第10章 财务报表.ppt

第十章财务报表,第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表及附注,股神巴菲特的理财之道,曾经有个记者问巴菲特：“我应该怎么学习股票投资呢？”巴菲特回答说：“看上市公司的年报。”但是，美国有那么多家上市公司，又经过了那么多年，上市公司的年报岂不是太多了？巴菲特就淡淡地告诉他：“很简单，按照字母顺序，从第一家公司的年报开始看起。”这也许有些夸张，对于常人来说几乎匪夷所思。巴菲特的确是把他的大部分时间都用来阅读上市公司年报、行业资料等这些基本面的分析上。正是因为能透视财务报告，才有巴菲特在股票投资上的巨大成功。,英国巴林银行破产案,1995年2月27日，有着223年历史、在全球范围内管理着270多亿英镑资产的英国巴林银行宣告破产。是什么原因使这家老牌银行走向末路呢？除了银行的内部控制有问题以外，还有一个很经典的原因这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表。在一次演讲中，他曾经说过这样一句话：若以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是幼稚无知了。具有讽刺意味的是，他发表这番“高论”之后不到1年的时间，巴黎银行破产了，这是他绝对没有想到的。因为他不重视对资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价。,财务报表就像比基尼，露出来的部分很迷人，但藏起来的部分更重要。在中国大陆的股市，不读财报的投资者是大多数，不读财报而持续盈利的投资者则肯定是少数，其实，枯燥的财报一定是悲欢离合的财富故事的起点。读不下财报，可以先读一下刘顺仁的财报就像一本故事书证券市场周刊主编方泉,第一节财务报表概述,一、财务报表的构成“四表一注”,四份报表：企业竞争及管理活动的“四面佛”,1资产负债表（BalanceSheet）反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。资产负债表是了解企业财务结构最重要的利器。理论基础：资产负债所有者权益台湾知名歌星万沙浪风从哪里来改为“钱从哪里来，要到哪里去？有谁能告诉我，钱从哪里来？”阐述资金的来源和去向。,四份报表：企业竞争及管理活动的“四面佛”,2利润表（StatementofIncome）利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表是衡量企业经营绩效最重要的依据。编制基础：收入费用利润,四份报表：企业竞争及管理活动的“四面佛”,3现金流量表（StatementofCashFlows）现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。收付实现制：现金流入现金流出现金流量净额现金流量表是评估企业能否持续存活及竞争力的核心工具。,四份报表：企业竞争及管理活动的“四面佛”,4所有者权益变动表StatementofStockhoders,Equity所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动（经营的盈亏、现金股利的发放）情况的报表。它是说明管理阶层是否公平对待股东的最重要信息。对其他三份报表“来得急，去得快，有欢笑，有悲哀”,财务报表,二、财务报表的分类,（一）按财务报表编报期间的不同中期财务报表：月报、季报、半年报等中期财报至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，附注可适当简略。年度财务报表,二、财务报表的分类,（一）按财务报表编报主体的不同个别财务报表：单个企业作为会计主体合并财务报表：母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。,三、编制财务会计报告的质量要求,（二）财务会计报告的质量要求真实性：财务报告要真实地反映经济业务的实际发生情况，不能人为地扭曲，使报告使用者了解企业的实际财务状况、经营成果和现金流量。完整性：财务报告要符合规定的格式和内容，不得漏报或者任意取舍，使报表使用者全面地了解企业的整理状况。,（三）财务会计报告的时间要求,及时性：企业应当依照有关法律、行政法规规定的结账日进行结账。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。要求月度财务报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供，季度财务报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务报告应当于年度中期结束后60天内对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。,（四）财务报表表首的列报要求,财务报表一般分为表首、正表两部分。表首应说明：（1）报表名称、编报企业的名称；（2）资产负债表应列示资产负债表日，利润表、现金流量表、所有者权益变动表应列示涵盖的会计期间；（3）企业应当以人民币列表，并表明金额单位；（4）财务报表是合并报表的，应当予以标明。,第二节资产负债表,一、资产负债表的含义资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。理论基础：资产负债所有者权益,资产负债表,填空题,二、资产负债表的格式与内容,在资产负债表中，资产按照其流动性分类分项列示，包括流动资产和非流动资产；负债按照其流动性分类分项列示，包括流动负债和非流动负债等；所有者权益按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。,二、资产负债表的格式与内容,资产负债表编制单位：ABC公司2011年12月31日单位：万元,资产负债表编制单位：年月日单位：,三、资产负债表的编制方法,（一）“年初数”的填列方法根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。（二）“期末数”的填列方法1根据总账账户余额直接填列，如“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“实收资本”、“资本公积等；2根据总账账户余额计算填列，如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。,3根据明细账户余额计算填列，如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”、“预付账款”账户所属相关明细账户的期末贷方余额合计算填列；注：为了加强对预付账款的管理，企业一般应设置“预付账款”科目进行核算。预付账款不多的企业，可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。借方金额列示于资产负债表流动资产项下的“预付账款”项目，贷方金额列示于资产负债表流动负债项下的“应付账款”项目。,（二）“期末数”的填列方法,（二）“期末数”的填列方法,3根据明细账户余额计算填列，“预收账款”项目，需要根据“预收账款”、“应收账款”账户所属相关明细账户的期末贷方余额合计算填列。注：“预收账款”比较多，可以设置“预收账款”科目核算；预收账款不多的企业可以将“预收账款”直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。,（二）“期末数”的填列方法,4根据总账账户和明细账户余额分析计算填列，如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户期末余额，扣除“长期借款”账户所属明细账户中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。,（二）“期末数”的填列方法,5根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，如“固定资产原价”项目减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”项目后得到“固定资产”项目的金额；“无形资产”项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。,6综合运用上述方法分析填列，如“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”|“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额，减去“存货跌价准备”等科目余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。,四、资产负债表的编制及解读,远航公司2014年12月31日有关账户余额如表1所示，要求填列资产负债表有关项目。,表1：科目汇总表,资产负债表,案例：麦当劳为什么爱卖汉堡,1937年，麦当劳兄弟（DickandMac）在美国加州巴塞迪那（Pasadena）销售汉堡、热狗、奶昔等25项产品。1940年左右，他们做了个简单的财务报表分析，意外地发现80%的生意竟然来自汉堡。虽然三明治、猪排等产品味道很好，但销售平平。麦当劳兄弟简化产品线，专攻低价且销售量大的产品。他们将产品由25项减少为9项，并将汉堡价格由30美分降低到15美分。从此以后，麦当劳的销售及获利激增，为后来发展成世界级企业奠定了基础。,第三节利润表,第三节利润表,一、利润表的内容与格式利润表是反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。利润表的内容：（1）构成营业利润的各项要素；（2）构成利润总额的各项要素；（3）构成净利润的各项要素。,一、利润表的内容与格式,利润表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制时间、报表编号、货币名称、计量单位等；正表反映形成经营成果的各个项目和计算过程。利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。,一、利润表的内容与格式,单步式利润表：将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表：通过对当期的收入、费用、支出项目按功能加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额和净利润，分步计算当期净损益。,利润表（单步式）年度单位：,利润表（多步式）年度单位：,二、利润表的编制方法,“营业收入”项目，根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额合计分析填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额合计分析填列；“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”根据账户发生额分析填列；,二、利润表的编制方法,“投资收益”项目，根据该账户的发生额分析填列，如为投资损失，以“”号填列；“营业外收入”、“营业外支出”项目，根据账户的发生额填列；“所得税费用”项目，根据“所得税”账户的发生额分析填列。,三、利润表的编制及解读,远航公司2014年12月31日有关损益类账户本月发生额如表2所示，要求编制当月利润表。,表2：损益类账户本月发生额,利润表,第三节现金流量表,案例：别只顾加速，却忘了油箱没油乔家大院中山西巨商乔致庸原本只想做个读书人，在家族事业陷入危机时不得不弃儒从商。乔家的事业是如何陷入危机呢？乔家的“复字号”与邱家的“达盛昌”是死对头，“达盛昌”为了吃掉“复字号”抬高高粱市价，声称要垄断高粱的市场，乔致广也大举买进高粱，炒高价钱，企图阻绝“达盛昌”进货，“达盛昌”悄悄地从东北运来大批高粱，让“复字号”不断吃货，最后“复字号”的银行都变成了高粱，现银无法周转，终于陷入财务危机。,案例：英兰特公司破产案,1975年美国英兰特公司破产引发了国际实务界和理论界对现金管理关注的热潮。英兰特公司是当时美国最大的商品零售公司，1966年至1972年间，年报显示其销售额逐年增加，且其利润在破产前接近2,000万美元，而英兰特公司在1970年企业现金流量就呈现负数。英兰特公司破产的原因就在于过于重视会计利润而忽视了现金流的均衡性。英兰特公司破产案说明企业盈利必须辅以良好的现金流入才是最有利的，使企业逐步树立了“现金为王”的理念。,一、现金流量表的定义及作用,现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。作用：评价企业的支付能力、偿债能力、周转能力；预测企业未来现金流量；分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。,二、现金流量表的编制基础,1库存现金2银行存款3其他货币资金4现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如，银行承兑汇票、短期国债、可转让定期存单等,三、现金流量的分类,三、现金流量的分类,现金流量表编制单位：年度单位：,五、现金流量表的编制方法,（一）直接法以收付实现制为基础，直接列举经营活动、投资活动、筹资活动的现金流入及流出的项目。（二）间接法以利润表的净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量的方法。,五、现金流量表的编制方法,间接法调整项说明例1：刘备公司今年的净利润为21万元，折旧费用为2万元，刘备公司一切营业交易都以现金进行，那么公司今年的经营活动现金是多少？经营活动现金净流入净利润折旧23万元,五、现金流量表的编制方法,间接法调整项说明例2：刘备公司今年的净利润为21万元，折旧费用为2万元，刘备公司出售旧设备价款2万元，该设备的账面净值为3万元，处置固定资产损失1万元，刘备公司一切营业交易都以现金进行，那么公司今年的经营活动现金是多少？经营活动现金净流入净利润折旧处置固定资产损失24万元,现金流量表解读：四大企业类型（了解）,由经营、投资、筹资三大类型活动现金流量的搭配，结合资产负债表和利润表，往往可看出企业的性格与特质，可以把企业分成以下四大类型：信心十足的成长型公司稳健的绩优公司危机四伏的地雷公司经营衰退的夕阳公司,四大企业类型：信心十足的成长型公司,积极追求成长、信心十足且成功机会较高的公司，其现金流量的特征通常是：1净利及经营活动现金净流入持续快速增长（在对的产业做对的事）2投资活动现金大幅增加（仍看见众多的投资机会）3长期负债增加，不进行现金增资（对投资报酬率高于借款利息充满信心）,四大企业类型：稳健的绩优公司,经营稳健且绩效优良的企业，其现金流量的特征通常是：1净利及经营活动现金流量持续增长，但幅度不大；2经营活动现金流入大于投资活动现金支出；3大量买进自家股票，发放大量现金股利；,四大企业类型：危机四伏的地雷公司,这是容易出现财务问题的公司，其现金流量的特种通常为：1净利增长，但经营活动现金净流出（好大喜功，管理失控）；2投资活动现金大幅增加（仍积极追求增长）；3短期借款大幅增加，但同行应付款大量减少（短期内有偿债压力，知情的同行不敢再提供信用）,四大企业类型：经营衰退的夕阳公司,经营绩效日益衰退的企业，其现金流量的特征通常是：1净利及经营活动现金流量持续下降；2投资活动现金不增长反而下降，甚至不断处理资产以取得现金；3无法稳定地支付现金股利。,第五节所有者权益变动表及附注,一、所有者权益变动表（一）所有者权益项目所有者权益变动表是反映企业年末所有者权益增减变动情况的报表。所有者权益项目：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润,（二）所有者权益变动的基本原理,资产t负债t所有者权益tt是指时间，即t期（本期）；t1期（上期）所有者权益t所有者权益（t1）净利t现金股利t现金增资及增发股票t减资及回购公司股票t其他调整项目t,（三）所有者权益变动表的项目,（1）净利润（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累计影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,二、会计报表附注的内容,会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,二、会计报表附注的内容,按照企业会计准则财务报表列报的规定，报表附注应按按照下列顺序披露：（一）企业的基本情况1企业注册地、组织形式和总部地址2企业的业务性质和主要经营活动；3母公司以及集团最终母公司的名称；4财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。,二、会计报表附注的内容,（二）财务报表的编制基础持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础非持续经营状态时，破产企业的资产采用可变现净值计量，负债按照预计的结算金额计量,二、会计报表附注的内容,（三）遵循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。,二、会计报表附注的内容,（四）重要会计政策和会计估计1重要会计政策的说明例如存货计价方法的说明、存货是按成本还是可变现净值计量等2重要会计估计的说明例如正在进行中的诉讼确认预计负债时最佳估计数的确定依据。,二、会计报表附注的内容,（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明；（七）其他需要说明的重要事项例如，或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。,思考与练习,1财务会计报告由哪些部分组成？2资产负债表期末数的填列方法。3利润表中，营业利润、利润总额、净利润的计算方法。,会计学概论实验,财会实训教学平台网址：3:8080/“基础会计实训教学平台”用户名：学号密码：123456（默认）身份：学生点击“进入课程集中实训”,真账实操做会计：记账综合演练,思勤咨询公司2014年12月1日在重庆成立，当月业务如下：（1）1日，收到投资者投资30万元存入银行，公司注册资本30万元；（2）2日，从银行提取现金3万元，支付银行手续费及购买支票费用773.3元；（3）3日，购买电脑三台，总金额15600元，购买打印机一台，金额3200元，购买传真机一台，金额2400元，款项均已转账支付；,（4）5日，给IT通讯公司提供咨询服务，咨询费8000元，款项尚未收到；（5）15日，给奥美服装公司做了一个策划，咨询费18000元，款项尚未收到；（6）15日，张歌报销差旅费1637元；（7）16日，李璐报销通讯费2463.87元；（8）19日，李云报销差旅费2000元；（9）25日，给菲菲饰品公司提供营销策划案，咨询费19500元，款项已存入银行；,（10）25日，报销办公用品费4020.6元；（11）26日，报销业务招待费6741.5元；（12）30日，交水电费1416.94元；（13）30日，支付办公室租金5000元；（14）31日，计提本月员工工资12312元；（15）31日，计算本月应交营业税、城建税及教育费附加；（16）31日，结转损益，计算应纳企业所得税、净利润。注：思勤公司费用全部以现金支付，所得税税率25%,（1）1日，收到投资者投资30万元存入银行，公司注册资本30万元；借：银行存款300000贷：实收资本300000（2）2日，从银行提取现金3万元，用银行存款支付汇兑手续费及购买支票费用773.3元；借：库存现金30000财务费用手续费773.3贷：银行存款30773.3,（3）3日，购买电脑三台，总金额15600元，购买打印机一台，金额3200元，购买传真机一台，金额2400元，款项均已转账支付；借：固定资产电脑15600固定资产打印机3200固定资产传真机2400贷：银行存款21200,（4）5日，给IT通讯公司提供咨询服务，咨询费8000元，款项尚未收到；借：应收账款IT通讯公司8000贷：主营业务收入8000（5）15日，给奥美服装公司做了一个策划，咨询费18000元，款项尚未收到；借：应收账款奥美服装公司18000贷：主营业务收入18000,（6）15日，张歌报销差旅费1637元；借：管理费用差旅费1637贷：库存现金1637（7）16日，李璐报销通讯费2463.87元；借：管理费用通讯费2463.