审计学课件讲解

1,审计学,第一章概论,2,一、审计的产生与发展,审计监督体系例1（多选）：你认为以下关于民间审计发展的论述正确的是（）。A、产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离B、1853年爱丁堡会计师协会的创立奠定了民间审计的法律地位C、抽样审计形成于美国式审计，广泛运用于现代审计D、随着商品经济的发展，民间审计的职责逐步从主要对企业所有者负责，演变为对整个社会负责,3,二、审计的概念,（一）审计的基本概念审计主体审计客体审计职能审计属性,4,（二）CPA审计（民间审计）的概念,美国会计学会（AAA）：为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。AICPA：独立审计师对会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。CICPA,5,三、审计的种类,（一）按审计主体CPA审计与政府审计CPA审计与内部审计（二）按审计内容和目的财政财务审计财经法纪审计经济效益审计（三）按与被审计单位的关系（四）按审计方法账项基础审计制度基础审计风险导向审计,6,四、审计组织形式,（一）政府审计机关（二）内部审计机构（三）会计师事务所例2（判断题）：执行政府审计中发现的问题，审计人员可以在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见；而民间审计中发现的问题，只能提请被审计单位调整或披露。,7,例3（单选题）：会计师事务所与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异，导致差异的下列原因中最主要的是（）。A、审计的方式不同B、审计的性质不同C、审计的独立性不同D、审计的依据不同,8,五、我国CPA的业务范围,（一）审计业务1、审查企业财务报表，出具审计报告2、验证企业资本，出具验资报告3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具相关报告4、其他业务（二）审阅业务（三）其他鉴证业务（四）相关服务代编财务信息；税务服务；管理咨询；会计服务；,9,第二章CPA的职业道德与法律责任第一节职业道德,一、独立、客观、公正威胁独立性的情形有：（一）经济效益（二）自我评价（三）关联关系（四）外界压力,10,巨人零售公司审计案例因屈服客户压力而丧失独立性,巨人零售公司（大型连锁零售折扣商）将1971年$250万经营损失，篡改为$150万收益罗丝会计师事务所巨人零售公司对应付账款的蓄意调整,11,美国证券交易委员会对罗丝会计师事务所的批评过度地向客户妥协,巨人零售公司的崩溃1）1972年4月将10K登记表提交给证券交易委员会2）1972年8月提交年度财务报表和无保留意见书3）利用这份意见书，出售了300万的普通股，获得了1200万的银行贷款4）1973年新闻发布会宣布，由于潜在的簿记错误，可能会影响公司前一年的报告收益5）一个月后，罗丝事务所撤回无保留意见书6）1973年8月巨人提交破产申请，两年后法庭宣布破产7）1978年巨人董事长和财务主管因蓄意提交虚假报表被判刑8）1978年巨人总裁和副总裁被定罪,12,例,X银行拟公开发行股票，委托ABC事务所审计其1999、2000、2001年度报表，双方于2001年底签订了业务约定书。假定：（1）双方约定审计费用为150万元，X在ABC提交审计报告时支付50%，剩余50%视股票能否上市再支付；（2）2000年7月ABC按正常借款程序和条件，向X以抵押方式借款1000万用于购置办公设备；（3）ABC的合伙人A目前担任X的独立董事；,13,（4）审计小组负责人B在1998年曾担任X的审计部经理；（5）审计小组成员C自2000年以来一直协助X编制会计报表；（6）审计小组成员D的妻子自1998年度起一直担任X的统计员。要求：分别针对上述情形，判断事务所或相关CPA的独立性是否受到损害。,14,例,V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC与V续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度的报表，发现：（1）V由于财务困难，应付ABC2003年度审计费用100万元一直未支付。经双方协商，ABC同意V延至2005年底支付，在此期间，V按银行同期贷款利率支付资金占用费；（2）V由于财务人员短缺，2004年向ABC借用一名CPA，由该CPA将经会计主管审核的记账凭证录入计算机系统。ABC未将该CPA包括在V2004年度会计报表审计项目组；,15,（3）CPA甲已连续5年担任V公司年度报表审计的签字CPA。根据有关规定，在审计V2004年度报表时，ABC决定不再由甲担任，但在成立V公司2004年度报表审计项目组时，ABC要求其继续担任外勤审计负责人；（4）由于V降低2004年度报表审计费用近1/3，导致ABC的审计收入不能弥补成本，ABC决定不再对V下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告；,16,（5）V公司要求ABC在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告，为此，双方另行签订了业务约定书；（6）ABC针对审计过程中发现的问题，向V提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：分别判断上述情形是否对ABC的独立性造成损害。,17,二、专业胜任能力和应有关注专业胜任能力的获取和保持不承接不能胜任的业务利用其他专家的工作三、保密保密义务的豁免,18,四、职业行为（一）对社会公众的责任（二）对客户的责任收费(影响因素；或有收费)佣金不相容业务（三）对同行的责任接任前任注册会计师的审计业务（四）其他责任广告、业务招揽和宣传,19,五、技术准则中国注册会计师执业准则企业会计准则相关法律、法规和规章,20,例,（单选）某CPA担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在事务所（）。A、聘请相关专家B、改派其他CPAC、终止该项审计业务约定D、出具无法表示意见的审计报告,21,第二节法律责任,诉讼爆炸一、对CPA责任的认定（一）违约（二）过失普通过失重大过失共同过失（三）欺诈,22,二、国外CPA的法律责任（一）对委托单位的责任例：未能查出委托单位职工盗用公款（二）对第三者的责任1、习惯法下受益第三者其他第三者（“厄特马斯主义”）,23,2、成文法下,1933年证券法：凡是公开发行证券的公司，必须向证券交易委员会呈送登记表，其中包括由CPA审计过的财务报表。如果登记表中有重大的误述或遗漏事项，那么呈送登记表的公司和它的CPA对于证券的原始购买人负有责任，CPA对登记表中经他审核和报告的误述或遗漏负责。1934年证券交易法：每个在证券交易委员会管辖下的公开发行公司，均须向证券交易委员会呈送经CPA审计过的年度财务报表。如果这些报表令人误解，呈送公司及其CPA对于买卖证券的任何人负有责任，除非被告确能证明他本身行为处于善意，且并不知道财务报表是虚伪不实或令人误解的。1995年非公开交易证券诉讼改革法案使原告律师滥用诉讼体系的做法被限制。2002年公众公司会计改革和投资者保护法案,24,三、中国CPA的法律责任,（一）民事责任注册会计师法：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。最高人民法院的三个复函证券法：证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告等文件，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，给他人造成损失的，应与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。公司法：承担资产评估、验资或验证的机构因出具的评估结果、验资或验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己无过错外，在其评估或证明不实的金额范围内承担赔偿责任。,25,（二）行政责任和刑事责任注册会计师法：会计师事务所、注册会计师故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。证券法：证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或撤消证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤消证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。刑法：承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。,26,四、CPA如何避免法律诉讼严格遵循职业道德和专业标准的要求建立、健全会计师事务所质量控制制度与委托人签订业务约定书审慎选择被审计单位深入了解被审计单位的业务提取风险基金或购买责任保险聘请专业律师,27,第三章审计方法和程序,28,第一节审计方法,一、审查书面资料的方法顺查法与逆查法详查法与抽查法审阅法与核对法比较法与分析法二、证实客观事物的方法查询法观察法盘点法调节法鉴定法,29,举例,例1：某企业某年12月31日账面结存A材料2000公斤，审阅核对无错弊。次年1月1日至15日收入35000公斤，发出34500公斤，且经复算无误。次年1月15日下班后盘点实存量为2800公斤。要求：求证12月31日的账实是否相符。,30,例2：某事务所接受A公司委托，对其2002年12月31日资产负债表进行审计，发现表中的银行存款数额为33500元，而银行存款账面余额为35000元。向开户行取得对账单一张，银行存款余额为42000元。另查有下列未达账项和记账差错：（1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账；（2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续；（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司；（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司；（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2002年12月31日资产负债表上货币资金项目中银行存款数额的公允性。,31,第二节审计抽样,一、选取全部项目、特定项目与审计抽样（一）选取全部项目：对总体中的全部项目进行检查（二）特定项目：对总体中的特定项目进行针对性测试（三）审计抽样：指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使CPA能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。（四）每种审计程序均运用审计抽样吗？1、控制测试：了解控制的设计和确定控制是否得到执行2、实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试等3、风险评估,32,二、抽样风险与非抽样风险（一）抽样风险1、信赖不足风险；信赖过度风险（控制测试）2、误受风险；误拒风险（细节测试）（二）非抽样风险三、统计抽样与非统计抽样（一）统计抽样特征：1、随机选取样本；2、运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险（二）非统计抽样,33,判断题自测,1、统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。2、不论采用哪种抽样方法，都要求CPA合理运用专业判断。3、非统计抽样只要设计得当，也可达到与统计抽样一样的效果。4、统计抽样和非统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选择。,34,四、属性抽样的运用,（一）基本概念1、预计差错发生率2、精确度3、可靠程度（二）确定样本数量（三）选取样本1、随机数表选样2、系统选样3、整群选样4、分层（四）评价抽样结果,35,五、变量抽样的运用,（一）基本概念正态分布；（二）单位平均估计抽样通过抽样检查确定样本的平均值，再根据样本值推断总体平均值和总值的方法。,36,运用原理,37,举例,假设某公司某年12月31日期末应收账款有2000户顾客，CPA欲通过抽样函证来审查其应收账款的账面价值，已知计划抽样误差为60000元，可信赖程度为95%，估计总体的标准离差为150元。A、确定审计目的B、定义审计对象总体C、选定抽样方法D、确定样本量E、确定样本选取方法F、选取样本进行审计G、评价抽样结果,38,（三）比率估计抽样比率=样本审定金额/样本账面金额推断的总体错报=总体账面金额*比率（四）差额估计抽样平均错报=样本实际金额与账面金额的差额/样本规模推断的总体错报=平均错报*总体规模例：被审计单位的应付账款账面总值为500万，共计4000个账户，审计人员希望对应付账款总额进行估计，现选出200个账户，账面价值为24万，审计后认定的价值为24.75万，则估计的总体价值为多少？,39,第三节审计程序,一、审计总目标1、详细审计2、资产负债表审计3、财务报表审计（美国）独立注册会计师对财务报表的审计目标，是对财务报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。（我国）财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,40,二、具体审计目标,41,三、审计过程与审计目标的实现接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序实施控制测试和实质性程序完成审计工作和编制审计报告计划阶段实施阶段完成阶段,42,第四章审计准则和审计依据,43,第一节审计准则,一、独立审计准则的定义及作用（一）含义（二）作用赢得公众信任提高工作质量维护CPA合法权益促进经验交流,44,二、美国审计准则(GAAS),GenerallyAcceptedAuditingStandardsStatementsonAuditingStandards（一）一般准则（二）外勤工作准则（三）报告准则,45,三、中国独立审计准则,1、独立审计基本准则2、独立审计具体准则与独立审计实务公告3、职业规范指南一般准则外勤准则报告准则,46,中国注册会计师执业准则体系,（一）鉴证业务准则鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。1、审计准则（核心）：对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”2、审阅准则：对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据标准，系统在任何重大方面是无效的”3、其他鉴证业务准则：根据业务性质或约定要求，提供有限保证或合理保证（二）相关服务准则：用以规范CPA代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他业务，不提供任何程度的保证（三）会计师事务所质量控制准则：用以规范会计师事务所在执行各类业务时应遵守的质量控制政策和程序,47,第二节审计依据,一、含义二、种类三、特点层次性；相关性；时效性；地域性,48,第五章审计证据和审计工作底稿,49,第一节审计证据,一、审计证据的含义中国CPA审计准则第1301号审计证据：指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。二、审计证据的特性（一）充分性（对审计证据数量的衡量）（二）适当性（对审计证据质量的衡量）1、相关性（与审计目标相关）2、可靠性（证据的可信程度）可靠性判断五原则（三）充分性与适当性之间的关系获取审计证据时对成本的考虑,50,二、审计证据的种类1、按审计证据的表现形态实物证据；书面证据；口头证据；环境证据2、按审计证据与审计目标的相关程度直接证据；间接证据3、按审计证据的来源自然证据；加工证据4、按审计证据的重要性基本证据；辅助证据；矛盾证据,51,三、获取审计证据的审计程序,检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序四、审计证据的整理与分析,52,53,第二节审计工作底稿,一、审计工作底稿的含义和目的含义：是指CPA对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作内容：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对表、管理层声明书、往来信件、业务约定书、管理建议书、会议记录等,54,二、审计工作底稿的要素例：固定资产汇总表与固定资产明细表,55,三、审计工作底稿的复核和归档1、复核三级复核制2、归档永久性档案：记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用当期档案：记录内容经常变化，主要供当期审计使用保管期限3、所有权归属与调阅,56,第六章审计计划、重要性和审计风险,57,第一节审计计划,一、总体审计策略审计范围：包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等时间安排：包括提交审计报告的时间要求、预期与管理层沟通的重要日期等审计方向：确定适当的重要性水平、初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域、初步识别重要的组成部分和账户余额等二、具体审计计划风险评估程序计划实施的进一步审计程序：包括对各类交易、账户余额和列报实施的具体程序计划其他审计程序,58,第二节审计重要性,一、重要性的定义国际会计准则委员会：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。美国财务会计准则委员会：一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所作的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。英国会计准则委员会：错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策即为重要性。重要性可能在整个财务报表范围内，单个财务报表或财务报表的单个项目中加以考虑。我国：教材P119,59,二、计划审计工作时对重要性的评估（一）从数量方面考虑1、财务报表层次的重要性水平净利润（5%）、总收入（0.5%）、资产总额（0.5%）2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（二）从性质方面考虑错报对遵守法律法规要求的影响程度错报掩盖收益或其他趋势变化的程度错报对用于评价被审单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度等,60,例：计算确定XYZ公司05年度会计报表层次的审计重要性水平。,61,例：账户或交易层次的重要性水平的计算分配的方法；不分配的方法,62,三、评价错报的影响1、尚未更正错报的汇总数已经识别的具体错报；推断误差2、评价尚未更正的汇总数的影响低于重要性水平超过重要性水平接近重要性水平,63,举例,XYZ公司首次委托ABC会计师事务所审计其05年度会计报表,06年3月28日审计工作结束.XYZ公司的总资产为8000万,总负债为5600万,利润总额为2000万.在制定审计计划时,项目负责人将报表层次的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%.审计中,存在以下事项:(1)XYZ公司为G公司向银行借款10万提供担保.05年10月G公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的银行借款,银行因此向法院起诉,要求XYZ公司承担连带偿还责任,支付借款本息12万.06年2月20日，法院判银行胜诉.XYZ公司对该诉讼案件未在05年报表中作相应的会计处理.,64,(2)XYZ公司在其境外子公司B公司中占70%股权比例，投资后累计确认投资收益8万元,其中05年度确认投资收益1万元,境外子公司提供的会计报表未经过审计.因受条件限制,注册会计师无法去现场审计.(3)05年8月XYZ公司为另一公司向银行借款200万提供担保，注册会计师建议在报表附注中披露，但XYZ公司未予接受.(4)XYZ公司在其境外子公司投资额为100万元,占70%股权比例，连续几年没有收到投资收益.因受条件限制,注册会计师无法去现场审计,所发出的询证函也没有回音.,65,(5)05年8月XYZ公司与某广告代理公司签订广告代理合同,约定:电视广告费用4万元,播放时间为05年9月;路边广告牌费用60万元,展示时间为05年9月至09年8月共4年,若因故在展示期间中止广告,则代理方应退还未展示期间的广告费用.XYZ公司于05年8月支付上述费用64万元,并于当月将两类广告费用一并计入长期待摊费用,在自05年9月起的48个月内平均摊入营业费用,05年度共摊销5.3万元.要求:(1)确定审计计划中,会计报表层次重要性水平的金额,为什么?,66,(2)若项目负责人将重要性水平分配至各会计报表项目,分别说明上述各事项对审计意见类型的影响及理由(假设被审计单位拒绝调整).,67,第三节审计风险,审计风险：财务报表存在重大错报而CPA发表不恰当审计意见的可能性审计风险模型=重大错报风险*检查风险=固有风险*控制风险*检查风险检查风险水平的确定及其影响,68,例：若CPA可接受的审计风险水平为20%，如下表所示，（1）三种情形中可接受的检查风险水平分别为多少？（2）哪种情形需要获取最多的审计证据？（3）简要说明审计风险与重要性水平之间的关系。,69,第七章风险评估及风险应对,70,审计方法的演进国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）与审计风险准则我国审计风险准则的重大变化通过修订审计风险模型，要求CPA必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。,71,一、了解被审计单位及其环境,（一）行业状况、法律环境以及其他外部因素（二）被审计单位的性质（三）被审计单位对会计政策的选择和运用（四）被审计单位的目标、战略及相关经营风险（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价（六）被审计单位的内部控制,72,二、了解被审计单位的内部控制,（一）内部控制的含义是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。目标；主体；手段；局限性,73,（二）内部控制的五大要素,1、控制环境（概念见教材P153）对诚信和道德价值观念的沟通与落实对胜任能力的重视治理层的参与程度管理层的理念和经营风格组织结构及职权与责任的分配人力资源政策与实务2、被审计单位的风险评估过程识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。,74,3、信息系统与沟通（P154）信息系统的功能对沟通的了解4、控制活动控制活动的含义（P155）对控制活动的了解5、对控制的监督（P156）对控制的监督的了解,75,（三）对内部控制了解的记录1、记录内容2、记录方式文字表述法；调查表法；流程图法（四）对控制的初步评价所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行控制本身的设计是合理的，但没有得到执行控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制,76,三、评估重大错报风险,（一）被审计单位及其环境对评估重大错报风险的影响（二）控制对评估重大错报风险的影响（三）需要特别考虑的重大错报风险（四）财务报表层次重大错报风险与总体应对措施向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验的人员或利用专家的工作提供更多的督导增加审计程序的不可预见性对拟实施的进一步的审计程序的性质、时间和范围做总体修改,77,附：进一步审计程序,含义：指CPA针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。目的：通过控制测试确定内控运行的有效性；通过实质性程序发现认定层次的重大错报类型时间范围,78,四、控制测试,（一）控制测试的含义指测试控制运行的有效性。实施控制测试的两种情形（P156）（二）控制测试的性质指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。询问；观察；检查；重新执行；穿行测试,79,（三）控制测试的时间包括两层含义：何时实施控制测试；测试所针对的控制适用的时点或期间对期中审计证据的考虑对以前审计获取的审计证据的考虑（四）控制测试的范围指某项控制活动的测试次数。,80,五、实质性程序,（一）实质性程序的含义指CPA针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。（二）实质性程序的性质指实质性程序的类型及其组合。细节测试；实质性分析程序（三）实质性程序的时间（四）实质性程序的范围,81,举例,82,第八章终结审计与审计报告,83,第一节终结审计,一、完成审计工作（一）编制审计差异调整表和试算平衡表核算错误(建议调整的；不建议调整的)重分类错误（二）对财务报表总体合理性实施分析程序（三）评价审计结果（四）与治理层沟通（五）获取管理层声明（六）完成质量控制复核,84,审计工作完成核对清单,85,二、特殊事项的审计,（一）期初余额的审计1、含义指期初已存在的账户余额。2、审计目标（教材297）3、审计程序考虑被审计单位运用会计政策的恰当政策和一贯性上期财务报表由前任CPA审计上期财务报表未经审计或审计结论不满意4、期初余额审计对审计报告的影响,86,（二）期后事项的审计1、含义及种类指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。资产负债表日后调整事项资产负债表日后非调整事项2、主动识别第一时段期后事项3、被动识别第二时段期后事项4、没有义务识别第三时段期后事项,87,（三）或有事项的审计1、含义指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2、审计目标与程序是否存在和完整确认和计量是否合规列报是否恰当3、获取律师声明书,88,附：律师询证函复函,会计师事务所：本律师于期间，除向公司提供一般性法律咨询服务，并未有接受委托，代理进行或咨询如前述一、二项所述之事宜。另截至年月日止，该公司未积欠本律师事务所任何律师服务费。尚欠本律师事务所的律师服务费计人民币元，未予付清。律师事务所律师：（签章）年月日,89,第二节审计报告,一、审计报告概述1、含义及特征2、作用鉴证；保护；证明二、审计报告的基本内容标题；收件人；引言段；管理层对财务报表的责任段；CPA的责任段；审计意见段；CPA的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址和盖章；报告日期,90,三、非标准审计报告,（一）带强调事项段的审计报告1、含义2、条件3、适用情形对持续经营能力产生重大疑虑重大不确定事项其他审计准则规定的情形,91,（二）非无保留意见的审计报告1、影响发表非无保留意见的情形(1)CPA与管理层的分歧(2)审计范围受到限制2、非无保留意见的类型保留；否定；无法表示意见三种非无保留意见之间的比较四、审计报告的编制,92,四、特殊目的的审计报告,（一）对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告计税基础；收付实现制基础；监管机构的报告要求对引言段、意见段的特殊考虑例：收付实现制基础（无保留意见）,93,94,例：计税基础,ABC合伙企业全体合伙人：我们审计了后附的ABC合伙企业按照所得税基础编制的财务报表，包括200X年12月31日的所得税基础资产负债表，200X年度的所得税基础收入和费用表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC合伙企业管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表审计意见。我们认为，ABC合伙企业上述财务报表已经按照所得税基础础编制，在所有重大方面公允地反映了ABC合伙企业200X年12月31日的财务状况以及200X年度的收入和费用情况。ABC合伙企业上述财务报表是为了满足纳税申报的需要而按照所得税基础编制的，不适用于其他目的。因此，本报告仅供ABC合伙企业以及税务机关使用，不得用于其他目的。,95,（二）对财务报表组成部分出具的审计报告,组成部分包括：单个报表、特定项目、特定账户或特定内容审计范围：应考虑可能对所审计的财务报表组成部分具有重大影响的其他报表项目与对整套财务报表审计相比，所确定的审计重要性水平相对较低审计报告不应后附整套财务报表若已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，才可对组成部分出具审计报告。,96,例：对特定账户出具的审计报告（应收账款明细表）,ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制的200X年12月31日的应收账款明细表及其附注（以下简称应收账款明细表）。应收账款明细表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对应收账款明细表发表审计意见。我们认为，ABC公司应收账款明细表已经按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反映了ABC公司200X年12月31的应收账款情况。,97,例：对特定账户的特定内容出具的审计报告（M产品销售收入及毛利明细表）,ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）按照20X1年11月28日与XYZ技术开发有限公司（以下简称XYZ公司）签订的专利技术转让协议约定的基础编制的20X2年度的M产品销售收入及毛利明细表及其附注（以下简称销售收入及毛利明细表）。销售收入及毛利明细表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对销售收入及毛利明细表发表审计意见。我们认为，ABC公司销售收入及毛利明细表已经按照20X1年11月28日签订的专利技术转让协议约定的基础编制，在所有重大方面公允地反映了ABC公司20X2年度的M产品销售收入及毛利情况。正如附注X所述，ABC公司销售收入及毛利明细表是为了向XYZ公司提供M产品销售收入及毛利信息而按照双方于20X1年11月28日签订的专利技术转让协议约定的基础编制的，可能不适用于其他目的。因此，本报告仅供ABC公司和XYZ公司使用，不得用于其他目的。,98,（三）对合同的遵守情况出具的审计报告例：对贷款合同遵守情况出具的审计报告,ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）200X年X月X日与XX分行签订的贷款合同所涉及的财务与会计方面的规定的遵循情况。遵循这些财务与会计规定是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对ABC公司是否遵循了上述贷款合同所涉及的财务与会计规定发表审计意见。我们认为，截至200X年12月31日，ABC公司在所有重大方面遵循了200X年X月X日与XX分行签订的贷款合同所涉及的财务与会计的规定。本报告仅供ABC公司与XX银行XX分行使用，不得用于其他目的。,99,例：对专利技术转让合同遵守情况出具的审计报告,ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年X月X日与EFG技术咨询服务有限公司（以下简称EFG公司）签订的专利技术转让合同所涉及的财务与会计方面的规定的遵循情况。遵循这些财务与会计规定是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对ABC公司是否遵循了上述专利技术转让合同所涉及的财务与会计规定发表审计意见。根据ABC公司与EFG公司签订的专利技术转让合同的约定，我们获悉，ABC公司应当按当年W产品销售收入总额的8%向EFG公司支付专利技术使用费。我们认为，截至20X1年12月31日，ABC公司在所有重大方面遵循了20X1年X月X日与EFG公司签订的专利技术转让合同所涉及的财务与会计的规定。本报告仅供ABC公司与EFG公司使用，不得用于其他目的。,100,（四）对简要财务报表出具的审计报告例：已审财务报表为无保留意见,ABC股份有限公司全体股东：后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）简要财务报表所依据的是以2005年12月31日为会计期间截止日的财务报表。简要财务报表包括2005年12月31日简要资产负债表及2005年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。我们于2006年4月10日对简要财务报表所依据的财务报表发表了无保留意见的审计报告。我们认为，ABC公司简要财务报表中的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。为了更好地理解ABC公司公司的财务状况、经营成果以及我们实施审计工作的范围，上述简要财务报表应当与已审计财务报表及其审计报告一并阅读。,101,例：已审财务报表为保留意见,ABC股份有限公司全体股东：由于下段所述原因，我们于2006年4月10日对简要财务报表所依据的财务报表发表了保留意见的审计报告。经审计，我们发现ABC公司于2005年10月5日预付的下年度产品广告费XX万元，全部作为当月费用处理。按照企业会计准则的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理。该事项使ABC公司2005年12月31日流动资产减少XX万元，该年度利润总额减少XX万元。我们认为，ABC公司简要财务报表中的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。为了更好地理解ABC公司公司的财务状况、经营成果以及我们实施审计工作的范围，上述简要财务报表应当与已审计财务报表及其审计报告一并阅读。,102,五、应用举例,例1、ABC会计师事务所对XYZ公司04年度的会计报表进行审计，确定的报表层次的重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是05年3月15日，并于05年3月25日递交审计报告。该公司04年度审计前反映的资产总额为8000万，股东权益总额为2400万，利润总额为300万。经审计发现：（1）03年末和04年末应收账款余额分别为1200万和1800万，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但04年将其坏账准备比例由03年的5变更为3；（2）04年5月1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期、面值4200万、票面年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理，但当年未计提债券利息；,103,（3）04年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现某产品短缺40万，作了借记“待处理财产损溢”40万、贷记“产成品”40万的会计处理。05年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万，属于非常损失部分为5万，由于结账时间在前，公司未在04年度报表中包含对这一经济业务相应的会计处理；（4）04年1月，公司购买价格为24万的管理部门用轿车一辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%；（5）05年1月10日原材料仓库因火灾造成某原材料毁损250万，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。,104,要求：（a）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计中发现的上述5个事项，应提出何种处理意见？（b）若同时存在上述5个事项且XYZ公司拒绝接受相应的建议，CPA应出具何种意见类型的审计报告？（c）如果XYZ公司只存在上述（4）（5）这两个事项，并接受了CPA对（5）的建议，而拒绝了（4）的建议，应出具何种意见类型？（d）如果XYZ公司只存在上述（3）（4）（5）这三个事项，并接受了CPA对（5）的建议，而拒绝了（3）和（4）的建议，则应出具何种意见类型？,105,例2、请分别针对以下Y公司03年度审计中发现的事项，提出应出具何种类型的审计报告（报表层次的重要性水平为300万）。（1）E公司系Y公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司，其03年度会计报表反映的净利润为3600万。Y公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在03年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万。E公司03年度会计报表未能经会计师事务所审计。,106,（2）Y公司应收D公司货款的账面价值为1400万元（账面余额为2000万，相应的坏账准备为600万），由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股（每股面值1元）抵偿该项债务，债务重组日为03年8月1日。Y公司将债权转为股权后，对D公司的财务和经营政策不产生重大影响。Y公司据此作如下会计处理：借记“长期股权投资D公司”1000万、“坏账准备”600万、“营业外支出债务重组损失”400万，贷记“应收账款D公司”2000万，并拟对该重组事项在03年度报表附注中按规定予以披露.,107,（3）2003年12月，经与F公司协商，Y公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。Y公司专利权的账面价值和账面余额均为800万，公允价值和计税价格均为900万，营业税税率5%。F公司生产设备账面原价为1000万，已提折旧100万，已提减值准备60万，公允价值为840万，故F公司另支付60万现金给Y公司。03年12月31日，Y公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万以及换入的生产设备，并在车间安装调试完毕，且已在03年度报表中作相应会计处理和附注披露。,108,（4）Y公司03年度审计后的净利润为-1000万，03年12月31日流动负债为29600万，资产总额为28400万。CPA经实施必要审计程序后认为Y公司编制03年度报表所依据的持续经营假设是合理的。（5）Y公司为G公司向银行借款3000万提供信用担保。03年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的银行借款。银行向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付借款本息3200万。04年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，Y公司在04年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目，并拟在03年度报表附注中予以披露。,109,（6）2003年8月，Y公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y公司产品广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用360万，播放时间为03年9月；路边广告牌费用为600万，展示时间为03年9月至07年8月共4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y公司于03年8月支付上述费用960万，并将两类广告费用一并计入长期待摊费用，在自03年9月起的48个月内平均摊入营业费用，03年度共计摊销80万。,110,例3、北京东方会计师事务所王豪、李民已于05年3月10日完成XYZ公司04年度会计报表审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书要求，审计报告应于3月25日递交，在复核审计工作底稿时发现：（1）审计工作底稿显示，04年度损益表重要性水平85万，04年12月31日资产负债表重要性水平95万；（2）05年3月5日，北京市高级人民法院最终裁定，05年2月XYZ公司被控告侵权，应赔偿某公司125万；（3）XYZ公司04年度计提坏账准备的比例由03年度按应收账款年末余额的3提高到5；,111,（4）04年12月31日对A产品监盘时发现数量短缺1000件，A产品单位成本870元，XYZ公司未作调整；（5）XYZ公司04年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提。,112,要求：（a）针对（1），应选择的重要性水平为多少？为什么？（b）简述CPA在05年3月25日前对期后事项负有哪些责任，并针对（2）提出相应处理建议。（c）针对（3）（4）（5），应提出何种处理意见？（d）如果只考虑（4）（5），并假定XYZ公司未接受CPA的处理建议，应出具何种意见类型?,113,共同基金管理股份有限公司审计案例因出具保留意见审计报告而承担高额赔偿,科恩福德；1956年；$300；海外投资服务中心；共同基金管理公司金；金氏资源有限公司1968年协议：“金氏资源有限公司将为计划中的自然资源资本账户提供自然资源产业，并以正常的价格予以结算，这些销售价格将比给200多位工业界或其他行业的买主的价格更为优惠。”主要被告之一安达信(ArthurAndersen)：听任共同基金管理公司被金氏公司欺诈,114,安达信的反驳,第一，若将从金氏资源公司那里获取的价格和成本信息告诉共同基金管理公司将违背保密性原则；第二，将金氏资源公司的销售，作为评估共同基金管理公司产业的市值的基础，共同基金管理公司的董事会应负主要责任；第三，在交易发生前没有任何证据，在交易发生后也只有极少证据显示，重估交易是欺骗性的；第四，原告没有证明，重估交易导致了共同基金管理公司产业投资价值的重大虚增；第五，在审计过程中没有发现任何可称作“不正当行为”的交易或活动，当然向共同基金公司的管理人员报告不正当行为，也就无从谈起。,115,法庭的调查,（1）安达信是否知道？法庭：“我们有理由肯定，在1969年2月5日安达信事务所签署共同基金管理公司的审计报告以前，事务所就知晓了共同基金管理公司在1968年购买自然资源产业时所支付的价格、金氏资源有限公司获得这些产业时的成本，以及金氏资源有限公司在这些交易中的获利情况。”,116,（2）安达信对保密性原则的遵循,安达信可以：第一，强烈要求某客户进行必要的披露；第二，披露存在某些对另一个客户无效信息的事实；第三，退出其中一个客户的审计。,117,（3）安达信是否知悉并卷入了由金氏资源公司为共同基金管理公司安排的所谓价值重估交易？,1968年12月金氏资源公司替共同基金管理公司向拉芙公司出售了10%的自然资源产业，共同基金管理公司根据这次销售，确认了90万美元的投资增值。法庭记录显示，安达信内部高层针对这一交易进行了激烈的争论，最终决定不告知共同基金管理公司事实，并于1969年2月5日就1968年度报表出具无保留意见。1969年11月安达信事务所的合伙人之一卡草拟了一份备忘录，要求事务所在审查共同基金管理公司以后的价值重估交易时必须遵循。1969年底金氏资源公司向麦坎公司出售了约10%的自然资源产业，增值1.19亿美元。安达信事务所的高级合伙人对此进行了长时间的争论，最终出具了保留意见。,118,启示,（1）保密性与独立性原则是审计职业道德中两大精髓；（2）保留意见并未减轻安达信的法律责任；（3）管理当局声明书未能减轻CPA的审计责任。金氏公司声明书：“金氏资源有限公司的管理人员以及所开展的经济业务都是合规合法的，金氏资源有限公司的管理人员和关键雇员，从没有参与外部经济实体向金氏资源有限公司购销自然资源的任何经营活动，不管这些参与是直接的，还是间接的”,119,第九章审阅业务及其他业务,120,第一节财务报表审阅业务,一、财务报表审阅的目标是CPA在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。审阅程序保证程度,121,二、审阅报告的要素,标题收件人引言段（所审阅财务报表的名称；管理层的责任和CPA的责任）范围段（审阅业务所依据的准则；审阅程序和所提供的保证程度；未实施审计故不发表审计意见）结论段CPA的签名和盖章会计师事务所的名称、地址和盖章报告日期,122,三、审阅结论的类型及其条件1、无保留结论,ABC股份有限公司全体股东：我们审阅了后附的ABC