7第七章税收制度

第七章税收制度,1,第七章税收制度,第一节税收制度及其发展第二节商品课税第三节所得课税第四节资源课税与财产课税,本章重点：本章税收制度的概念入手，重点介绍了税收制度的发展及我国税收制度的演进过程，系统阐述了商品课税、所得课税、资源课税及财产课税的相关内容。,3,第一节税收制度及其发展,税收制度的概念税收制度模式税制结构税制改革,一、税收制度的概念,（一）税收制度是税收本质的体现（二）税收制度是税收职能实现的保障（三）税收制度是征纳双方的依据,二、税收制度模式,（一）何谓税收制度模式（二）税制模式的类型,（一）何谓税收制度模式税制模式又称为税制结构模式，它包括四个方面的内容：1、不同税类之间的地位及相互关系2、同一税类和不同税类的各个税种之间的关系3、税制要素的组合关系4、税收征管层次与税种组合,（二）税制模式的类型1、单一税制模式2、复合税制模式复合税制的优点在于：首先，相对于单一税制而言，复合税制的覆盖面大，税源充裕，可以有效地保证政府财政收入的需要；其次，复合税制可以兼顾各种税收原则，促进社会公平和经济的发展；再次，复合税制税种较多，弹性较大，能够互补，能适应经济的波动和政府需要的变动。从世界各国的税收实践看，由于单一税制缺乏弹性，难以有效发挥筹集财政收入和调节经济的功能，所以并没有哪一个国家真正实行单一税制，世界各国普遍实行复合税制。,三、税制结构,（一）税制结构的概念（二）税制结构的决定因素,税制结构的决定因素1、经济发展水平。2、征收管理能力。3、财政支出结构。4、税收政策目标。5、相邻国家的示范效应。,（三）税制结构的发展演变1、以简单的直接税为主体税种的税制阶段2、以间接税为主体税种的税制阶段3、以现代直接税为主体税种的税制阶段4、各国税制结构的趋同趋势,（四）我国现行税制结构分析如所周知，经济决定税收，税收反过来又为经济发展服务。税制结构必然随着经济的发展而发展，税制结构也必然随着经济体制的逐步完善作相应的优化调整。随着经济全球化进程的加快，我国经济的增长方式、运行质量、产业结构等都将发生深刻变革，在此情况下，优化我国税制结构的关键在于借鉴先进国家税制改革的实践，按照科学发展观的要求，根据WTO相关税收规则以及十六届三中全会提出的“简税制，宽税基，低税率，严征管”方针，围绕完善社会主义市场经济体制和全面建设小康社会的任务，结合我国的税收实际，合理地设置各类税种，优化和完善我国的税制结构，从而形成一个相互协调、相互补充的税制结构体系，以充分发挥税收对经济的调节作用。,我国税制结构的优化整合，就是要实现税制结构的国际化、市场化、合理化和法制化。1、税制结构整合的国际化。2、税制结构的市场化。3、税制结构的合理化。4、税制结构的法制化。,四、税制改革,（一）税制改革的基本理论（二）我国1994年的税制改革（三）我国进入21世纪以来税收政策的调整及改革趋势,（一）税制改革的基本理论1税制改革的概念2改革税制的主要原因3成功税制改革的评价标准4成功税制改革的条件,（二）我国1994年的税制改革11994年税制改革的主要原因21994年税制改革的总体指导思想3税制改革遵循的基本原则41994年税制改革的主要内容5、1994年新税制实施中凸现的问题,（三）我国进入21世纪以来税收政策的调整及改革趋势1逐步推行农村税费改革2完善货物和劳务税制3完善所得税制4完善财产税制此外，调整了证券（股票）交易印花税的税率和纳税人，将船舶吨税重新纳入财政预算管理，取消了筵席税，不再提及开征遗产税和证券交易税。通过这些改革，中国的税制进一步简化、规范，税负更加公平，宏观调控作用增强，在促进经济持续快速增长的基础上实现了税收收入的连年大幅度增长。展望未来，中国将继续改革、完善税制，在优化主体税种的同时，还应进一步改革和完善辅助税种。另外，除了税种方面的改进，我国还需要进一步改革税收优惠办法。,第二节商品课税,商品课税的概念和特点商品课税的类型商品税税制结构我国商品课税的主要税种,18,一、商品课税的概念和特点,商品课税又称流转税，也称货物和劳务税，是指以商品和劳务的流转额为课税对象的税种的统称。与其他税类相比，商品课税具有以下几个方面的特点：1课征普遍2以商品或非商品的流转额为计税依据，非常灵活3实行比例税率，计征简便4商品税的税负容易转嫁5、税收负担具有累退性和隐蔽性,二、商品课税的类型,1按征税范围分类，可将商品课税分为大范围的商品税和小范围的商品税。2按征税环节分类，可将商品课税分为单环节征税和多环节征税。3按计税方式分类，可将商品课税分为从价税和从量税。4按征税地点分类，可将商品课税分为国内商品税和国境商品税。,三、商品税税制结构,(一)流转税税制(二)销售税和消费税结合制(三)增值税和消费税结合制,四、我国商品课税的主要税种,（一）增值税（二）消费税（三）营业税（四）关税,(一)增值税1增值税的概念和特点增值税是以增值额为征收对象而征收的一种税，这是增值税的一般概念。结合我国现行的增值税制度，增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。增值额是企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。,就一个产品来讲，增值额是生产经营各环节的增值额之和，相当于产品最终销售收入。例如A产品生产经营环节外购生产资料销售收入增值额（C）（C+V+M）(V+M）甲企业原材料生产0100100乙企业加工10015050丙企业批发15017020丁企业零售17020030,A产品增值额=100+50+20+30200=最终销售收入,增值税与其他流转税进行比较，具有以下特点：(1)税基广阔，具有征税的普遍性和连续性。(2)可以避免重复征税。(3)可以有效地减少偷漏税。(4)有利于实行彻底的出口退税。(5)增值税对经济活动具有“中性”效应。,2增值税的类型在各国税法中，规定的扣除项目内容是不同的，大家都允许扣除流动资产，但对固定资产的扣除则有所不同，致使增值额的构成有所不同，从而形成以下三种类型的增值税：(1)生产型增值税。采用生产型增值税不允许扣除固定资产价款，即以销售收入减除购进流动资产价款后的余额为其计税依据，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值(GNP)，故称作生产型增值税。,(2)收入型增值税。采用收入型增值税只允许扣除当期应计入产品成本的固定资产折旧，即以销售收入扣除购进流动资产价款以及资本品折旧后的余额为其计税依据，就国民经济整体而言，其课税依据相当于国民收入(V+M)，故称作收入型增值税。(3)消费型增值税。采用消费型增值税允许扣除当期购人的固定资产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原材料不征税，而且对其购进固定资产部分也不征税，即从整个社会来说，对生产资料不征税，只对消费资料征税，故称作消费型增值税。,一化工厂在纳税期限内发生如下业务：货物销售额为150万元，外购原材料等流动资产价款为30万元，外购机器设备等固定资产价款为90万元，当期计入成本的折旧费为9万元。则在当期，不同类型增值税的计税依据各不相同（参见下表）。,4我国现行增值税税法(1)征税范围：最新中华人民共和国增值税暂行条例(1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布；2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过；以下简称条例)中规定的增值税的征收范围为：在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理、修配劳务以及进口货物。(2)纳税人：增值税的纳税义务人是指在我国境内所有销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人。原缴纳工商统一税的外商投资企业，因通过法律程序废止工商统一税，也属于增值税的纳税人。增值税的扣缴义务人是指境外企业或个人在境内销售应税劳务，而在境内未设有经营机构的纳税人，其税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。,(3)税率：增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的模式。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理、修配劳务的，税率为17，这就是通常所说的基本税率；纳税人销售或者进口下列货物，采用低税率13，主要包括：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。另外，另外，对纳税人出口货物（国务院另有规定的除外），税率为零。出口商品实行零税率，即出口商品不但不征税，在以前生产环节已纳税的，在报关出口后可以退还已缴纳的全部税款。,(4)增值税实行价外计税我国现行增值税的基本税率（17%）是在原有的产品税、增值税和营业税的基础上转换而来的。原来的产品税、增值税和营业税都是实行价内税，即价税合一，以含税价格作为计税依据。现行的增值税则实行价外税，即将原来含税价格中的价和税分开，并以不含税价格作为计税依据，在零售环节以前各环节销售商品时，专用发票上要求分别填写税金和不含税金的价格。据测算，原商品含税价格中税款所占的比重平均在145%左右，即100元的商品原来价格中大约包含145元的税款。由于实行价外计税方法，实行17%的基本税率，从国民经济整体来看，仍保持原来的总体税负水平，更不意味着在原含税价格（100元）之外另加17%的税金。在零售环节，消费者购买的商品为自己使用，已不存在税款抵扣问题，为了照顾我国广大消费者的心理习惯，零售环节的价、税仍实行合一的办法。办法,(5)一般纳税人应纳税额的计算(不含进口)。基本公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额其中，销项税额是按销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算公式是：当期销项税额=当期销售额税率公式中的销售额是不含税销售额。若纳税人销售货物或提供应税劳务给消费者或小规模纳税人，因只能采用销售额和销项税额合并定价方法，价格为含税价格，应当按照以下公式计算不含增值税的销售额：不含增值税的销售额=含增值税的销售额(1+增值税适用税率),小规模纳税人应纳税额的计算。所谓小规模纳税人是指年销售收入小于规定数额，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：从事生产和提供应税劳务：年销售收入在100万元以下；从事批发、零售：年销售收入小于180万元。如果规模小，但会计核算健全，能够按会计制度和税法的要求准确计算销项税额、进项税额和应纳税额，可以认定为一般纳税人。一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。小规模纳税人购进货物不得向对方索取专用发票，销售货物未经允许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权，应纳税额采用简便计税方法。应纳税额=销售额适用征收率,例1：设某一棉纺厂2008年7月发生下列业务：外购业务：向农民购进棉花，买价30000元；从县棉花公司购进棉花60000元，发票注明进项税额7800元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款500元，注明进项税额30元；购进煤炭价款10000元，支付运费800元，专用发票注明进项税额1300元；本月生产用电18000元，专用发票注明进项税额3060元；购进织布机一台价款100000元，发票注明进项税款17000元。销售业务：销售棉纱10吨，价款200000元，销项税额34000元；销售印染布，价税合并收取70200元。试根据上述资料计算该厂月份应纳增值税税额。,计算过程如下：（1）销项税额当期销售额税率3400070200(1+17%)1744200(元)（2）进项税额30000137800301300800730601700033146（元）购进的织布机系固定资产，增值税转型前不得计算进项税额，转型后可以抵扣。若实行生产型增值税，则进项税额为16146元，转型后进项税额为33146元。（3）应纳增值税当期销项税额当期进项税额442003314611054元若实行生产型增值税，则应纳增值税为28054元，转型后应纳增值税为11054元。,我国消费税征税范围：指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。具体包括5类14种消费品：过度消费会对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品。包括：烟、酒和酒精、鞭炮焰火；奢侈品、非生活必需品。包括：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表；高能耗及高档消费品。包括：小汽车、摩托车、游艇；不可再生和替代的资源类消费品。包括：成品油、木制一次性筷子、实木地板；具有一定财政意义的消费品：汽车轮胎。,我国营业税税目、税率表,表7一1营业税税目、税率表,第三节所得课税,所得课税的概念和特点我国现行所得课税的主要税种,38,一、所得课税的概念和特点,所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得税是世界各国普遍实行的税种。目前我国开征的所得税主要有企业所得税、个人所得税、土地增值税等税种。与其他税类相比，所得课税具有以下几个方面的特点。1税负相对公平2税负不易转嫁，不影响商品的相对价格3有利于维护国家的经济权益4税源广泛，税收有弹性5计税方法复杂，征管难度大,二、我国现行所得课税的主要税种,（一）企业所得税（二）个人所得税,(一)企业所得税1、企业所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业(包括外商投资企业和外国企业)就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法，终于实现了内外资企业所得税统一征收，向法人所得税改革迈出了最关键的一步。自2008年1月1日起，中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法废止，内外资企业统一适用中华人民共和国企业所得税法。,2企业所得税的纳税人(1)纳税人的一般规定在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。但是，个人独资企业、合伙企业不纳企业所得税，而是纳个人所得税。(2)居民纳税人与非居民纳税人的区分根据居民税收管辖权原则，居民纳税人应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；而非居民纳税人应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,(二)个人所得税I个人所得税的概念个人所得税是对个人（自然人）取得的各种所得征收的一种税。个人所得税最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家开征了这一税种，并且在许多国家的财政收入中占有重要地位。它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊的矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系。在西方经济发达国家，个人所得税占税收收入总额的比例很高，,2个人所得税的类型个人所得税可以分为三种类型：（1）分类所得税。是对纳税人的各种应纳税所得，分为若干类别，不同类别(或来源)的所得适用不同的税率，分别课征所得税。（2）综合所得税。是对纳税人个人的各种应税所得(如工薪收入、利息、股息、财产所得等)综合征收。（3）分类综合所得税。是把分类所得税与综合所得税综合起来，采用并行征收制。,3我国个人所得税制的特点1980年9月10日，中国第五届全国人民代表大会第三次会议通过中华人民共和国个人所得税法，即日公布施行。2007年12月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议对该法作了第五次修改。现行的中华人民共和国个人所得税法实施条例是国务院于2008年2月18日修改公布，从当年3月1日起施行的。我国现行的个人所得税具有以下几个主要特点：（1）实行分类征收。（2）累进税率与比例税率并用。（3）有助于实现社会公平。（4）个人所得税具有自动稳定的功能。（5）采取源泉扣缴和自行申报两种征收办法。,4个人所得税的课税对象(1)工资、薪金所得。是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。(2)个体工商户的生产、经营所得。是指个体工商户从事工商业及劳务、服务活动取得的所得。(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。上述所得应包括纳税人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。(4)劳务报酬所得。是指个人从事劳务、服务等的所得。比如设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,(5)稿酬所得。是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。(6)特许权使用费所得。是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。(7)利息、股息、红利所得。是指个人拥有债权、股权而取得的利息（包括存款利息、贷款利息和债券利息）、股息和红利所得。(8)财产租赁所得。是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。(9)财产转让所得。是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。(10)偶然所得。是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。,5个人所得税的纳税人(1)居民纳税人。这是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。所谓在境内居住满一年，是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止，下同)内，在中国境内居住满365日。居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是来源于中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。(2)非居民纳税人。非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住或无住所而在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,1、工资、薪金所得.适用九级超额累进税率，税率为5%-45%。,2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得.适用5%-35%的五级超额累进税率。个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，也适用5%-35%的五级超额累进税率。,4、劳务报酬所得应纳税额的计算,7个人所得税的计税方法个人所得税应纳税额的基本公式为应纳税额=应纳税所得额适用税率适用累进税率、有速算扣除数的计算公式为应纳税额=全部应纳税所得额适用税率一速算扣除数,例1某纳税人月薪3500元,该纳税人不适用附加减除费用的规定,计算该纳税人月应纳税额?计算过程如下(1)运用超额累进方法的计算应纳税所得额=3500-2000=1500应纳税额=5005%+100010%=125(2)运用全额累进方法减除速算扣除数的计算应纳税所得额=3500-2000=1500应纳税额=150010%-25=125,例4某作家取得一次稿酬20000万元,计算他应缴纳的个人所得税。计算过程如下应纳税额=20000(1-20%)20%（130%）=2240元,8.个人所得税的征收管理个人所得税的纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。根据个人所得税法及其实施条例和税收征收管理法及其实施细则的有关规定，国家税务总局分别制定并下发了个人所得税代扣代缴暂行办法(自1995年4月1日起执行)和个人所得税自行申报纳税暂行办法(自1995年5月1日起执行)。两个暂行办法分别对各自的纳税义务人、纳税期限、申报方式及申报地点等作了明确规定。（1）自行申报纳税（2）代扣代缴,9.现行个人所得税制的改进(1)我国现行个人所得税实行分类课征制，区分不同的所得，适用不同的税率，采用不同的计算方法。分类课征制无法从整体上衡量纳税人的税收负担能力，不利于体现税收公平原则，还可能扭曲纳税人的行为，侵蚀税基，增加税收成本，从而不利于体现税收效率原则。因此，需要对现行的分类课征制加以改进。根据我国实际情况，改进的方法可采用综合和分类相结合的课征模式，将一部分有较强连续性或经常性的收入项目实行综合征收，采用统一的累进税率。这些收入项目包括工资、薪金所得，承包承租经营所得，劳务报酬所得等；同时对财产转让所得，特许权使用费所得，稿酬所得，偶然所得，股息、利息、红利所得等，按比例税率实行分项课征。,（2）现行个人所得税的费用扣除忽略了个人的家庭结构和支出结构这两个决定纳税人纳税能力的重要因素。税制改进的方向应当是在制定费用扣除项目和标准时，尽可能地考虑个人的家庭赡养人口等特殊情况，以充分体现税收的公平原则。（3）关于提高工资、薪金所得费用扣除额的讨论。应当再次提高个人所得税费用扣除额。尽管个人所得税费用扣除额从1994年以来由800元到1600元再到2000元已经先后调整过三次，但是目前仍然偏低，在此状况下，大量中低收入阶层成为个人所得税的主要来源，这个结构一定程度上影响到社会收入分配格局的公平。,第四节资源课税与财产课税,资源课税和财产课税的一般特征资源课税财产课税我国的税负转嫁,58,一、资源课税和财产课税的一般特征,1.课税比较公平2.具有促进社会节约的效能3.课税不普遍，且弹性较差,二、资源课税,(一)资源课税的概念资源课税是对在我国境内开发和利用自然资源及生产盐的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其销售数量征收的一种税。(二)资源课税的特点1