初级会计第一章 资产

.第一章 资产第一节 货币资金一.库存现金(一)现金管理制度1.现金的使用范围2.现金的限额：一般按照单位35天日常零星开支所需确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额可多余5天，但不得超过15天日常零星开支的需要确定,超过部分当日送存银行，限额由开户银行核定。3.现金收支的规定:(二）现金的账务处理短缺：借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢溢余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入二.银行存款(一)银行存款的账务处理（逐笔登账，每日结出余额）(二)银行存款的核对（每月至少和对账单核对一次，编制调节表）三.其他货币资金(一)其他货币资金的内容：其他货币资金是指企业除现金，银行行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金存款和外埠存款等(二)其他货币资金的账务处理1.银行汇票存款 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票2.银行本票存款 3.信用卡存款 4.信用证保证金存款 5.存出款投资6.外埠存款第二节 应收及预付款项一.应收票据(一)应收票据概述p9 按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否带息分为带息票据和不带息票据(二)应收票据的账务处理(不带息票据核算） 1.取的应收票据和收回到期票款P10 2.应收票据的转让 背书转让：(差额借或贷银行存款） 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 贴现：借：银行存款 财务费用 贷：应收票据二. 应收账款(包括价款及垫付的包装费、运杂费等）三. 预付账款（预付款项不多的企业可不设“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算）四 .其他应收款(一)其他应收款的内容(二)他应收款的账务处理五 .应收款项减值(一)应收账款减值损失的确认（将应收账款账面价值减记至预计未来现金流量的现值，我国规定用备抵法）1.直接转销法:实际发生坏账时才计入“资产减值损失”,同时冲减“应收账款”,由于不符合权职发生制和配比原则，歪曲了期末财务状况，一般不宜采用。2.备抵法：备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。(二)坏账准备的账务处理P15第三节 交易性金融资产一 .交易性金融资产的概念： 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二 .交易性金融资产的账务处理 企业应当设置“交易性金融资产”，“公允价值变动损益”，“投资收益”等科目(一)交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。1.购买公司股票时： 借：交易性金融资产成本 应收股利(或应收利息) 贷：其他货币资金存出投资款2.支付相关交易费时： 借：投资收益 贷：其他货币资金存出投资款 或 借：交易性金融资产成本 应收股利(或应收利息) 投资收益 贷：银行存款(二)交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放现金股利或企业在资产负债表日按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目。记入“应收股利”或“应收利息”科目，并记入投资收益。借:银行存款(购买价款中包含的利息或股利) 贷：应收利息或应收股利借：应收利息(持有期间取得的利息或股利) 应收股利 贷：投资收益(三)交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值账面余额之间的差额计入当期损益借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动(四)交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或借） 投资收益同时: 借：公允价值变动损益（或贷） 贷：投资收益下列费用不应计入存货成本，而应计入当期损益1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。2.仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3.不能归属于是存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。（三）发出存货的计量方法（优缺点、适用性）P24 1.个别计价法 2.先进先出法 3.月末一次加权平均法 4.移动加权平均法二.原材料(一)采用实际成本核算 1.科目设置 使用科目有“原材料”、“在途物资”等 2.账务处理p26 (1)单货同到 借：原材料 应交税费进 贷：银行存款(2)单到货未到借：在途物资 应交税费进 贷：银行存款借：原材料 贷：在途物资(3)货到单未到月末：暂估入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初：作相反分录借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料（二）采用计划成本核算1.科目设置使用科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等2.账务处理 购入材料：(1)货款已经支付，同时材料已验收入库(单货同到)借：材料采购 (实际成本） 借：原材料 (计划成本) 应交税费进 贷：材料采购 (计划成本) 贷：银行存款 借：材料采购 (节约额) 借：材料成本差异 (超支额) 贷：材料成本差异(节约额) 贷：材料采购 (超支额) (2)货款已经支付，材料尚未验收入库(单到货未到) 借：材料采购 应交税费进 贷：银行存款(3)货款尚未支付，材料已验收入库(货到 单未到 )月末：暂估入账 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初：作相反分录 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 (单到，视同单货同到)发出材料： 借：生产成本 (计划成本) 制造费用 管理费用 贷：原材料 (计划成本) 本期材料成本差异率=p37 发出材料应负担的成本差异=p37 (发出材料应负担的成本差异应按月分摊)分摊超支额：借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异分摊节约额：借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用例：(1)购入甲材料100公斤，单价10元，合计1000元， 以银行存款支付。 借：材料采购 1000 贷：银行存款 1000 (2)甲材料以计划单价12元入库。 借：原材料-甲材料 1200 贷：材料采购 1200 借：材料采购 200 贷：材料成本差异 200(节约额) (3)A产品领用甲材料50公斤。 借：生产成本- A产品 600 贷：原材料-甲材料 600(4)分摊发出甲材料应承担的差异额。本期材料成本差异率=(-200)/1200x100%=-16.67%发出甲材料应承担的差异额=600x(-16.67%)=-100借：材料成本差异 100 贷：生产成本 100 (如果甲材料计划单价为8元，如何核算？)例题：甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为两次。甲公司应编制如下会计分录：1.领用专用工具时： 借：周转材料低值易耗品在用 100000 贷：周转材料低值易耗品在库1000002.第一次领用时摊销其价值的一半： 借：制造费用 50000 贷：周转材料低值易耗品摊销 500003.第二次领用时摊销其价值的一半： 借：制造费用 50000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50000 借：周转材料低值易耗品摊销 100000 贷：周转材料低值易耗品在用 100000(1)毛利率法 毛利率=（销售毛利/销售净额）x100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额x毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本(2)销售金额核算法 商品进销差价率=（期初存货商品进销差价+本期购入商品进销差价）/(期初存货商品售价+本期购入商品售价)x100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入x商品进销差价率本期销售的商品成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购入商品的进价成本本期销售的商品成本第五节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（股票不能划分为持有至到期投资） 持有至到期投资的特征：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期二、持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理： 初始计量：按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目。 后续计量：采用实际利率法，按摊余成本计量。 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：其他货币资金等（“持有至到期投资利息调整”中不仅反映溢折价，还包括佣金、手续费等，做借方是溢价，做贷方是折价。持“有至到期投资成本”只反映债券面值）（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方） 投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息本期收到的利息和本金本期计提的减值准备(一次还本付息“本期收到的利息和本金”等于0) 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 例：2012年1月1日，XYZ公司支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元，从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值2000万元，票面年利率5%，实际年利率4% ，每年12月31日支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回， XYZ公司将债券划分为持有至到期投资。计算该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值（期末摊余成本）。（溢价）2012年12月31日的账面价值（期末摊余成本）=2088.98(期初摊余成本)+2088.98 4%(本期计提的利息)-20005%(本期收到的利息和本金）=2072.54（万元） 2013年12月31日的账面价值（期末摊余成本） =2072.54+2072.544%-2000 5%=2055.44（万元）2014年12月31日的账面价值（期末摊余成本） =2055.44 +2055.444%-20005%=2037.66（万元）2015年12月31日的账面价值（期末摊余成本） =2037.66+2037.664%-20005%=2019.17（万元）2016年12月31日的账面价值（期末摊余成本） =2019.17+2019.174%-20005%=2000（万元）分录： 借：持有至到期投资成本（面值） 2000 持有至到期投资利息调整 88.98 贷：其他货币资金 2088.98 借：应收利息 100 贷：投资收益 83.56 持有至到期投资利息调整 16.44（做5次） 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 （做5次） 借：其他货币资金 2000 贷：持有至到期投资-成本 2000例：200年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，实际利率10%，按年支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。（折价） 根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）200年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整250 （折余价值=1000）（2）200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 l00 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （折余价值=1041）（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （折余价值=1086）（4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款59 贷：应收利息 59 （折余价值=1136）（5）203年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 114 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （折余价值=1191）（6）204年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整（250-41-45-50-55） 59 贷：投资收益 118借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款等 1250 贷：持有至到期投资成本1250（折余价值=1250）（三）持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）持有至到期投资减值（与预计未来现金流量的现值比较） 计提： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失（五）出售持有至到期投资 借：其他货币资金等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）(二)长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法有二种：一是成本法， 二是权益法。 1.成本法核算的长期股权投资的范围(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整(2)企业对被投资单位不具有控制，共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不可能计量的长期股权投资。（“五无”） 2.权益法核算的长期股权投资的范围(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。 (2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：银行存款 借：应收股利 贷：应收股利 贷：投资收益 (收回应收项目) (按享有部分确认投资收益) 属于长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理(一)取得长期股权投资初始投资成本可辨认净资产公允价值份额(不调整初始投资成本) 借：长期股权投资 贷：银行存款初始投资成本账面余额 借：投资性房地产-公允价值变动(按差额) 贷：公允价值变动损益 公允价值账面余额 借：公允价值变动损益(按差额) 贷：投资性房地产-公允价值变动 收取租金：借：银行存款 贷：其他业务收入(四)投资性房地产的处置 1.采用成本模式的投资性房地产的处置 借：银行存款 借：其他业务成本 贷：其他业务收入 投资性房地产累计折旧(已计提的) 投资性房地产减值准备(已计提的) 贷：投资性房地产 2.采用公允价值模式的投资性房地产的处置借：银行存款 借：其他业务成本 贷：其他业务收入 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动(借或贷) 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：其他业务收入2.非专利技术 非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。 应将符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。对于从外部购入的非专利技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。3.商标权如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。这时，应根据购入商标的价款、支付的手续费及有关费用作为商标的成本。4.著作权5.土地使用权6.特许经营权 2.无形资产的摊销 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应该摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销方式有直线法、生产总量法等。 企业应当按月对无形资产进行摊销，对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产摊销、其金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济效益通过所生产的产品或其他资产实现的，期摊销金额应当计入相关资产成本。 借：管理费用 其他业务成本等 贷：累计摊销 二、其他资产 其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 借：长期待摊费用 贷：原材料 应交税费-进转 应付职工薪酬 生产成本-辅助生产成本等 借：管理费用 销售费用 贷：长期待摊费用单选题1.下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算2.下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是（）A取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D出售交易性性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益3.某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为18