审计学基础体系学习资料

16.05.2020,1,审计学,教师：叶甬渝TEL16.05.2020,2,引入,一、认识审计二、认识审计学这门课程,16.05.2020,3,一、认识审计,1、从“班费”的公示谈起2、审计与会计、财务管理的关系3、审计与财务管理专业,16.05.2020,4,二、认识审计学这门课程,1、课程内容安排,审计实务,审计计划,审计证据和审计工作底稿,内部控制,审计报告,基本概念,主体,基本手段、一般程序规范、标准、尺度,内容、重要性,准备阶段,实施阶段,报告阶段,16.05.2020,5,二、认识审计学这门课程,2、学时：36学时3、考核方式：考试课4、教学目的：掌握审计学基本理论，并能运用理论解决实际问题。,16.05.2020,6,第一章审计的产生和发展,第一节审计的产生和发展第二节审计的基本概念、特征及分类第三节审计监督与其他经济监督的关系,16.05.2020,7,第一节审计的产生和发展,一、审计的产生1、审计产生的时间2、审计产生的原因（1）私有制（基本前提）（2）“财产的所有权和经营权分离”后所形成的“受托经济关系”（根本原因）,16.05.2020,8,第一节审计的产生和发展,二、我国审计的产生和发展（一）我国奴隶社会时期的审计制度官厅（政府）审计的萌芽时期西周对审计工作有了最早的文字记载。周礼中记载了，审计工作由“冢宰”总抓，“司会”和“宰夫”负责具体工作。,16.05.2020,9,第一节审计的产生和发展,（二）我国封建社会时期的审计制度官厅审计的形成与缓慢发展时期1、战国：上计制度（定期报表审核）2、秦朝：御史监察制度（御史大夫主持上计工作）3、汉代：在地方设置侍御史，首次将上计制度上升到法律高度4、隋朝：比部制度，专业审计机关5、唐代：发展比部门制度，设立了最高监察机关御史台6、宋代：出现“审计”一词，专门设置了审计院7、元、明、清：审计虽有发展，但总体上停滞不前。,16.05.2020,10,第一节审计的产生和发展,（三）中华民国时期的审计制度现代审计制度形成时期1、在政府审计方面：政府重视，制度立法，设置了专门的审计部门2、民间审计方面：出现了民间审计，成立了第一家会计师事务所（正则会计师事务所），颁布了会计师条例以立法形式区里了会计师职业的法律地位。,16.05.2020,11,第一节审计的产生和发展,（四）新中国时期的审计制度现代审计重建与蓬勃发展时期1、政府审计：1983年设立审计署，1995年审计法，标志着我国审计法律规范体系日趋成熟2、民间审计：1978年经济体制改革后，民间审计开始恢复，注册会计师制度蓬勃发展。（如下表）3、内部审计方面：政府审计机关成立以后产生的。,16.05.2020,12,第一节审计的产生和发展,16.05.2020,13,第一节审计的产生和发展,三、西方审计的产生和发展（一）国外政府审计产生与发展概况国外古代审计：古埃及（机构）、古希腊（制度）近代政府审计：英国、法国（机构和制度的同时建立）现代政府审计：英国、美国,16.05.2020,14,第一节审计的产生和发展,（二）国外民间审计产生与发展概况1、国外民间审计的产生：时间、地点、原因2、国外现代民间审计的标志性事件：1720年南海公司事件。3、现代民间审计的发展（1）详细审计阶段,16.05.2020,15,第一节审计的产生和发展,（2）资产负债表审计阶段（3）以验证财务报表公允性为主的财务报表审计阶段（4）验证财务报表公允性和查错揭弊并重的财务报表审计阶段（三）国外内部审计产生与发展概况产生的原因：管理层次增加、出现了分权管理的情况,16.05.2020,16,第一节审计的产生和发展,四、审计产生和发展的客观基础1、审计产生的客观基础（1）私有制（2）受托经济关系2、审计发展的客观基础（1）经济的发展（2）社会的需要,16.05.2020,17,第二节审计的基本概念、特征及分类,一、审计的基本概念1、定义：审计是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证，以判断该经济活动是否合规、合法、公允、有效，其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任。,16.05.2020,18,第二节审计的基本概念、特征及分类,2、审计概念的进一步解释（1）审计的主体：审计人（2）审计的客体：被审计单位（3）审计的对象：财务收支及有关经营管理活动（本质是受托经济责任）（4）审计标准：法律、法规,16.05.2020,19,第二节审计的基本概念、特征及分类,（5）审计的目标：审查和评价审计对象所要达到的目的和要求（6）审计的目的：维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控（7）审计的本质：具有独立性的经济监督活动（8）审计的职能：经济监督、经济评价和经济鉴证的职能,16.05.2020,20,（8）审计职能审计本身所固有的内在功能。它决定于社会经济条件和经济发展的客观需要，并随着社会经济的发展而发展变化。,审计职能,经济监督职能,经济鉴证职能,经济评价职能,16.05.2020,21,监督就是监察和督促经济监督监察和督促被审计单位为履行受托经济责任而产生的全部经济活动或某一特定经济活动在规定的范围内正常进行。,16.05.2020,22,鉴证就是鉴定和证明经济鉴证鉴定和证明被审计对象的经济资料是否客观、公允地反映和说明了其经济活动的实际情况，确定其可信赖程度并作出书面证明。,16.05.2020,23,评价就是评估和确定经济评价评估和确定被审计单位经济决策、经济计划和方案是否先进可行，经济活动是否按照既定目标进行，经济效益的有无高低，相关管理制度是否健全有效等。,16.05.2020,24,三职能之间的关系,在审计职能中，经济鉴证是基础，没有正确的经济鉴证，就不可能有正确的经济评价，也就无法展开监督。经济鉴证和评价职能审计人员就可以履行，但经济监督则必须由审计人员、审计授权人、审计结果利用者等共同来履行。在每次审计中，均体现出这三种职能，但明显程度不同，有所侧重。,16.05.2020,25,第二节审计的基本概念、特征及分类,二、审计的特征（1）专职性（2）独立性（3）权威性（4）公正性,16.05.2020,26,第二节审计的基本概念、特征及分类,三、审计的分类1、审计的基本分类基本分类,内容和目的,财政财务审计,财经法纪审计,经济效益审计,主体,国家审计,民间审计,外部审计与内部审计,16.05.2020,27,第二节审计的基本概念、特征及分类,2、审计的其他分类,其他分类,范围,时间,执行地点,执行方式,业务范围,全部审计、局部审计,项目范围,综合审计、专项审计,实施时间,规定时间,报告期,事前、事中、事后,定期、不定期,期中、期末,报送审计、就地审计,强制审计、任意审计,16.05.2020,28,第三节审计与其他经济监督的关系,一、审计与经济监督体系1、经济系统与经济监督系统经济监督系统是经济系统的子系统，包括审计监督与专业经济监督。2、审计监督、专业经济监督、单位监督高中低,16.05.2020,29,第三节审计与其他经济监督的关系,二、审计监督与专业经济监督的关系1、相互作用专业经济监督奠定基础，审计监督促进专业经济监督2、区别（1）审计监督的独立性高（2）审计监督的范围广泛（3）审计监督权威性大,16.05.2020,30,第三节审计与其他经济监督的关系,三、审计监督与会计监督的关系1、联系：(1)审计监督与会计监督都属于经济监督体系。(2)审计监督与会计监督的目的都是为了保护财产的安全完整，维护财经法纪、加强经营管理，提高经济效益。(3)会计准则、会计制度等与审计有着紧密的关系，它们是审计人员进行财务审计时，作出审计结论和决定的依据。,16.05.2020,31,第三节审计与其他经济监督的关系,2、区别：(1)会计是一种管理活动；而审计则是对被审单位经济活动和反映这些活动的会计资料及其它相关资料的合规性、合法性、合理性和有效性进行监督、评价和鉴证。(2)进行会计工作与进行审计工作所应遵循的准则不同。(3)会计监督与审计监督二者的职能、任务与方法都不同。,16.05.2020,32,谢谢！,16.05.2020,33,第二章审计组织与审计人员,第一节我国的审计组织第二节我国审计人员第三节国际审计机构和审计人员,16.05.2020,34,第一节我国的审计组织,一、国家审计机关1、国家审计机机构设置原则：统一领导，分级负责。审计署（最高审计机关）各级审计机关（接受双重领导）,16.05.2020,35,第一节我国的审计组织,2、国家审计机关进行审计监督活动的原则（1）合法性原则取证、标准、审计决定（2）独立性原则宪法规定、形式上独立、实质上独立（3）强制性原则审计活动、审计结论,16.05.2020,36,第一节我国的审计组织,二、民间审计组织1、民间审计组织主要是：会计师事务所组织形式：有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所,16.05.2020,37,第一节我国的审计组织,设立条件合伙制设立条件：有两名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加事务所工作；有固定的办公场所和必要的设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。合伙人必须符合如下条件：必须是中华人民共和国公民；持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有5年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德记录；不在其他单位从事谋取工资的工作；至申请日止在申请注册地持续工作1年以上。,16.05.2020,38,第一节我国的审计组织,有限责任公司会计师事务所设立条件：（1）有5名以上的股东（2）有10名以上的在国家规定职龄以内的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；（3）不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定章程；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。,16.05.2020,39,第一节我国的审计组织,2、我国注册会计师协会中国注册会计师协会（社会团体，由财政部主管）作用：（1）对会计师事务所和注册会计师进行自我教育和自我管理；（2）联系政府机关和注册会计师,16.05.2020,40,第一节我国的审计组织,3、民间审计的业务范围（1）审计业务审查企业会计报表，出具审计报告验证企业资本，出具验资报告办理企业合并、分离、清算中的审计业务，出去有关报告办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（2）会计咨询和会计服务业务代理记帐代理纳税业务投资咨询,16.05.2020,41,第一节我国的审计组织,三、内部审计机构及其特征1、内部审计机构（1）部门内部审计机构（2）单位内部审计机构,16.05.2020,42,第一节我国的审计组织,2、内部审计的特征（1）服务商的内向性（2）审查范围的广泛性（3）作用的稳定性（4）微观监督与宏观监督的统一性,16.05.2020,43,第一节我国的审计组织,3、我国内部审计协会内部审计协会，前身为中国内部审计学会，成立于1987年，1988年更名作用：内部审计规范化建设、理论探讨和实践经验的创新、交流,16.05.2020,44,第二节我国的审计人员,一、我国审计人员构成1、国家审计机关人员国家审计署：审计长1人，副审计长若干人。地方各级厅、局长任免事前应征得上级审计机关的同意。国家审计机关工作人员实行专业技术资格制度：初级（审计员、助理审计师）、中级（审计师）、高级（高级审计师）。,16.05.2020,45,第二节我国的审计人员,2、民间审计人员主要：注册会计师具备一定业务水平的业务助理人员,16.05.2020,46,第二节我国的审计人员,注册会计师取得条件：（1）报考条件高等专科以上学历，或者具有会计、审计、统计、经济中级以上技术职称的中国公民。（2）考试时间一年考一次，每年3月报名，9月10月开考。（3）考试科目分为两个阶段专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；（会计、审计、财务管理、经济法和税法）综合阶段考试科目：职业能力综合测试（4）通过标准每科考试均实行百分制，60分通过。专业阶段考试的单科考试合格成绩5年内有效。（5）注册条件（1）通过注册会计师考试全科成绩合格；（2）加入一家会计师事务所，并具有两年以上审计工作经验，并符合其他审批条件。,16.05.2020,47,第二节我国的审计人员,业务范围：（1）审查企业财务报表，出具审计报告（2）验证企业资本，出具验资报告（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告（4）法律、行政法规规定的其他审计业务,16.05.2020,48,第二节我国的审计人员,3、内部审计人员审计业务量大的部门、单位内部审计机构应设负责人（总审计师），任免内部审计机构的负责人，应事前征求上级主管部门的意见。审计业务量小的，可设专门的审计人员。专业技术职称：与国家审计人员相同资格认证：国际注册内部审计师认证。由中国内部审计协会负责全国考试的组织和协调工作。,16.05.2020,49,第二节我国的审计人员,报考条件：具备以下条件之一（1）具有本科及本科以上的学历（2）具有中级及以上专业技术资格（3）持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书,16.05.2020,50,第二节我国的审计人员,考试科目：(1)内部审计过程(InternalAuditProcess)(2)内部审计技术(Internalauditskills)(3)管理控制和信息技术(Mangementcontrolandinformaiontenology)(4)内部审计环境(InternalauditEnviroment)2年内通过4门。具备下列条件者，方可取得国际注册内部审计师证书：（1）所有考试科目全部合格（2）具有2年（含2年）以上审计、会计工作及相关工作经历,16.05.2020,51,第二节我国的审计人员,二、我国审计人员的业务素质1、熟悉国家财经法律、法规和政策2、掌握审计、会计及其他相关专业知识3、具备一定的会计工作或其他相关专业的经历4、具备调查研究，综合分析和语言表达能力5、具备一定的写作和社交能力6、相应的外语水平,16.05.2020,52,第三节国际审计机构和审计人员,一、世界各国国家审计机关1、世界各国国家审计机关的类型以最高审计机关隶属于哪个机关为依据（1）立法型模式（2）司法型模式（3）行政型模式（4）独立型模式,16.05.2020,53,第三节国际审计机构和审计人员,2、最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织：是由联合国成员国的最高审计机关组成的非政府间的永久性国际性组织。宗旨：经验分享，全球共惠,16.05.2020,54,第三节国际审计机构和审计人员,二、西方国家的民间审计组织（一）会计师事务所的四种组织形式1、独资会计师事务所2、普通合伙制会计师事务所3、有限责任公司会计师事务所4、有限责任合伙制会计师事务所,16.05.2020,55,第三节国际审计机构和审计人员,（二）国际“四大”会计师事务所普华永道(PWC)、德勤(DTT)、毕马威(KPMG)、安永(EY),16.05.2020,56,第三节国际审计机构和审计人员,（三）注册会计师协会一般承担的工作有：1、制定注册会计师执业的各种准则与规则2、组织资格考试及后续教育3、研究审计理论,16.05.2020,57,第三节国际审计机构和审计人员,三、国际内部审计机构1、部门、单位内部审计机构企业内部审计机构的设置主要有以下几种形式：受本企业董事会或审计委员会领导，内部审计人员不受企业经营管理部门的约束。受本企业最高管理者的直接领导，如CEO或总经理的领导。在财务部门内部设置内部审计组织，受本企业总会计师或主管财务的副总裁领导。内部审计机构直属领导的层次越高，内部审计机构的独立性越强，权威性越大，工作也越容易开展。,16.05.2020,58,第三节国际审计机构和审计人员,2、国际内部审计组织国际内部审计师协会，它的英文简称为IIA1998年中国内部审计协会与IIA签订协议，将IIA在国际上举办的国际注册内部审计师考试引入中国,16.05.2020,59,谢谢,16.05.2020,60,第三章审计方法与审计程序,第一节审计方法第二节审计程序,16.05.2020,61,第一节审计方法,一、概述1、什么是审计方法？2、采用恰当审计方法的作用,16.05.2020,62,第一节审计方法,3、审计方法的发展历程（1）账目基础审计（2）制度基础审计（3）风险基础审计,16.05.2020,63,第一节审计方法,4、现代审计方法体系的分类按层次不同分：（1）审计战略方法能决定审计全局、对审计活动起着筹划和指导作用的总的方针、政策、方法和手段。（2）审计技术方法审计实施过程中为了收集审计证据所用的专门方法。,16.05.2020,64,第一节审计方法,5、审计方法选用的原则（1）要适应审计目的（2）要适合审计类型（3）要依据被审计单位的实际情况（4）要有灵活性,16.05.2020,65,第一节审计方法,二、审计的技术方法1、顺查法2、逆查法3、详查法4、抽样法5、审阅法,16.05.2020,66,第一节审计方法,6、核对法7、复核法8、观察法9、查询及函证法10、盘点法11、调节法12、鉴定法,16.05.2020,67,第一节审计方法,三、统计抽样在审计中的应用1、审计抽样的涵义（1）定义：审计人员在执行审计时，从审计对象总体中选择一定数量的样本进行测试，在根据样本的审查结果推断总体有无错误和弊端的一种审计方法。（2）分类按照抽样决策的依据不同，非统计抽样和统计抽样,16.05.2020,68,第一节审计方法,2、任意抽样法3、判断抽样法又称为重点抽样法。是指根据审计人员的主观判断，从审核的总体中，有重点地选择样本进行审查。,16.05.2020,69,第一节审计方法,一般来说可以将以下内容作为选择样本的依据：（1）被审计单位内部控制制度和会计核算中的薄弱环节（2）调查分析中发现的疑点、问题和认定的重要账目（3）关键时间的账目（4）重点账户的某些月份（5）容易发生差错的账项（6）品德或业务能力较差的会计人员主管的账目等,16.05.2020,70,第一节审计方法,4、统计抽样法以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计方法。特点：（1）样本的确定运用到数理统计的方法（2）按“随机原则”抽取样本,16.05.2020,71,第一节审计方法,（3）对抽样的结果要进行统计评价（4）最后通过样本的审查结果来推断总体的特征。,16.05.2020,72,第一节审计方法,分类：属性抽样法和变量抽样法属性抽样法：在精确度界限和可靠程度一定的条件下，以样本的差错发生频率测定总体的差错发生频率而采用的一种方法。适用范围：符合性测试方面的统计抽样符合性测试：为了证实被审计单位内部控制政策和程序设计是否恰当，运行是否有效而实施的测试检查，用于符合性测试的属性抽样通常有固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样等。,16.05.2020,73,16.05.2020,74,16.05.2020,75,16.05.2020,76,第一节审计方法,以固定样本量抽样为例，步骤：（1）正确界定误差和审查总体的范围界定误差：就是界定什么是误差。这是运用抽样审计方法的基础确定审查的总体范围：确定审查对象的总体,16.05.2020,77,第一节审计方法,（2）确定审计风险、可信赖度和可容忍误差审计风险：对被审计单位的会计报表金丝难过审计后，因发表不恰当的意见而给其带来损失的可能性。可信赖度：样本代表性的可靠程度可容忍误差：在一定审计风险范围内审计人员愿意接受的审计对象总体最大的误差。,16.05.2020,78,第一节审计方法,（3）确定预期总体误差率（4）确定样本数量（5）选择抽样方式a纯随机抽样随机数表选样法,16.05.2020,79,第一节审计方法,16.05.2020,80,第一节审计方法,b等距抽样（机械抽样）抽样间距=总体规模/样本规模特点：简便易行，但是只有在总体的特征随机分布于总体中时，选择的样本才具有代表性,16.05.2020,81,第一节审计方法,c类型抽样分层选样法是按照一定标准将总体划分为若于层次或类型，然后再对各层次或各种类型的项目进行随机选样。优点：（1）分层选样法将相对同质的项目划为一类，可提高样本在其所在层次的代表性。（2）在针对相同总体选择同样规模的样本时，分层选样比纯粹的随机选样产生的误差小。（3）对于情况比较复杂、项目之间特征差异较大的总体的样本选择，分层选择法更具优越性。,16.05.2020,82,第一节审计方法,16.05.2020,83,第一节审计方法,d整群抽样整群选样法，是在科学分组的基础上，每次抽选的样本单位不是一个而是一群。然后再采用纯随机抽样法，或者等距抽样法选样。优点：使用起来方便缺点：代表性差适用范围：一般在需要选取的样本项日较多，且样本特征呈均匀分布的情况下，使用这种方法比较适宜。,16.05.2020,84,第一节审计方法,e货币单位选样法货币单位选样法是以总体金额(元)作为样本单位进行选样的一种方法。,16.05.2020,85,第一节审计方法,（6）评价抽样结果，推断具体误差将样本误差数/样本数量与预期总体误差率进行比较。,16.05.2020,86,第一节审计方法,变量抽样法变量抽样：对审计对象总体的货币金额进行验证审查，以样本差错额推断总体差错额而采用的一种方法。变量抽样与属性抽样的区别：属性抽样关注内部控制性质变量抽样关注财务报表的项目以及交易的数量和金额，是查找直接的审计证据。,16.05.2020,87,第一节审计方法,适用范围：用于实质性测试的统计抽样什么是实质性测试呢？实质性测试是指对账户余额进行的测试，检查、评价其公允性。,16.05.2020,88,第一节审计方法,用于实质性测试的变量抽样通常有：平均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样等。1、平均值估计抽样：根据审计样本得到的均值，来推断总体正确性的一种抽样的方法。适用于没有办法确知总体账面价值的项目或者交易。,16.05.2020,89,第一节审计方法,2、差额估计抽样:通过样本实际值与账面值的差额来推断总体实际值与账面值的差额，进而对总体实际值做出评价的变量抽样方法。,16.05.2020,90,第一节审计方法,3、比率估计抽样：样本实际值与账面值的比率来推断总体实际值与账面值的比率，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。,16.05.2020,91,第一节审计方法,平均值估计抽样的具体步骤：1、正确界定误差和审计对象总体误差：误报金额的绝对值或相对率2、确定可信赖度、审计风险和可容忍误差（与属性抽样的不同以金额形式反映）3、确定计划抽样误差计划抽样误差=可容忍误差-预期总体误差计划抽样误差越大，所需样本量就越小（反比关系）,16.05.2020,92,第一节审计方法,4、估计总体标准离差衡量个别项目值在总体平均值周围的离散程度估计总体标准离差越大，所需样本规模也越大（正比关系）,16.05.2020,93,第一节审计方法,5、确定抽取的样本量按照公式计算样本数量,16.05.2020,94,第一节审计方法,举例：总体项目为3000个，假定审计人员通过预先选取30个样本计算出其预算总体标准差为100，可容忍误差确定为60000元；根据以往经验，预计应收账款总账余额记录的误差，即预期总体误差为18000元，则可知计划的抽样误差为42000（60000-18000）.审计人员要求的可信赖程度为95%，从表3-1中可知相应的可信赖程度系数为1.96，则有n=(1.96x100 x300042000)2=196，而，因此，所需要本为184个。,16.05.2020,95,第一节审计方法,6、确定抽取样本的方法与属性抽样相同7、抽取样本并进行审计,16.05.2020,96,第一节审计方法,8、评价抽样结果（1）推断总体金额推断总体金额=样本平均值总体项目个数推断总体误差=账面价值推断总体金额（2）计算实际抽样误差公式：P实际抽样误差S1实际样本标准离差,16.05.2020,97,（3）评价就抽样结果若实际抽样误差小于计划抽样误差，推断总体误差小于预期总体误差，则可得出无重大差错的结论；若实际抽样误差小于计划抽样误差，但推断总体误差大于预期总体误差，应要求审计单位详细检查账户，并加以调整;若实际抽样误差大于计划抽样误差，审计人员应考虑增加样本量以降低实际抽样误差，提高抽样结论的合理性和可靠性。,16.05.2020,98,第一节审计方法,练习题,16.05.2020,99,16.05.2020,100,16.05.2020,101,16.05.2020,102,变量抽样总体项目为5000个，假定审计人员通过预先选取50个样本计算出其预算总体标准差为120，可容忍误差确定为40000元；根据以往经验，预计应收账款总账余额记录的误差，即预期总体误差为15000元.（1）求计划抽样误差为多少？（2）若审计人员要求的课信赖度为90%，计算所需要抽取的样本数量。计划抽样误差=可容忍误差-预期总体误差,16.05.2020,103,第2节审计程序,一、审计程序的概述1、定义审计程序是指审计人员在具体的审计过程中所采取的行动和步骤。广义：审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程所采取的步骤和方法。狭义：审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取的步骤和方法。,16.05.2020,104,第2节审计程序,2、审计程序的三个阶段准备阶段、实施阶段、终结阶段3、审计程序规范化的意义(1)有利于合理安排审计工作，降低审计成本。(2)有利于发现被审计单位存在的问题，减少失误，保证审计工作的质量。(3)有利于提高审计工作的效率。(4)有利于保护审计机构和审计人员的合法权益，减少经济纠纷和法律诉讼。,16.05.2020,105,第2节审计程序,二、一般审计程序（一）民间审计的审计程序1准备阶段(1)了解被审计单位的基本情况外部、内部,16.05.2020,106,第2节审计程序,(2)签订审计业务约定书审计业务约定书：民间审计组织与委托人共同签订的据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托项目，审计范围及双方应付责任等事项的书面合约。具有法律效力(3)初步评价被审计单位的内部控制系统,16.05.2020,107,第2节审计程序,(4)分析审计风险审计风险：是指审计人员通过审计工作未能发现财务报表中存在的重大错误而签发无保留意见审计报告的风险。审计风险=重大错报风险检查风险重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险=固有风险X控制风险,16.05.2020,108,第2节审计程序,检查风险是指审计人员通过设计的审计程序未能检查出会计报表中存在重大错报的风险。核心公式：检查风险=审计风险/重大错报风险=审计风险/固有风险X控制风险,16.05.2020,109,第2节审计程序,如果客户风险越小，允许审计人员犯错的允许值就会越大如果客户风险越大，允许你犯错的可能性就越小在注册会计师行业，审计风险一般控制在5%-10%之间，美国允许5%，而中国可以到10%。,16.05.2020,110,第2节审计程序,(5)编制审计计划审计计划一般包括总体审计策略、具体审计计划。,16.05.2020,111,第2节审计程序,2审计实施阶段(1)进驻被审计单位(2)检查和评价内部控制系统(3)审查财务报表及其所反映的经济活动(4)收集审计证据,16.05.2020,112,第2节审计程序,3审计终结阶段(1)整理、评价审计证据(2)复核审计工作底稿(3)编写审计报告(4)提出管理建议书(5)审计资料的整理归档,16.05.2020,113,第2节审计程序,（二）国家审计的审计程序1准备阶段(1)确定审计工作任务(2)组织审计人员(3)拟定审计工作方案(4)下达审计通知书,16.05.2020,114,第2节审计程序,2实施阶段(1)进驻被审单位(2)评审内部控制制度(3)审核检查相关资料和经济活动,16.05.2020,115,第2节审计程序,3终结阶段(1)核实审计证据，分析有关问题。(2)撰写审计报告。(3)将审计报告征求被审单位意见，并报审计机关。(4)审定审计报告。(5)执行审计结论和决定。(6)进行后续审计。,16.05.2020,116,谢谢,16.05.2020,117,第四章审计准则,第1节审计准则概述第2节中国注册会计师执业准则概述第3节中国注册会计师鉴证业务基本准则概述第4节相关服务准则与质量控制准则,16.05.2020,118,第1节审计准则概述,一、什么是审计准则审计准则是人们在长期审计实践的基础上，对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的依据；它是审计规范体系中的重要组成部分，是审计工作实践中具体贯彻审计法律法规的操作性规范。,16.05.2020,119,第1节审计准则概述,二、审计准则的产生与发展1、产生2、发展3、组成一般准则、工作准则、报告准则,16.05.2020,120,第1节审计准则概述,三、审计准则的作用1、指导工作2、提高质量赢得信任3、保护审计单位和审计人员4、利于理论研究5、利于交流、吸收经验,16.05.2020,121,第2节中国注册会计师执业准则概述,一、注册会计师执业准则建设的三个阶段1、制定执业规则阶段（1991-1993）2、建立准则体系阶段（1994-2003）3、完善与提高阶段（2004-）,16.05.2020,122,第2节中国注册会计师执业准则概述,二、中国注册会计师执业准则体系框架,16.05.2020,123,第2节中国注册会计师执业准则概述,三、中国注册会计师执业准则体系的特点1考虑了与国际审计准则趋同的要求2完善了现有的执业审计准则体系3强化了会计师事务所的质量控制4引入风险导向审计的理念和方法5强调了财务报表审计中对舞弊的考虑6进一步强化并促进了对注册会计师行业专业人员知识和技能的更新要求,16.05.2020,124,第3节中国注册会计师鉴证业务准则,一、中国注册会计师鉴证业务基本准则概述1、鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2鉴证业务要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告,16.05.2020,125,第3节中国注册会计师鉴证业务准则,(1)三方关系三方分别是注册会计师、责任方和预期使用者。(2)鉴证对象财务报表；反映效率或效果的关键指标；有关鉴证对象物理特征的说明文件；关于其有效性的认定；对法律法规遵守情况或执行效果的声明。,16.05.2020,126,第3节中国注册会计师鉴证业务准则,(3)标准标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及到列表时，还包括列报的基准。(4)证据(5)鉴证报告,16.05.2020,127,第3节中国注册会计师鉴证业务准则,3鉴证业务目标鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。,16.05.2020,128,16.05.2020,129,第3节中国注册会计师鉴证业务准则,二、中国注册会计师鉴证业务准则框架结构按照鉴证业务提供的保证制度和鉴证对象的不同，鉴证业务具体准则又可分审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则，其中审计准则是整个执业准则体系的核心。,16.05.2020,130,第4节相关服务准则与质量控制准则,一、中国注册会计师相关服务准则规范范围：注册会计师对财务信息执行商定程序、代编财务信息、提供管理咨询等其他服务的准则。,16.05.2020,131,第4节相关服务准则与质量控制准则,二、会计师事务所质量控制准则规范对象：会计师事务所规范范围：历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及其相关服务业务,16.05.2020,132,第4节相关服务准则与质量控制准则,质量控制制度：第一，会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则；第二，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。,16.05.2020,133,第4节相关服务准则与质量控制准则,质量控制制度规范的范畴：对业务质量承担的领导责任。审计人员的职业道德规范。客户关系和具体业务的接受与保持。人力资源。业务执行。业务工作底稿。监控。,16.05.2020,134,第4节相关服务准则与质量控制准则,措施：合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。,16.05.2020,135,谢谢,16.05.2020,136,第五章审计职业道德规范与法律责任,16.05.2020,137,审计职业道德规范与法律责任,社会道德与职业道德从人生观谈起人生观、价值观、道德职业人员、职业道德,16.05.2020,138,第1节注册会计师的职业道德,一、什么是注册会计师执业道德注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。,16.05.2020,139,第1节注册会计师的职业道德,二、美国注册会计师协会职业道德规范1、职业道德基本原则（很高的标准，非强制）2、具体行为守则（最低要求，强制）3、行为守则的解释（背离解释）4、道德裁决（背离解释）,16.05.2020,140,第1节注册会计师的职业道德,三、中国注册会计师职业道德规范1、注册会计师执业道德基本原则（1）独立、客观、公正（2）专业胜任能力和应有的关注（3）保密（4）职业行为（5）技术准则,16.05.2020,141,第1节注册会计师的职业道德,2独立性包括形式上的独立和实质上的独立可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。,16.05.2020,142,第1节注册会计师的职业道德,经济利益可能损害独立性的情形主要包括；与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益（无所谓大小，都影响）或重大的间接经济利益（金额大小,对结果影响大不大）；收费主要来源于某一鉴证客户；过分担心失去某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证业务采取或有收费的方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。,16.05.2020,143,第1节注册会计师的职业道德,我评价可能损害独立性的情形主要包括：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务，为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,16.05.2020,144,第1节注册会计师的职业道德,关联关系可能损害独立性的情形主要包括：与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的关键人员；鉴证客户的关键人员是事务所的前高级管理人员事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；接受鉴证客户的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,16.05.2020,145,第1节注册会计师的职业道德,外界压力可能损害独立性的情形主要包括：在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,16.05.2020,146,第1节注册会计师的职业道德,事务所从整体上维护独立性的措施主要包括：对独立性给予高度的重视；光重视还不够，要建立有效的政策和程序，来避免影响独立性的因素出现；建立必要的监督及惩戒机制保证政策和程序得到实施；建立通畅的信息渠道。,16.05.2020,147,第1节注册会计师的职业道德,在承办具体鉴证业务时，事务所维护独立性的措施主要包括：安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；定期轮换项目负责人及签字注册会计师；与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。,16.05.2020,148,第1节注册会计师的职业道德,3专业胜任能力专业胜任能力是CPA开展审计工作的基础，CPA不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理等领域的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力。,16.05.2020,149,第1节注册会计师的职业道德,4保密职业道德基本准则要求注册会计师不得将所掌握的委托单位的资料和情况泄露给第三者，也不能将其用于私人目的，更不能从中获取利益,16.05.2020,150,第1节注册会计师的职业道德,注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：(1)取得客户的授权；(2)根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；(3)接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。,16.05.2020,151,第1节注册会计师的职业道德,在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：(1)是否了解和证实了所有相关信息；(2)信息披露的方式和对象；(3)可能承担的法律责任和后果。,16.05.2020,152,第1节注册会计师的职业道德,5收费与佣金6与执行鉴证业务不相容的工作7接任前任注册会计师的审计业务,16.05.2020,153,第1节注册会计师的职业道德,8广告、业务招揽和宣传在我国，职业道德规范要求事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。,16.05.2020,154,第1节注册会计师的职业道德,会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：(1)暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；(2)作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；(3)与其他注册会计师进行比较；(4)不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；(5)作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。,16.05.2020,155,第1节注册会计师的职业道德,会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为：(1)利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益；(2)当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载人电话簿、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；(3)当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所；(4)当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分。,16.05.2020,156,第2节注册会计师的法律责任,国外关于注册会计师法律诉讼的统计。20世纪80年代美国最大的会计师事务所2.5亿美元；90年代审计诉讼费用90亿美元；96年六大事务所10亿美元；四大会计师事务所也都为审计失败支付过大量的费用99年安永山登公司3.35亿2001年安达信安然公司解体2001年德勤公司2亿美元2006年毕马威受到房利美要求赔偿20亿美元,16.05.2020,157,第2节注册会计师的法律责任,一、会计责任与审计责任会计责任是被审计单位对其会计报表和相关资料所应负的责任，审计责任则是注册会计师在执行审计业务时出具审计报告应负的责任。,16.05.2020,158,第2节注册会计师的法律责任,1被审计单位负有以下几个会计责任：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(2)选择和运用恰当的会计政策。(3)做出合理的会计估计。,16.05.2020,159,第2节注册会计师的法律责任,2注册会计师有以下几个审计责任(1)注册会计师的审计责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。(2)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。(3)注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,16.05.2020,160,第2节注册会计师的法律责任,二、注册会计师承担法律责任的判定审计风险和审计失败审计风险不承担法律责任，审计失败要承担法律责任,16.05.2020,161,第2节注册会计师的法律责任,三、注册会计师法律责任的原因1、违约违约是指：一方或几方，未能达到合同的要求，当给对方造成损失时，审计人员承担的法律责任。2、过失在某些条件下，审计人员缺少应有的合理的谨慎而造成损失，审计人员承担的法律责任。过失分为普通过失和严重过失3、欺诈欺诈就是一种故意的行为，审计人员在明知报表有错，而故意发表了虚假的误导的信息的行为就是欺诈。动机是欺骗别人。从中得到好处。,16.05.2020,162,第2节注册会计师的法律责任,四、审计人员承担的法律责任（1）行政责任（2）民事责任（3）刑事责任,16.05.2020,163,第3节避免法律诉讼的对策,一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施尽量减少过失行为，防止欺诈行为：增强执业独立性、保持职业谨慎、强化执业监督,16.05.2020,164,第3节避免法律诉讼的对策,二、避免法律诉讼的对策1遵循执业准则和职业道德要求2谨慎选择委托单位3招收合格的注册会计师助理人员4严格签订审计业务约定书5深入了解委托单位的业务6聘请懂行的律师,16.05.2020,165,谢谢!,16.05.2020,166,第六章审计计划,16.05.2020,167,第1节审计业务约定书,一、审计业务约定书的涵义和作用1审计业务约定书的涵义审计业务约定书是民间审计组织与审计委托人共同签订的、据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。,16.05.2020,168,第1节审计业务约定书,2审计业务约定书的作用(1)可增进相互了解(2)评价依据(3)法律诉讼的重要证据,16.05.2020,169,第1节审计业务约定书,二、审计业务约定书的内容1签约双方的名称2委托的目的3审计范围4会计责任与审计责任5签约双方的义务,16.05.2020,170,第1节审计业务约定书,6审计报告的使用责任7审计收费8违约责任9出具审计报告的时间要求l0审计业务约定书的有效期限11应当约定的其他事项,16.05.2020,171,第1节审计业务约定书,三、签定审计业务约定书之前的工作及注意事项1明确审计业务的性质和范围2初步了解被审计单位的基本情况3评价会计师事务所自身的专业胜任能力4评价