1.岗位分工及授权批准P325（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：支付申请。支付审批。支付复核。办理支付。,第十七章第二节,第二节货币资金的内部控制及其测试,一、货币资金的内部控制1.岗位分工及授权批准（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,第十七章第二节,第二节货币资金的内部控制及其测试,一、货币资金的内部控制2.现金和银行存款的管理（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围；不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。,第十七章第二节,第二节货币资金的内部控制及其测试,一、货币资金的内部控制2.现金和银行存款的管理（5）单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。,第十七章第二节,第二节货币资金的内部控制及其测试,一、货币资金的内部控制2.现金和银行存款的管理（7）单位应当指定专人定期核对银行账户、每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。（8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。,第十七章第二节,第二节货币资金的内部控制及其测试,考题.（2009年,新制度简答题,见第十章）甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下：在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。要求：针对所述事项，指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。【答案】不正确。由出纳员编制银行存款余额调节表，不符合不相容职责分离的原则，应视为一项控制偏差。,一、货币资金的内部控制3.票据及有关印章的管理（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。,第十七章第二节,第二节货币资金的内部控制及其测试,一、货币资金的内部控制4.监督检查（1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（2）货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象；货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；,第十七章第二节,第二节货币资金的内部控制及其测试,一、货币资金的内部控制4.监督检查支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；票据的保管情况，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制的薄弱环节，应当及时采取措施予以纠正和完善。,第十七章第二节,第二节货币资金的内部控制及其测试,二、内部控制测试（一）了解内部控制审计人员可以先通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制被审计单位的货币资金流程图，对被审计单位的货币资金内部控制进行描述。,第十七章第二节,第二节货币资金的内部控制及其测试,二、内部控制测试货币资金内部控制的测试通常包括：了解内部控制；抽取并检查收款凭证；抽取并检查付款凭证；抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对；抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核；检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致；评价货币资金的内部控制。,第二节货币资金的内部控制及其测试,第三节库存现金审计,第十七章第三节,第三节库存现金审计,库存现金的审计目标库存现金的实质性程序,对库存现金进行审计的目标一般包括：1.确定被审计单位资产负债表中货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在且归被审计单位所有。2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务记录是否完整无误。3.确定被审计单位库存现金余额是否正确。4.确定被审计单位库存现金的披露是否恰当。,一、库存现金的审计目标,第十七章第三节,二、库存现金的实质性程序,(一)对账（二）监盘库存现金（三）抽查大额现金收支（四）检查现金收支的正确截止（五）检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致（六）检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。,二、库存现金的实质性程序,（一）对账首先将库存现金日记账与总账的金额进行核对，检查二者是否相符，如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。,第十七章第三节,（二）监盘库存现金（存在）应注意：目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师；监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行；监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金；监盘方式：突击进行；,二、库存现金的实质性程序,盘点和监盘库存现金的步骤和方法：,（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证向核对。（3）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额。（4）盘点保险柜的现金实存数，同时由CPA编制“库存现金监盘表”,（二）监盘库存现金,二、库存现金的实质性程序,盘点和监盘库存现金的步骤和方法：,（5）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。（6）若有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。（7）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。P329表17-2,（二）监盘库存现金,出纳员：会计主管人员：监盘人：检查日期,表17-2库存现金监盘表,考题.（2006年，简答题改编）在对X公司2005年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。【答案】（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师复盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。,二、库存现金的实质性程序,（三）抽查大额现金收支。（四）检查现金收支的正确截止。（五）检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。（六）检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。,第十七章第三节,第十七章第四节,第四节银行存款审计,第四节银行存款审计,银行存款的审计目标银行存款的实质性程序,一、银行存款的审计目标,（1）审计目标与认定对应关系表,一、银行存款的审计目标,银行存款审计的目标主要包括：（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在且归被审计单位所拥有。（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务记录是否真实完整。（3）确定银行存款的余额是否正确。（4）确定银行存款的披露是否恰当。,第十七章第四节,二、银行存款的实质性程序,（一）对账。P331（二）实施分析程序。（三）取得并检查银行存款余额调节表。（1）验算调节表的数字计算。（2）对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及审计人员认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人的姓名或单位。,第十七章第四节,二、银行存款的实质性程序,（3）追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行余额调节表上注明存款日期。（4）检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。（5）追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源。（6）核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。,第十七章第四节,第十七章第四节,二、银行存款的实质性程序,表17-2银行存款余额调节表,二、银行存款的实质性程序,（四）函证银行存款余额。审计人员应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。,第十七章第四节,函证银行存款余额应注意要点：,银行存款询证函要使用标准的格式；函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发函，包括企业存款账户已结清的银行；注册会计师发出的询证函应有被审计单位的盖章，并要求询证函直接回复给会计师事务所，对于回函的情况要形成相应的工作记录。,二、银行存款的实质性程序,（五）查明被审计单位是否有定期存款及限定用途的存款，若有，应予以说明。（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；（2）对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；（3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。,第十七章第四节,二、银行存款的实质性程序,（六）抽查大额银行存款收支凭证，检查银行存款收支的真实性、合法性、完整性。（七）查明被审计单位是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。（八）检查银行存款收支的正确截止。（九）检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度保持一致。（十）确定银行存款的披露是否恰当。,第十七章第四节,二、银行存款的实质性程序,案例17-2审计人员对甲企业“货币资金”项目进行审计时，发现该企业2006年12月31日的银行存款数额为35200元，企业银行存款账面余额为13380元。审计人员向甲企业的基本户开户银行取得对账单一张，对账单中银行存款余额是12700元。另外，查明甲企业有下列未达账项：1.12月29日，委托银行收款1250元，银行已入账，收款通知尚未送达企业；2.12月31日，企业开出现金支票400元，企业已减少存款，银行尚未入账；3.12月31日，银行已代付企业电费250元，银行已入账，企业尚未收到付款通知；4.12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2080元，企业已收款入账，银行尚未记账。要求1.编制甲企业基本账户的银行存款余额调节表；2.假定对账单正确无误，核实甲企业2006年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。,第十七章第四节,二、银行存款的实质性程序,分析编制银行存款余额调节简表甲企业12月31日在基本户开户银行的存款日记账余额与银行对账单一致。要想核实其所有银行存款的真实余额，尚需对其所有结算户的记录进行上述核对，才能作出结论。,第十七章第四节,第十七章第五节,第五节其他货币资金的审计,第五节其他货币资金审计,其他货币资金审计目标其他货币资金的实质性程序,结束！,二、库存现金的实质性程序,案例17-12007年1月20日，审计人员对A企业的现金项目进行审计，发现当日的现金账面余额575.05元，在该企业2006年12月31日的资产负债表中查得“货币资金”项目中的库存现金为2948.05元。1月20日上午8点上班后，审计人员立即对该企业出纳员保管的现金进行了清点。清查结果如下：（1）现金实存数为545.05元。（2）清查过程中发现，出纳存有下列原始凭证未制单入账：A.某会计借