2、第二章税收筹划的基本方法

第二章税收筹划的基本方法,第一节税收筹划的切人点第二节利用税收优惠政策第三节高纳税义务转换为低纳税义务第四节税收递延第五节税负转嫁第六节选择有利的企业组织形式第七节投资结构的优化组合,第二章税收筹划的基本方法,1、利用税收优惠政策1）免税技术2）减税技术3）税率差异技术4）扣除技术5）抵免技术6）退税技术7）亏损抵补技术2、纳税递延3、税负转嫁4、选择合理的企业组织形式,基本方法,前言：不同税种，纳税空间不同。选择：对税收利益有重大影响的税种作为筹划的重点。【如】土地使用税、印花税等，再筹划也无法减轻纳税成本。因此不是筹划的重点。原则：一般而言税源大、税负伸缩弹性大、纳税筹划的潜力就比较大。税种要素：税基、扣除项目、税率和税收优惠。【解析】税基越宽，税率越高，税负越重；税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。,第一节税收筹划的切入点,一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点,（一）流转税1、将应税流转额变成非应税流转额【例】将两个互供营业税应税劳务的纳税主体合并，可将“对外提供劳务”变成“内部互供劳务”。2、将交易行为变成非交易行为【比如】投资行为是非交易行为，将资产变成股权，在适当的时候再转让股权。回避了纳税义务。转让股权是不需缴纳营业税的。3、收入分解【例】将含营业税的收入部分从缴纳增值税的混合收入中分离出来，降低税负。（二）所得税1、税率筹划25%15%2、扩大投入【如】加大固定资产投入、增加科研投入等。减少了应纳税额。3、合法转移收益【如】当存在关联企业，且关联企业享受一定的税收优惠政策，通过收入、成本费用的合法转移可以有效地降低高税负。4、利用税收优惠政策【注】充分利用免税、减税、加成扣除、投资抵免等优惠政策，,税收优惠是税制设计中的重要因素，充分利用税收优惠政策，达到减免税的目的。1、通过企业再定位实现减免税的目的。【例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备享受税收优惠政策的条件，实现减免的目的。2、通过企业的技术升级实现减免税。【例如】引进先进的技术或自行开发新技术。3、通过改变产品的原料实现减免税的目的。【例如】通过利用“三废”生产产品，实现减免税的目的。4、通过挂靠的办法实现减免税。5、通过特定的产品销路实现减免税的目的。【例如】产品出口可实现减免税。6、通过安置特定人员就业实现减免税。7、通过在特定地区设立企业实现减免税。同时应注意：1、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。2、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法。,二、以税收优惠政策为切入点,按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。（一）对纳税人的所有制形式进行筹划一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙企业的税率是20%（二）对纳税人的性质进行筹划税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。【如】民政、乡镇、街道举办的社会福利企业，安置“四残”人员达到一定比例，可享受相应的税收优惠。（三）以纳税人为筹划对象的筹划企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。1、分立：将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体，让其分别适用不同的税率，以达到减轻税负的目的。2、合并（1）提供劳务：各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营业税。（2）资产转让：内部相互提供动产和无形资产不需缴纳营业税。（3）兼并亏损企业：可用盈利部分弥补亏损，减轻所得税纳税额。（4）关联交易：在税法允许范围内进行关联交易，通过业务重组，实现业务收入的合法转移。,三、以纳税人构成为切入点,影响应纳税额的因素有两个：计税依据和税率。即：计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。【例】1）企业所得税正常为25%，如果是微利企业，则缴纳的税率为20%，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹划。2）如果10万元以下为微利，利润总额出现100100元时：应纳税额（25%）=10010025%=25025（元）（20%）=10000020%=20000（元）差异额=25025-20000=5025元。想办法把100元作为费用支出去。,四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点,财务管理包括：筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。1、筹资管理：借债比发行股票有利。1）负债利息可税前扣除、股息只能从税后利润中分配。2）固定资产：经营租赁优于融资租赁，融资租赁优于自行购置。2、投资管理：1）选择投资地点：在高新开发区、沿海开放区，西部等；2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业；3）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的；4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营等。3、经营管理：折旧方法的选择、存货计价等。4、收益分配：分红采用现金股利还是股票股利。【注】税收筹划，一切要从实际出发，找到最好的切入点，选择最适合的方式进行纳税筹划。眼光看高看远看整体。,五、以不同的财务管理过程为切入点,两个不同概念：1）税收优惠是国家制定的2）税收利益是企业谋求的。1、税收优惠：是一个国家的政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。2、税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益二是选择纳税方案取得的利益。从三方面考虑：1）用足用好优惠政策；2）从高纳税义务转换为低纳税义务；3）纳税期限递延。,第二节利用税收优惠政策,一、税收优惠和税收利益,（一）免税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目等所给予纳税人的完全免征税收的情况。分为：1）照顾性免税对纳税人财务利益的补偿特殊情况2）奖励性免税税纳税人财务利益的取得经济手段免税的技术方法：1）尽量争取更多的免税待遇。2）尽量使免税期最长化。免税的特点：1）绝对节税2）技术简单3）范围有限4）具有一定的风险性,二、税收优惠的形式,案例,某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用。方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。当年实现收入100多万元，节税17余万元免征增值税。,选择方案二,1、产品销路好2、符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税3、彻底解决污染问题4、部分解决了企业的就业压力,实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第三，向税务机关办理减免税手续,（二）减税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况，所给予纳税人减征部分税收。分为：1）照顾性减税2）奖励性减税减税的技术方法：1、尽量争取减税待遇并使减税最大化。2、尽量使减税期最长化。【案例分析】P49,二、税收优惠的形式,A、B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国：对该企业所得是按普通税率征税；B国：出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国：对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国:对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。则：A国企业应该如何选择投资地？【分析】如果A公司长期经营此项业务，可把公司开到“D国”去。,案例,（三）税率差异1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。【如】企业所得税：25%、20%、15%等。2、税率差异的技术方法：1）尽量寻求税率最低化。2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。3、税率差异技术特点：1）绝对节税2）技术应用复杂3）适用范围较大4）具有相对稳定性,二、税收优惠的形式,（四）税收扣除1、狭义税收扣除：是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。3、扣除技术方法：1）争取扣除项目最多化。2）争取扣除金额最大化。扣除金额越大，计税基数就越小。3）争取扣除最早化。【注】费用尽早入账，收入确认越晚越好。,二、税收优惠的形式,一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子。如何筹划？（英国遗产税的免征额为23.1万）分析：丈夫可将40万英镑的遗产分作两部分，各为20万英镑有妻子和儿子分别继承，因20万英镑低于免征额23.1万英镑，所以妻子享受免税，儿子也不缴纳遗产税。当妻子去世后，再将另外20万英镑留给儿子应享受免税。,【案例】,（五）税收抵免1、税收抵免：是指从应纳税额中扣除税收抵免额。【注】比如企业购买国产设备就可抵免上年增加的所得税的40%。2、利用税收抵免获得税收利益的原则：1）争取抵免项目最多化。2）争取抵免金额最大化。【注】税收抵免与税收扣除的区别：税收抵免：是在计算出应纳税额后，从中减去一定数额，税收扣除：是从应税收入中减去一定金额。,二、税收优惠的形式,案例分析,【案例】某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：一是：购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0）；二是：投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。,该选择哪个方案？,假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元,第一方案的税后净利润:五年应纳税额=400025%-300040%=-200（万元）净利润=4000-（-200）=4200（万元）第二方案的税后净利润：五年应纳税额=（800+1200+1500）15%=525（万元）净利润=4000-525=3475（万元）两个方案利润差额=4200-3475=725（万元）结论：应选择方案一,（六）优惠退税1、优惠退税：是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。【注】1）对产品的退税是为了鼓励出口。2）对所得退税是为了鼓励外商将分得的红利再投资。2、利用退税获得税收利益的原则：1）争取退税项目最多化。2）使退税额最大化。3、包括的内容：1）多缴税款的退还2）再投资退税（外商投资企业）3）出口产品退税,二、税收优惠的形式,（七）亏损抵补1、亏损抵补：是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税额。【注】企业的亏损可在今后5年内由税前利润弥补。实质：是政府对企业发展的一种扶持和风险投资的激励。综上所述：企业在进行纳税筹划时：一、要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行综合衡量；二、要注重投资风险对资本收益的影响。商场如战场，有赚也有赔三、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。,二、税收优惠的形式,一、概念同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。以减轻纳税义务，获得税收利益。【比如】个人独资企业比法人企业所得税率低。在全额累进税率下，特别注意临界点的上下。二、税率的表现形式：1、绝对量表示定额税率应纳税额=课税数量单位课税额2、相对量表示：1）比利税率课税比率不变2）累进税率课税比率随课税额度大小而变化。应纳税额=课税数额适当税率,第三节高纳税义务转换为低纳税义务,1、递延纳税就是延期纳税：是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。2、优点：1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。【例】1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。,第四节税收递延,一、税收递延的概念,1、递延项目最多化在纳税总额一定的条件下，递延项目越多。本期纳税越少，获取的货币时间价值就越高，筹划的收益就越大。2）延长期最长化在合法、合理的情况下，尽量使纳税延长期最长，可实现筹划收益的最大化。,二、税收递延的途径,基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。1、推迟收入的确认1）对生产经营活动的合理安排合理的推迟交货、结算时间；合理的销货方式2）合理安排营业收入的入账时间。2.尽早确认费用1）能直接进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本2）能进成本的不进资产3）能预提的不待摊4）能多提的多提、能快摊的快摊。,三、税收递延的方法,1、税负转嫁的概念1）概念：是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。2）税负转嫁的条件：A、纳税人与负税人的分离；B、价格是变化的。C、标的物转移，卖不出去，标再高的价格也没有意义；D、纳税人主动行为。,第五节税负转嫁,一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式,2、税负转嫁形式：1）税负前转：指企业提高商品价格将税负转嫁给消费者或购买者。【如】生产厂家批发商零售商消费者（层层转嫁）2）税负后转：指企业压低购进商品价格，将税负转移给供应商。【如】消费者零售商批发商生产厂家3）税负辗转：是指税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。【例】从山东5分钱的白菜到长春卖8角。（多环节转嫁）4）税负消转：通过提高自身业绩和技术进步，自行补偿纳税的损失。【例】降低生产（销售）成本增加利润抵消税负5）税负叠转：多种税负转嫁方式并用。6）税负资本化：是指课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。【如】开发商在卖房子时将未来几十年的税负都预先收取，使得购房者将税负理解为房价资本化。【总结】税负转嫁是特殊的纳税筹划形式，合理、合法，不侵犯国家利益，但损人利己。目的是为了降低税负。,1、市场调节法：根据供求关系看税负能否转嫁出去。1）当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。2）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。2、商品成本转嫁法：（1）固定成本与税负转嫁（2）递减成本与税负转嫁（3）递增成本与税负转嫁3、税基转嫁法：1）税基大：即普遍对某大类产品征税，税负转嫁方便。2）税基小：有替代产品的，税负转嫁困难。,二、税负转嫁的筹划方法,按财产组织形式和法律责任权限可分为：1、公司制企业：以其出资额为限承担有限责任。法人企业2、合伙企业：出资者承担无限责任。自然人企业3、独资企业：出资者承担无限责任。自然人企业按外部层次分类可分为：1、内资企业2、外企业资按公司制企业内部划分：1、总公司对应分公司2、母公司对应子公司,第六节选择有利的企业组织形式,一、企业组织形式,1、子公司与分公司税收筹划各有优势。（1）静态筹划：由税率的高低决定1）新设下属机构所在地税率低于原公司，则应设立子公司；2）新设下属机构所在地税率高于原公司，则应设立分公司。（2）动态筹划：1）初期投入大，市场不成熟，亏损发生概率大，宜设立分公司；2）市场培育成熟，拥有人脉，企业平稳发展，应改立为子公司。【注】一般企业在某地新开辟业务时应设立分公司，它的亏损可以冲减母公司的利润，减少纳税额。当分公司开始扭亏为盈时，应着手改立为子公司，享受一定的新立公司的税收优惠。,二、子公司与分公司的税收筹划,二、子公司与分公司的税收筹划,2、子公司与分公司的待遇1）子公司独立法人居民纳税人负全面纳税义务。2）分公司非独立法人非居民纳税人负有限纳税义务。【注】分公司利润、亏损与总公司合并计算,【案例24】,一家总部在北京的跨国公司，2004年在郑州设立一个销售分公司，年所得额汇总到总公司集中缴纳。2004年底，郑州销售分公司亏损50万元，而北京总公司盈利150万元，假设不考虑调整因素，适用所得税税率为25%。该总公司2004年应缴所得税为:=（150-50）25%=25（万元）如果郑州销售分公司为子公司2004年总公司应缴所得税为:=15025%=37.5(万元)而郑州销售子公司的亏损只能留至出现利润的以后年度弥补,且需在5年以内,否则过期不得弥补。在这种情况下,汇总纳税方式降低了公司当期税负,推迟了公司纳税期。,三、合伙制企业及税收筹划,合伙制企业：是由几个或几十个合伙人依据合同或协议组建起来的企业。【注】2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，对其投资者的经营所得征收个人所得税。合伙制企业税收筹划应关注的问题：1）关注、分析法律界定和税收规定，从法律地位、经营和筹资、税基、税率、税收待遇综合分析考虑。2）关注相关国家合伙制企业与公司制企业税收待遇问题【注】合伙制企业税负一般低于公司制企业，如果合伙制也按公司制对待，这个优势将失去。3）比较税收利益，关注实际税负的差异。,四、私营企业与个体工商户的选择,1、私营企业：私有企业是指由私人投资经营的企业。【注】其生产资料和产品属于私人所有经营活动由自己或雇佣的管理者管理。资金来源自有或自筹。适用的所得税税率企业所得税率25%、20%、15%2、个体工商户个体经济单位它是以劳动者个人及其家庭成员为主体，用自己的劳动工具、资金，向国家有关部门登记，独立的从事生产、经营活动的商户。适用中华人民共和国个人所得税法规定的税率,1、投资结构：是指社会投资（企业投资）通过分配过程而在各种特定使用系统中形成的数量比例关系。2、投资结构的表现形式：1）投资地区结构2）投资产业结构3）投资用途结构固定资产还是流动资产4）投资来源结构自有资金还是借入资金5）投资项目性质结构竞争性、公益性、基础性。,第七节投资结构的优化组合,一、投资结构的含义,投资结构决