NPO财务培训—会计实务课程

NPO财务培训会计实务课程,讲解人：杨慧2014年3月8日,第一部分民间非营利组织简介,民间非营利组织是指有民间出资举办的、不以赢利为目的、从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会组织。依照法律、行政法规登记的组织,何谓民间非营利组织,第一部分民间非营利组织简介,一是该组织不以营利为宗旨和目标；,民间非营利组织特征,二是资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；,三是资源提供者不享有该组织的所有权。,第二部分民间非营利组织会计制度,非营利组织组织形式的多样化,寺院,基金会,社会团体,挂靠,农村合作社,未注册的组织,民办非企业,工商注册,基金会管理条例2004年3月8日颁布，同年6月1日实施；,社会团体登记管理条例1998年10月25日颁布实施,民办非企业单位登记管理条例1998年10月25日颁布实施,本条例所称基金会：是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利法人,本条例所称社会团体，是指中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织,本条例所称民办非企业单位：是指企业事业单位、社会团体和其它社会力量以及公民个人利用非国有资产从事非营利性社会服务的社会组织,第二部分民间非营利组织会计制度,使用该制度需具备三个特征,1、该组织不以营利为宗旨和目的；,2、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；,3、资源提供者不享有该组织的所有权；,民间非营利组织会计制度2005年1月1日实施,第三部分制度会计基本概念,是以每个民办民间非营利组织为会计主体，以民间非营利组织的基本业务活动和其它业务活动为管理内容的一种专业会计。包括社会团体会计、基金会会计、民办非企业会计。,民间非营利组织会计,第三部分制度会计基本概念,基本目标,提供会计信息，便于使用者作出决策,信息内容,会计目标,财务状况,业务活动,现金流量,受托资产,会计信息使用者,捐赠人,会员,债权人,政府监管部门,组织管理层,服务对象,第三部分制度会计基本概念,会计核算基础,-以权责发生制作为会计核算基础,会计基本假设,-会计主体假设明确了会计核算的对象,-持续经营假设,-会计分期假设均按公历年起讫日期确定,-货币计量假设人民币,第三部分制度会计基本概念,会计核算基本原则（12个原则）,可观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出原则、和资本性支出原则、重要性原则,第三部分制度会计基本概念,制度会计要素,第三部分制度会计基本概念,民非会计等式,=,资产,负债,净资产,净资产,收入,费用,+,=,-,=,资产,负债,=,资产,+,负债,=,资产,净资产,=,收入,净资产,=,-,收入,净资产,=,净资产,+,负债,=,资产,费用,-,收入,净资产变动额,=,=,资产,负债,=,资产,+,负债,=,资产,第三部分制度会计基本概念,民非会计总等式,资产负责表,业务活动成本,第三部分制度会计基本概念,制度特点,-以权责发生制作为会计核算基础,-在历史成本计量的基础上引入公允价值,-设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素,-严格区分业务活动成本和期间费用,第三部分制度会计基本概念,制度局限,1、发生以前年度收入或费用调整时无调整科目,案例：2012年3月发现2011年误将一笔非限定性捐助款65000元错记为56000元，同时发现2011年漏计提固定资产折旧1000元。,借：银行存款9000贷：非限定性净资产9000,借：非限定性净资产1000,贷：累计折旧1000,借：非限定性净资产1000,贷：累计折旧1000,净资产科目调整,第三部分制度会计基本概念,制度局限,2、劳务捐赠的计量和披露,案例：2010年金龙社区居家养老服务中心邀请专业医务人员为中心老人提供无偿义诊服务，出诊专家10人，劳务价值10万。,非营利组织接受劳务捐赠，会计上不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露,第四部分会计基础,账务处理程序,外部取得原始凭证,审核原始凭证,编制记账凭证,编制会计报表,登记账簿,财产清查,单位自制原始凭证,第四部分会计基础,会计工作流程,编制记账凭证,登记明细分类账,编制记账凭证及汇总表,编制会计报表和出具项目报告,结账、对账,登记总账,装订账册,审核原始凭证,第四部分会计基础,第四部分会计基础,出纳工作流程,报销,登记日记账,与会计核对现金和银行帐,收付款,第四部分会计基础,办理备用金借款审核原始票据，方能进行报销,开具发票登记日记账保管印章,办理现金支付办理银行结算每月编制银行余额表保管库存现金每天现金盘点保管空白收据、支票掌握银行存款，不签空头支票,出纳工作内容,收付款业务,报销,其他业务,第五部分会计实务,资产,1、资产预期能够给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力,2、资产是民间非营利组织所拥有的，或者即使不为民间非营利组织所拥有，也是民间非营利组织所控制,3、资产是由过去的交易或事项形成的,第五部分会计实务,资产确认,民间非营利组织在确认资产时，原则上应该按照取得资产时所发生的实际成本予以计量。,资产分类,按流动性分为：流动资产、非流动资产,第五部分会计实务,资产科目设置,第五部分会计实务,现金账务处理,收到现金借：现金贷：相关科目,支付现金借：相关科目贷：现金,现金溢余借：现金贷：其他应付款/其他收入,现金短缺，赔偿或无名原因借：其他应收款/管理费用贷：现金,第五部分会计实务,例题,2005年2月5日，*基金会收到一笔无条件的现金捐款20000元,借：现金20000贷：捐赠收入非限定性收入/*基金会20000,2012年3月5日*基金会行政人员报销电话费200元,借：管理费用电话费200贷：现金200,第五部分会计实务,银行存款账务处理,银行存款收到款项借：银行存款贷：相关科目,用银行存款支付费用借：相关科目贷：银行存款,银行利息收入借：银行存款贷：其他收入,银行取现金借：现金贷：银行存款,第五部分会计实务,例题,2005年2月5日，*基金会收到一笔无条件的现金捐款20000元，当日存入银行。,借：现金20000贷：捐赠收入非限定性收入/*基金会20000,2005年3月8日某民间组织银行存款支付当月的办公楼的物业管理费2500元,借：管理费用物管费2500贷：银行存款*账户2500,借：银行存款*账户20000贷：现金20000,第五部分会计实务,存货,存货的采购成本包含采购价格、税金、运费、装卸费、保险费等属于存货采购的费用,1、如果捐赠方提供有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，应该按照凭据上标明的金额作为接受捐赠的资产的入账价值。如果凭据上标明的金额与受赠资产的公允价值相差较大，受赠资产应该其公允价值作为入账价值。,接受捐赠取得存货的成本确认,2、如果捐赠方没有提供相关的凭据，受赠资产应该以其公允价值作为入账价值,3、如有确凿证据表明受赠资产的公允价值确实无法可靠计量则应当设置辅助账，单独登记资产的名称、数量、来源、用途等情况并在会计报表中做相关披露,第五部分会计实务,存货接受捐赠的账务处理,借：存货贷：捐赠收入限定性/非限定性收入,采购存货的账务处理,借：存货贷：捐赠收入限定性/非限定性收入,发出存货的账务处理,借：相关科目贷：存货,发出存货如果是本机构使用，计入管理费用；如果存货用于项目活动，则计入相关项目的业务活动成本,第五部分会计实务,例题,2012年7月5日，某民间组织购入办公用品、纸张共计1000元，办公用品收到，发票已收到款项用现金支付，2012年8月2日，项目工作人员为志愿者能力培训领用纸笔等办公用品200元。,7月5日借：存货办公用品1000贷：现金1000,发出存货的账务处理,8月2日借：业务活动成本培训材料费/志愿者培训项目200贷：存货办公用品200,第五部分会计实务,例题,2012年12月30日，为筹集资金开办空巢老人慈善晚宴，晚宴设门票每张500元，以鼓励更多的人参加晚宴活动，该组织筹集到一批红酒1万元，并办理了入库，其中5千元红酒作为活动现场饮用，5千元作为活动抽奖奖品，现场销售门票300张，取得现金收入15万。,借：存货红酒/*红酒公司10000贷：捐赠收入实物红酒/*红酒公司10000,发出存货的账务处理,借：筹资费用慈善晚宴项目10000贷：存货捐赠项目成本红酒10000,借：现金慈善晚宴项目150000贷：捐赠收入限定性收入150000,第五部分会计实务,固定资产,固定资产应当按照实际取得时的实际成本入账，实际成本应该包括买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等相关费用,第五部分会计实务,固定资产账务处理,外购固定资产,一、购入不需要安装的固定资产,借：固定资产贷：银行存款,二、购入需要安装的固定资产,1、购入：借：在建工程贷：银行存款,2、安装：借：在建工程贷：现金/银行存款,3、验收：借：固定资产贷：在建工程,第五部分会计实务,固定资产账务处理,二、项目附有固定资产处置条款的,1、项目结束资助方收回借：业务活动成本设备采购/*项目贷：银行存款,收到固定资产：借：固定资产贷：捐赠收入资产名称,一、直接捐赠的固定资产,、项目结束捐给其他机构，固定资产实物在项目中核销，不作账务处理，进行实物登记管理,三、项目没有约定固定资产处置条款，或已明确资助给机构的，视同捐赠条件实现，解除限定条件。从下月计提折旧,1、购买固定资产：借：固定资产贷：银行存款*账户,2、增加机构净资产权益：借：限定性净资产贷：非限定性净资产,第五部分会计实务,固定资产折旧账务处理,选定一种折旧方法：一般采用平均年限折旧法,借：管理费用贷：累计折旧,固定资产盘盈账务处理,固定资产盘亏账务处理,借：固定资产贷：其他收入,借：管理费用/现金/银行存款累计折旧贷：固定资产,月折旧率=（1-预计净残值率）/时预计使用年限/12,月折旧额=固定资产原价*月折旧率,第五部分会计实务,固定资产清理账务处理,选定一种折旧方法：一般是平均年限折旧法,借：管理费用贷：累计折旧,固定资产盘盈账务处理,固定资产盘亏账务处理,借：固定资产贷：其他收入,借：管理费用/现金/银行存款累计折旧贷：固定资产,第五部分会计实务,例题,“农民工职业病项目”中特别约定，可购置一台电脑，该项目结束后，资助方将收回该固定资产，已银行存款支付购买电脑款5000元。,借：业务活动成本办公设备/*项目5000贷：银行存款*账户5000,“农民工职业病项目”中有明确支付组织办公运作的设备款5000元，项目中协议约定项目结束后资助方不予收回，该设备归机构所有。下月开始计提固定资产折旧，采用平均年限法，设备使用年限5年。忽略净残值率。,借：固定资产办公设备设备名称5000贷：银行存款*账户5000,借：限定性净资产5000贷：非限定性净资产5000,借：管理费用83.33贷：累计折旧83.33,第五部分会计实务,负债,1、负债是民间非营利组织承担的现时义务,2、负债是清偿预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织,3、负债是由过去的交易或事项形成的,第五部分会计实务,负债类科目设置,第五部分会计实务,应付工资的账务处理,1、进行工作人员工资分配，分别进入活动项目,借：管理费用/业务活动成本-*项目贷：应付工资,2、计提工资：管理人员的工资，借记“管理费用”；项目活动人员的工资，借记业务活动费用的工资，贷记：应付工资,3、工资支付，支付社保个人部分、个人所得税等,借：应付工资贷：现金/银行存款其他应付款社保（个人）应交税金个人所得税,4、支付社保级个人所得税,借：管理费用社保（单位）其他应付款社保（个人）应交税金-个人所得税贷：银行存款*账户,第五部分会计实务,收入：是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。,各种收入交叉分类：,限定性收入,第五部分会计实务,非限定性收入,是指资金使用受到资金提供者所附条件的限制而取得的收入、资金提供者附加的限制包括：1、时间限制，2、目的限制，3、时间限制额目的限制两者兼具。,是指资金使用不用受资金提供者所附条件限制和制约而取得的收入。,收入确认,第五部分会计实务,-含有经济利益或者服务潜力的资源流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关债务得到解除,-能够引起当期净资产的增加,-收入的金额能够可靠计量,第五部分会计实务,收入科目设置,第五部分会计实务,例题,2012年收到会员张三本年全年会费500元，收到*骨科医院本年度全年团体会费2000元。均用现金支付。,借：现金2500贷：会费收入非限定性收入个人会员500会费收入非限定性收入团体会员2000,第五部分会计实务,例题,某组织在闹市街区有一间固定门面于2012年5月3日销售一批书包，价值2万，商品成本1.8万，买方已于今日将货款转入该组织账户，2005年该组织奖商品交给乙方。,借：银行存款-*账户20000贷：销售产品收入-非限定性收入19400应交税金-应交增值税60020000*3%,借：业务活动成本-商品销售成本18000贷：存货-书包,借：业务活动成本-营业税金及附加33.6贷：应交税金-应交营业税30-应交城市维护建设税2.1-应交教育费附加0.9-地方教育费附加0.6,费用确认,-含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织或者承担相关的负债,第五部分会计实务,-能够引起当期净资产的减少,-费用的金额能够可靠计量,费用分类,第五部分会计实务,费用科目设置,第五部分会计实务,第五部分会计实务,例题,现金报销“农民工职业病项目”项目“调研走访”活动的费用，待查交通费500元，食宿费300元，资料费50,借：业务活动成本-农民工职业病培训项目-走访调研-交通费500食宿费300资料费50贷：现金850,净资产科目设置,第五部分会计实务,第五部分会计实务,限定性净资产的解除,当存在以下情况之一时，可以认为对限定性资产或相关资产的限制已经解除.,1、所限定净资产或相关资产的限制时间已经到期,2、所限净资产或相关资产规定的用途已经实现（或目的已到达）,3、资产提供者或者国家相关法律、行政法规撤销了对限定性净资产或者相关资产所设置的限制,净资产结转丁字账,第五部分会计实务,限定性收入,非限定性收入,费用（限定和非限定）,非限定性资产,限定性资产,*,*,*,*,1,2,3,4根据当月费用中限定性费用发生额,结转第一步：将限定性收入结转到限定性净资产的贷方；第二步，将非限定收入结转到非限定性净资产的贷方；第三步，将所有的费用结转到非限定净资产的借方，第四步，将本月限定性收入已经解限的那部分费用转入到非限定性净资产的贷方，这个需要根据当月费限定性费用的发生额进行结转，注意不是限定性收入全部，而是因时间或目的限定解除时的费用。看习题答案,第五部分会计实务-特殊交易,受托代理业务的界定,1、在受委托代理业务中，民间非营利组织并不是委托代理资产的最终受益人他只是代受益人保管这些资产。,2、民间非议管理组织只是起到中介的作用，帮助委托人转赠或转交给指定受益人，并没有权利改变受益人,3、委托人通常需要明确指出具体受益人个人的姓名或收益单位，才能称为“指定的”受益人,第五部分会计实务,受托代理科目设置,受托代理资产和受托代理负债,委托代理业务既然是一种中介业务，会有一定的管理费用收入。我们可以把这个无偿捐赠给机构的管理费用记入捐赠收入非限定收入的贷方，其他资金作为委托代理业务来处理。如果是助学机构，虽然符合委托代理的定义，但是该项业务是机构的主要业务活动，而且机构为此服务承担了前期调查、评估等工作，所以助学机构把这种业务活动作为机构的捐赠收入比较合适。机构偶尔发生这样的业务活动，而且与捐赠方签订协议的，可以作为委托业务。,会计凭证,第六部分会计凭证与账簿,会计凭证种类,原始凭证,自制原始凭证,记账凭证,外来原始凭证,住宿费发票、餐饮发票、购物小票、油票,工资单、劳务签收单、借款单、出入单,第六部分会计凭证与账簿,外部原始凭证,第六部分会计凭