XXXX第03章应收账款(修改)

第三章应收款项,应收票据应收账款其他应收及预付事项,应收款项的概念,应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。,第一节应收票据,一、应收票据的概念及其计价,（一）定义：应收票据是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。,（二）应收票据分类,1.根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。2.根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。带息票据是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。票据到期值=票据面值+票据利息不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款，票据上无利息规定的票据。票据到期值=票据面值,3.根据票据是否带有追索权分为带有追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票,注：银行承兑汇票贴现不会被追索商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债,（三）计价,（四）应收票据到期值与到期日计算,1、到期值不带息的,即为面值;带息的,即为面值和利息用公式表示：到期值=票据的面值+利息=票据的面值（1+利率期限）2、票据到期日计算按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。,尚未到期票据的账面价值,收到的票据面值,计提的利息,到期收回,贴现票据,转作应收账款的票据,转让票据,二、应收票据的核算,备查账,为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，企业应设置“应收票据”科目进行核算。按开出商业汇票的单位设置明细账。,（一）不带息商业汇票的核算,例：2008年9月6日华光公司销售给C公司一批甲产品，售价20万元，增值税税率为17%，收到对方开出的期限为三个月的商业承兑汇票，票据面值为234000元。,借：应收票据C公司234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000,收到票据,借：银行存款234000贷：应收票据C公司234000,12月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付，款项已入账,假如上述商业承兑汇票到期时，C公司无力支付账款,借：应收账款C公司234000贷：应收票据C公司234000,票据到期,（二）带息商业汇票的核算,华光公司9月12日销售乙产品，货款为100000元，增值税税率为17%。收到A公司一张期限为3个月的带息商业承兑汇票，票面利率为9%，票面金额为117000元,借：应收票据A公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,收到票据,应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限,票据到期价值=票面金额+到期利息,以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日,从出票日起按实际经历天数计算,注意,票据计息,其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。,借：银行存款119632.5,应收票据利息1170003/129%=2632.5,票据到期价值=117000+2632.5=119632.5,贷：应收票据A公司117000,财务费用2632.5,注意：,半年末和年末,应计利息1170009%122=1755,借：应收利息1755贷：财务费用1755,2月1日收到票据金额时：,借：银行存款119632.5贷：应收票据117000应收利息1755财务费用877.5,华光公司11月1日销售乙产品，货款为100000元，增值税税率为17%。收到A公司一张期限为3个月的带息商业承兑汇票，票面利率为9%，票面金额为117000元。则12月31日应计提两个月的利息,如果2月1日票据到期，付款方无力支付，则对于没有计提的利息不再计提，而在备查账中登记，待收到时冲减收到当期的财务费用,借：应收账款117000贷：应收票据117000,假设6月1日收到：,借：银行存款119632.5贷：应收账款117000应收利息1755财务费用877.5,（三）应收票据转让,借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据,例题,某企业2004年9月1日以当年5月1日取得面值120000元、6个月到期的带息（票面利率6%）商业汇票购买原材料一批，增值税专用发票注明价款120000元，增值税20400元，不足部分以转账支票支付。,借：在途物资（原材料、库存商品）120000应交税费应交增值税（进项税额）20400贷：财务费用1200应收票据120000应收利息1200银行存款18000,（四）应收票据的贴现,1、贴现定义：汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额总额中扣除，按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。,企业贴现所得款项,持有期,贴现期,票据期限,贴息,银行所扣除的利息,贴现率,贴现所用的利率,贴现所得,贴现日,出票日,到期日,实质：融通资金的信贷形式,在贴现日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。,2、贴现的计算,票据到期值票据面值（1年利率票据到期天数360）贴现息票据到期值贴现率贴现天数贴现天数票据期限-企业已持有票据期限贴现净额票据到期值一贴现息,不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。,贴现计算举例,甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。,则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）；贴现期为90（12030）天；到期值50000元；贴现利息1250（500001090360）元；贴现所得48750（500001250）元。,A.不带息票据的贴现例3：,4.5签票（银行承兑汇票）承兑期：3个月面值：20000,7.5到期,5.5贴现贴现率=9.5,贴现额=20000贴现利息=2000020000*9.5*贴现期,贴现期=,61天,=20000-20000*9.5*61/30=20000386=19614,借：银行存款19614财务费用386贷：应收票据20000,B.带息票据贴现例4：,4.20出票（商业承兑汇票）面值：18000票面利率：9%承兑期：90天,6.10贴现贴现率：8%,贴现期=？,7.19到期,39天,到期值=18000（1+9%*90/360）=18405贴现利息=18405*8%*39/360=160贴现额=18405160=18245,借:银行存款18245贷:应收票据18000财务费用245,票据利息贴现利息,练习：2006年6月5日，A公司收到B公司当日签发的带息银行承兑汇票一张，面值为100000元，期限为90天，年利率为6%。A公司因急需资金，于同年7月15日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%。,贴现期=90-40=50天,到期值=100000（1+6%36090)=101500(元),贴现利息=1015009%50360=1268.75(元),贴现所得=101500-1268.75=100231.25(元),A公司作账务处理:借:银行存款100231.25贷:应收票据100000财务费用231.25,3、贴现的会计处理,带追索权,面值,贴现净额,贴现利息,面值,贴现净额,贴现利息,不带追索权的,举例,银行承兑汇票,无追索权,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,带追索权,例某企业根据发生的商业汇票贴现的有关经济业务，编制会计分录如下：(1)企业于2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6，该票据已计提利息200元。,票据到期利息500009.6903601200(元)票据到期值50000+120051200(元)贴现天数80天（2.105.118+31+30+1）贴现息5120068030819.20(元)贴现款5l200819.2050380.80(元)借：银行存款50380.80贷：应收票据50000.00应收利息200.00财务费用180.80,3、带追索权应收票据贴现账务处理,例：某企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的商业承兑汇票向银行申请贴现，银行规定的贴现率为7.2%。,2月10日借：银行存款50380.80贷：短期借款50000财务费用380.8,5月1日,票据到期,分以下两种情况处理.A、承兑人按期付款.借：短期借款50000贷：应收票据50000B、若到期承兑人无力支付款项。借：短期借款50000借:财务费用1200贷：银行存款51200(面值+利息),借：应收账款51200贷：应收票据50000财务费用1200C、若到期承兑人和贴现企业都无力支付款项借：应收账款51200贷：应收票据50000财务费用1200,第二节应收账款,一、应收账款的性质与范围,应收账款，是指企业因销售商品或者提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,包括货款应向对方收取的代垫运费增值税等,性质债权，属流动资产范围,因销售商品或提供劳务：不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款向客户收取的款项：不包括本企业付出的各类存出保证金，如投资保证金和租入包装物保证金等流动资产性质：不包括长期的债权：如购买的长期债券等,二、应收账款的确认,（一）应收账款入账时间的确认应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生，因此，应收账款是在确认销售收入的同时确认的。,（二）应收账款入账金额的确认应收账款通常应按实际发生额计价入账。一般情况下，是根据实际发生交易的价格来确定，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。如果销货时附有销售折扣条件，则应收账款的计价计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,销售折扣,商业折扣为了鼓励客户多买商品而在价格上给予的优惠。表示方法如：9折、4折等会计处理按折扣后的售价入帐，不作单独的财务处理。,现金折扣为了鼓励客户提早付款而给予客户的优惠。表示方法如：“2/10，n/30”会计处理总价法净价法,（一）商业折扣,A公司出售E型磁带录音机，销售价格为每台300元，购买20台，可得20%的商业折扣。,商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认,发票金额20300（120%）4800,（二）现金折扣,表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。,A、处理方法有总价法(我国要求采用)和净价法。总价法不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。净价法销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。注意：现金折扣的计算有两种方法：1、销售方按不包含增值税的价款提供现金折扣；2、销售方按包含增值税的价款提供现金折扣。,【案例】,甲企业于2008年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。,总价法与净价法的会计分录：,（假设提供现金折扣时包括增值税）。,B、总价法与净价法的评价,二、应收账款的账务处理,应收的款项,收回的款项,作为坏账冲销的款项,债务重组转出的款项,尚未收回的款项,明细核算：,按债权单位设置明细账（三栏式）,账户设置:,（一）不存在商业折扣情况下的应收账款核算,某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，使用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续,代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲销,注意：,收到货款时,销售时,借：应收账款69860贷：主营业务收入58000应交税费应交增值税（销项税额）9860银行存款2000,借：银行存款69860贷：应收账款69860,（二）存在商业折扣情况下的应收账款核算,某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批出售，销货方给购货方10%的商业折扣（金额为2000元），销货方应收账款的入账金额为18000元，适用税率为17%,销售时：,20000（110%）18000,销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额,注意税法规定,借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税费应交增值税（销项税额）3060,收到货款时,借：银行存款21060贷：应收账款21060,（三）存在现金折扣情况下的应收账款核算,应收账款的入账价值视采用的核算方法不同,总价法,净价法,将未减现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账金额,将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记录应收账款的入账金额,例:,甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为10000元，增值税为1700元，现金折扣条件为2/10，1/20,N/30（假设现金折扣时考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。,借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,确认销售收入和应收账款,在10天折扣期内收到货款,借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700,总价法,借：银行存款11583财务费用117贷：应收账款11700,在10天后，20天内收到货款,在折扣期之后收到货款,借：银行存款11700贷：应收账款11700,借：应收账款11466贷：主营业务收入99766应交税费应交增值税（销项税额）1700,确认销售收入和应收账款,在10天折扣期内收到货款,借：银行存款11466贷：应收账款11466,净价法,在20天折扣期内收到货款,借：银行存款11583贷：应收账款11466财务费用117,第三节预付及其他应收款,一、预付账款,是指企业按照购货合同的规定预付给销货企业的货款,与应收账款的比较,相同,区别,预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。,二者都属于企业的债权,预付的款项,收到材料等转销的预付款,尚未转销的预付款,注意,预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开列示。,明细账,账户设置:预付账款核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,(1)某企业预付购买材料款共计12000元,借：预付账款12000贷：银行存款12000,(2)收到材料和专用发票时，全部货款为15000元，税金为2550元，应补付5550元,借：在途物资15000应交税费应交增值税（进项税额）2550贷：预付账款17550,1、预付款的核算,(3)补付货款借:预付账款5550贷:银行存款5550,【练习】企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5000。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。,2、预付账款的转销,企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款。,借：其他应收款50000贷：预付账款50000,二、其他应收款,（二）核算范围,（1）应收的各种赔款（2）应收的各种罚款（3）存出的保证金，如包装物的押金等（4）拨给职能科室、车间的备用金（5）应向职工收取的各种垫付款项等（6）应收的出租包装物租金,（一）含义：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项,(三)账户设置,总账科目其他应收款明细账应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。账户结构：借方：企业发生其他各种应收、暂付款项。贷方：收回或转销各种款项余额：本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款；期末如为贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款。,补足定额,设置定额,定额备用金的核算,（四）备用金及其核算,1、备用金：是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用库存现金。根据备用金的管理制度，备用金的核算分定额制和非定额制。2、定额制：是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付库存现金，补足其定额的制度。,（1）定额备用金管理【案例】甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元，以库存现金拨付。借：其他应收款备用金（销售部）6000贷：库存现金6000报销日常管理支出2000元，财务部门补足定额：借：销售费用2000贷：库存现金2000将定额减至5000元时：借：库存现金1000贷：其他应收款备用金（销售部）1000,（2）非定额管理【案例】企业供应部门外出采购某产品，预借款50000元，以银行存款支付。借：其他应收款备用金（供应部门）50000贷：银行存款50000上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为30000元，增值税5100，余款以库存现金的形式交回。借：库存商品30000应交税费增（进）5100库存现金14900贷：其他应收款备用金（供应部门）50000,三、应收股利,（一）含义：指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利和应收取其他单位分配的利润。,（二）账户设置：1、总账：应收股利。借：应收的各种股利。贷：收到的各种股利。余额：尚未收取的股利。2、明细账：本科目应当按照被投资单位进行明细核算,第四节应收款项减值,一、坏账损失的确认,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项,由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失,应收款项发生坏账的客观证据,债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明应收账款发生减值的客观证据,我国企业会计准则规定：,企业应当在期末对应收账款进行检查，分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明,二、坏账损失的核算方法,1、直接冲销法：指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。,2、备抵法,在会计期末按一定的方法估计坏账损失，计入当期损益，同时形成坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款,我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,坏账损失的账务处理,1、直接冲销法（1）实际发生坏账时：借：资产减值损失贷：应收账款；其他应收款（2）已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项借：应收账款；其他应收款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款；其他应收款,2.备抵法的处理（1）坏账准备的计提方法和比例企业自己确定，报有关部门备案。（2）提取基数应收账款(应收帐款实有数=应收帐款明细帐借方余额总和预收帐款明细帐借方余额总和)付款单位到期无力支付的应收票据转入应收账款其他应收款付款单位到期无力支付的预付账款等转入其他应收款的债权,提取的坏账准备,冲销多提数,实际发生的坏账,已冲销坏账的收回数,已计提但尚未转销的坏账准备数,（3）科目设置：坏账准备本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。,提取的资产减值损失,资产减值损失转销,无余额,备抵法的账务处理实际发生坏账前，按期估计坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款；其他应收款已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项借：应收账款；其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款；其他应收款,（4）坏账准备的计提方法,年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额=年末“应收账款”期末余额坏账准备计提比例,例：某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元,1）应收账款余额百分比法,第一年计提坏账准备,借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000,应计提的坏账准备100000033000,应收账款净额10000003000=997000,3000,3000,借：坏账准备6000贷：应收账款甲单位1000乙单位5000,第二年：发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元,第二年年末应有坏账准备120000033600已有坏账准备=3000-6000=-3000,应计提的坏账准备360030006600,应收账款净额12000003600=1196400,借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600,借：银行存款5000贷：应收账款乙单位5000,借：应收账款乙单位5000贷：坏账准备5000,第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元,注意：已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”。,应有坏账准备130000033900已有坏账准备=3600+5000=8600,应计提的坏账准备3900-86004700,应收账款净1296100,借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700,当期应计提坏账数额的计算：,具体分三种情况：计提前的“坏账准备”科目为借方余额时，应将本期估计的坏账损失数额加上计提前“坏账准备”科目的借方余额作为本期应计提的坏账准备数额；计提前“坏账准备”科目为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账损失数额时，按差额计提当期的坏帐准备。计提前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账损失数额时，按差额冲销多余的坏帐准备,例：,某企业2001年末应收账款余额为50万元（假定期初坏账准备无余额），坏账准备提取率为6%；2002年发生坏账4万元（其中甲企业3万元，乙企业1万元），2002年末的应收账款余额为60万元；2003年发生丙公司坏账9000元，另2002年冲销的乙公司坏账又收回，2003年末的应收账款余额为55万元。,（1）2001年末计提坏账准备：50万元6%=3万元借：资产减值损失3万贷：坏账准备3万（2）2002年发生坏账借：坏账准备4万贷：应收账款甲3万乙1万,（3）2002年末计提坏账准备：应有余额=60万元6%=36000元已有余额借方（负数）1万本年应提46000元应提数=应有数-已有数借：资产减值损失46000贷：坏账准备46000,（4）2003年发生坏账借：坏账准备9000贷：应收账款9000（5）2002年已转销的乙企业坏账又收回（a）转回分录借：应收账款乙企业1万贷：坏账准备1万（b）收款分录借：银行存款1万贷：应收账款1万,（6）2003年末计提坏账准备应有余额=55万元6%=33000元已有余额=36000-9000+10000=37000应提数=应有数-已有数=33000-37000=-4000本期应冲销4000元借：坏账准备4000贷：资产减值损失4000,例：某企业应收账款每年年末余额如下：,发生相关业务如下：,该企业2000年5月1日确认两笔应收账款为坏账，其中A企业0.8万元，B企业0.5万元；2001年6月23日冲销上年度B企业应收账款0.5万元中又收回0.3万元，该企业每年年末按应收账款余额5提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准备，并做有关会计分录。,会计处理：,（1）98年提取坏账准备金额14050.7（万元）借：资产减值损失0.7万贷：坏账准备0.7万（2）99年提取坏账准备金额20051（万