让管理会计成为引领企业发展的核心工具

探究管理会计在行政事业单位的运用来源：中国会计报 核心提示：在财税体制和预算管理制度大变革的背景下，行政事业单位必须利用管理会计，完成国家治理体系、治理能力创新和单位管理升级这一历史使命。近年来，随着部门预算、投资评审、绩效评价等财政政策的实行，“全面预算”“零基预算”“预算控制”“责任考评”等现代管理会计所特有的理论和方法，在行政事业单位得到了应用，但总体上还处于浅层次状态，没有达到系统化、专业化的程度，这一状态是无法满足当前形势要求的。存在的问题及原因分析当前，在财税体制和预算管理制度大变革的背景下，在经济转型升级的要求下，行政事业单位必须利用管理会计这一管理工具，经多方不懈努力，完成国家治理体系、治理能力创新和单位管理升级这一历史使命。这是一个庞大的系统工程，涉及层面复杂、领域广泛、人员众多，既不能一蹴而就，又不能等待观望。笔者认为应研究好、解决好当下所面临的各类问题。一是思维观念守旧、思想意识僵化、主观能动性不强。人的因素对推进管理会计在行政事业单位运用过程是至关重要的，在这个过程中，财务人员是核心，单位决策者是关键，各部门负责人是重点，单位全员是基础。各级领导能否认清形势、转变观念、积极倡导、大力推进，是管理会计能否顺利运用于行政事业单位的关键。作为单位财务管理的专业人员和具体执行者，行政事业单位财务人员能否改变过去重记账轻算账、重核算轻管理、重过去轻未来、重请示轻参与的工作习惯和思维模式也是至关重要的。二是理论体系不健全、实践操作方法有待突破创新。管理会计引入中国已有30多年，因其起源于对企业的管理，所以时至今日，其绝大部分理论学说都是针对企业的，实际操作方法也是围绕企业研究设计的。但针对行政事业单位管理会计的专门理论系统和指导实践的方法体系，当前仍是空白状态。缺少理论支撑和实践指导，要推进管理会计在行政事业单位全面、深入、自觉地运用，是很难想象的。这应该是今后一个时期，国家主管部门、理论界、学术界、有关行政事业单位共同研究完成的课题。三是信息化建设未成体系、管理会计信息平台尚未搭建。由于历史发展等原因，目前全国性的管理会计信息系统尚未建成，专门服务于行政事业单位管理会计的信息系统建设还未纳入日程。同时，行政事业单位内部管理会计信息平台建设更是遥遥无期，单位预算、财务、人力、资源等信息数据没有以局域网等形式统一反映在一个平台上，不但无法为管理会计开展工作提供基础条件，还阻碍了全员参与监督与管理的进程。四是会计人员整体素质不高，知识结构、业务素养有待改进。在我国会计人员中，有三分之一左右从事行政事业单位会计工作，在业界经常被误读为，只会记账报账不懂算账，只关心账表数字不注重动态分析，只知请示汇报不知参与决策，只关注历史数据和眼前利益不懂控制今天、规划预测明天。这虽有误读及言过之虞，但行政事业单位会计人员因多年来在旧的财政体制和预算模式要求下，无需成本核算，不用财务分析，不搞规划预测，长年累月循规蹈矩、墨守成规，确有相当一部分人员存在知识结构老化、专业技能和业务素养退化的问题，不及时提高和改进，必将严重影响管理会计的运用效果。解决问题的路径针对上述问题，笔者认为应分不同层面进行研究解决。一是国家层面。其一，完善理论研究、构建实用性的方法体系。财政部作为全国会计工作的管理部门，应投入人力物力组织理论界、学术界、企业界、行政事业单位等方面的专家、学者、决策人员、管理人员等，通过实践调研等方式，出台具有中国特色的行政事业单位管理会计理论，研究创新适用于行政事业单位管理会计实务操作的方法体系。其二，利用现代网络技术及大数据资料创建全国管理会计信息平台。组织专业人员利用现代手段和技术，整合、整理、归集、分类国内外国民经济以及其他相关领域的信息数据，创建涵盖企事业单位管理会计所需信息的大平台和数据库。其三，完善预算绩效评价指标体系。根据新预算法等法律法规的要求，进一步完善预算绩效评价指标体系建设，使共性指标更加适合于对投入效果、效益、效率的考核。其四，加强宣传引导、教育培训工作。可利用各类媒体，通过各种方式加强宣传引导工作，改变部分单位人员存在的思维观念守旧、思想意识僵化的状况。同时，加强教育培训工作，促进广大专业人员自觉学习、主动接受、积极运用管理会计。其五，出台激励约束政策等配套制度，促进管理会计成果运用。应构建激励约束机制，在预算资金安排、项目建设投放等方面与行政事业单位运用管理会计成果挂钩，奖励执行好、效果佳的，惩戒敷衍了事、不负责任的。二是单位层面。其一，以制定内部控制制度为主线，建立健全管理制度体系。行政事业单位要制定出符合本单位实际情况、可操作性强的内控制度体系，为实现财政资金、国有资产安全控制及使用效益最大化为核心的目标奠定基础。其二，在单位内部做好知识普及、思维转变、思想统一等教育工作。对包括领导者在内的全员做好管理会计知识普及工作，做好职能转变、管理模式改变的教育工作，达到全员思想转变、认识统一的状态，为推进管理会计运用工作营造良好的内部环境。三是会计专业人员层面。会计学家杨时展先生曾说过：“天下未乱计先乱，天下欲治计乃治”，道出了会计管理在国家治理中的重要作用，更是对当前国家治理体系和治理能力现代化过程中，建立科学的财税体制，改革财政、预算制度，在行政事业单位推行管理会计这一大形势的高度概括。相信在各方面共同努力下，通过管理会计在行政事业单位有效运用，以内部控制为框架，预算管理为主线，重大事项决策风险防控为重点，财政资金、国有资产安全控制及使用效益最大化为核心的目标一定能实现。让管理会计成为引领企业发展的核心工具核心提示：国家税总、银监会等十一部门联合发布了关于引导企业创新管理提质增效的指导意见。业内专家认为，指导意见为更好地发挥管理会计的作用，支持企业创新管理提质增效，实现企业的稳步发展指出了明确的道路。近日，工业信息化部、国家发改委、财政部、中国人民银行、国家税务总局、中国银监会等十一部门联合发布了关于引导企业创新管理提质增效的指导意见（下称“指导意见”），指导意见从加大成本管理和控制、强化资源能源集约管理、注重战略管理等10条路径着手，引导企业适应新形势和新要求，提高企业和产业竞争力。业内专家认为，指导意见为更好地发挥管理会计的作用，支持企业创新管理提质增效，实现企业的稳步发展指出了明确的道路。管理会计无疑是企业管理的重要工具，企业可以借此良机，引领企业突破困境，做实提质增效的各项举措，发挥财务团队在企业内部的影响力，让管理会计成为企业创新管理、提质增效的核心工具。管理会计的实质是价值创造罗伯特卡普兰曾说过“管理会计是创造企业价值的信息系统。”可见，提高经济效益是管理会计的本质属性和最终目的。近年来，我国经济发展进入新常态，经济下行压力加大，企业生产经营成本持续上升，部分行业产能严重过剩，产品价格不断下降，企业面临着严峻的经营环境。而解决企业经营困难归根到底要靠创造价值。当前企业转型对会计体系变革提出了“价值引领”的新要求。“单方面强调成本管控或绩效管理的观念已经过时，企业应树立价值创造的理念，而管理会计是支持价值创造最核心的工具和体系。”美国管理会计师协会（IMA）亚太区总监白俊江说，尽管企业的价值有多重表达形式，但最终均以财务指标的形式表现出来，那么价值创造的问题就是提高财务业绩水平的问题。与传统财务管理不同的是，管理会计更注重着眼于企业价值创造的驱动因素，包括成本动因、利润动因等。管理会计致力于清晰地描述价值与动因的关系，是企业战略、业务、财务一体化最有效的整合工具。此外，对管理会计的推动有利于在组织内部形成价值创造的共识和协同。“管理会计的理念不应该是少数人掌握的，而是和大家的实际工作密切相关的。管理会计可以帮助全员的聪明才智，让企业变得更聪明、更智能。”白俊江表示，过去的财务人员长期封闭地、被动地从事传统财会工作，而财务共享中心和人工智能体系的出现，使得财务人员的职业发展受到威胁。会计人员应当打破思维局限，成为有预见的、有战略的、能够结合资源的整合调配来进行价值创造的主力军，从过去的企业参谋者变成企业的引领者。成本管理观念的转变指导意见将成本管理控制放在了10条路径的首要位置，并在成本管理这个问题上提出了积极应对的新思路，尤其是提出了加强战略成本管理和价值链成本管理，从管理会计的角度出发可以说是一大亮点。“人们提到成本管理首先想到的是战术层面的管控，涉及战略层面的并不多，而战略失误的成本损害更为严重”。北京大学光华管理学院教授、IMA中国管理会计教育指导委员会主任委员王立彦说，传统的成本管理往往注重局部环节，比如生产成本、销售成本和费用管控等。由于企业许多成本的形成与战略决策有关，这种单纯的事后成本管理往往事倍功半，过度的成本管控多数是以降低产品质量和服务质量得来的。因此，在宏观投资决策阶段就要有成本的概念，管理会计可以帮助企业从战略层面来管控成本，以免造成企业的重大损失。指导意见还提出价值链成本管理的问题，企业的价值链分析是战略成本管理的体现之一。“价值链成本管理不仅是针对一个价值单位，而是上下游联动考虑，不只是断断续续只谈某一点的成本分析。”王立彦说，在战略成本管理中，往往突破了企业自身价值链，把企业置身于行业价值链中，结合企业的内部和外部、上游和下游进行完整的价值链分析。如果企业的价值链上的所有活动的累计总成本小于竞争对手时，就具有了战略成本优势。建立复合式管理会计知识体系为了更好地释放管理会计在提高企业内部的管理水平，增强价值创造能力方面的巨大潜力，培养一批能够深入参与和支持决策制定的管理会计人才可以说是当务之急。“我们通常讲，人是最核心的资产。在管理会计人才培养方面，应该帮助财务人员建立一种现代的管理意识，通过一种有机链条来把会计、管理和金融方面的知识结合起来，形成一个体系化的知识结构。”白俊江说。管理会计人才的培养，对人才培养的综合能力素质要求较高。因此在知识体系建构中应该提倡多学科融合，建立复合式管理会计人才培养体系，实现提升企业竞争力的根本目的。伴随着大数据、云计算、区块链等新兴技术的迅速崛起，管理会计思想和工具依靠信息技术手段落地和优化已成为企业开展